第十四章筹资与投资审计(修改)精品PPT课件
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筹资与投资循环审计(ppt 85页)
一般来讲，应付债券的内部控制制度 的主要内容包括下列几个方面：
14
1．立项。董事会根据企业生产经营 的需要，在充分论证的基础上，对有 关投资方案进行立项。
2．提出筹资计划。投资方案立项经 董事会批准后，由财会部门会同有关 部门向董事会提出筹资计划。
15
3．报主管部门审批。筹资计划经讨 论通过后，如公司董事会授权发行债 券，必须按规定备齐各种申请文件， 报国务院证券管理部门审批。
6．记账。财会部门应对债券的发行、 款项的作用、利息的计算及还本付息等 业务，及时作出正确的会计处理；并应 设置“债券发行备查簿”，以记录发行 债券和未发行债券的情况。
17
7．对账。对于记名债券，应定期与 债券人对账。如果企业保存债券持 有人明细分类账，应同总分类账核 对相符；若这些记录由外部机构保 存，则需定期同外部机构核对；
23
3．分析评价应付债券内部控制制度 注册会计师在完成上述程序后，
应对企业应付债券的内部控制进行分 析、评价，以确定其在实质性测试工 作中的影响，并针对薄弱环节提出改 进建议。
24
（三）投资活动应有的内部控制
1．合理的职责分工。 2．健全的资产保管制度。 3．详尽的会计核算制度。 4．严格的记名登记制度。 5．完善的定期盘点制度。
8
1、审计年度内筹资与投资循环的 交易数量较少，而每笔交易的金额 通常较大；
2、漏记或不恰当地对一笔业务进 行会计处理，将会导致重大错误， 从而对企业会计报表的公允反映产 生较大影响；
3、筹资与投资循环交易必须遵守 国家法律、法规和相关契约的规定 。
9
二、筹资与投资循环所涉及的凭证与会计记录
（一）筹资活动所涉及的主要凭证和 会计记录 1．债券。 2．股票。 3．债券契约。 4．股东名册。 5．公司债券存根簿。 6．承销或包销协议。 7．借款合同或协议。 8．有关记账凭证。 9．有关会计科目的明细账和总账。
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1．立项。董事会根据企业生产经营 的需要，在充分论证的基础上，对有 关投资方案进行立项。
2．提出筹资计划。投资方案立项经 董事会批准后，由财会部门会同有关 部门向董事会提出筹资计划。
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3．报主管部门审批。筹资计划经讨 论通过后，如公司董事会授权发行债 券，必须按规定备齐各种申请文件， 报国务院证券管理部门审批。
6．记账。财会部门应对债券的发行、 款项的作用、利息的计算及还本付息等 业务，及时作出正确的会计处理；并应 设置“债券发行备查簿”，以记录发行 债券和未发行债券的情况。
17
7．对账。对于记名债券，应定期与 债券人对账。如果企业保存债券持 有人明细分类账，应同总分类账核 对相符；若这些记录由外部机构保 存，则需定期同外部机构核对；
23
3．分析评价应付债券内部控制制度 注册会计师在完成上述程序后，
应对企业应付债券的内部控制进行分 析、评价，以确定其在实质性测试工 作中的影响，并针对薄弱环节提出改 进建议。
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（三）投资活动应有的内部控制
1．合理的职责分工。 2．健全的资产保管制度。 3．详尽的会计核算制度。 4．严格的记名登记制度。 5．完善的定期盘点制度。
8
1、审计年度内筹资与投资循环的 交易数量较少，而每笔交易的金额 通常较大；
2、漏记或不恰当地对一笔业务进 行会计处理，将会导致重大错误， 从而对企业会计报表的公允反映产 生较大影响；
3、筹资与投资循环交易必须遵守 国家法律、法规和相关契约的规定 。
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二、筹资与投资循环所涉及的凭证与会计记录
（一）筹资活动所涉及的主要凭证和 会计记录 1．债券。 2．股票。 3．债券契约。 4．股东名册。 5．公司债券存根簿。 6．承销或包销协议。 7．借款合同或协议。 8．有关记账凭证。 9．有关会计科目的明细账和总账。
审计实务课件：筹资与投资循环审计
审计 37
应注意:审计人员应根据银行借款的利率和借款 期限，复核已计借款利息是否正确。如果有未计 利息或多计利息的现象，应作出记录，必要时进 行适当调整。
（7）检查非记账本位币采用的折算汇率，折算 差额是否按规定进行会计处理。
（8）验明长期借款是否已在资产负债表上充分 披露。
审计 20
二、应付债券的实质性程序 （1）取得或编制应付债券明细表，并同有关的 明细账和总账核对相符。 （2）审查债券交易的各项原始凭证，确认应付 债券发行的合法性与账面金额的正确性。具体 应做好以下工作： ①审查企业现有债券副本，确认其发行的授权 批准手续是否齐全，各项内容是否同相关的会 计记录相一致。
（2）查阅公司章程、股东大会、董事会会议 记录中有关实收资本（股本）的规定。
（3）检查实收资本（股本）增减变动的原因，
查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其
他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始
凭证，检查其会计处理是否正确。
审计 27
任务四 所有者权益审计
一、实收资本（股本）审计 （4）对于以资本公积、盈余公积和未分配利
到期日签发转账支票或填制贷款偿还凭证，经 过管理当局批准后直接交银行办理还款手续。 控制测试：根据借款合同，检查有关银行付款凭 证和银行对账单。
审计 9
4、定期的独立核对 每隔一段时间，由独立于记录职责的人员复核长
期借款的总账和明细账以及利息计算，并与银 行对账单核对，出现差异时应查明原因，及时 调节。 控制测试：检查内部检查人员的报告或他们所核 查凭证上的签字。
（3）检查股利支付的原始凭证的内容、金额和 会计处理是否正确。
（4）现金股利否按公告规定的时间、金额予以 发放结算，非标准手之零星股东股利有否采用适 当方法结算，对无法结算及委托发放而长期未结 的股利是否做出适当处理。
应注意:审计人员应根据银行借款的利率和借款 期限，复核已计借款利息是否正确。如果有未计 利息或多计利息的现象，应作出记录，必要时进 行适当调整。
（7）检查非记账本位币采用的折算汇率，折算 差额是否按规定进行会计处理。
（8）验明长期借款是否已在资产负债表上充分 披露。
审计 20
二、应付债券的实质性程序 （1）取得或编制应付债券明细表，并同有关的 明细账和总账核对相符。 （2）审查债券交易的各项原始凭证，确认应付 债券发行的合法性与账面金额的正确性。具体 应做好以下工作： ①审查企业现有债券副本，确认其发行的授权 批准手续是否齐全，各项内容是否同相关的会 计记录相一致。
（2）查阅公司章程、股东大会、董事会会议 记录中有关实收资本（股本）的规定。
（3）检查实收资本（股本）增减变动的原因，
查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其
他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始
凭证，检查其会计处理是否正确。
审计 27
任务四 所有者权益审计
一、实收资本（股本）审计 （4）对于以资本公积、盈余公积和未分配利
到期日签发转账支票或填制贷款偿还凭证，经 过管理当局批准后直接交银行办理还款手续。 控制测试：根据借款合同，检查有关银行付款凭 证和银行对账单。
审计 9
4、定期的独立核对 每隔一段时间，由独立于记录职责的人员复核长
期借款的总账和明细账以及利息计算，并与银 行对账单核对，出现差异时应查明原因，及时 调节。 控制测试：检查内部检查人员的报告或他们所核 查凭证上的签字。
（3）检查股利支付的原始凭证的内容、金额和 会计处理是否正确。
（4）现金股利否按公告规定的时间、金额予以 发放结算，非标准手之零星股东股利有否采用适 当方法结算，对无法结算及委托发放而长期未结 的股利是否做出适当处理。
筹资与投资循环审计(PPT 49张)
五、所有者权益审计
——实收资本余额的实质性程序
查阅章程、合同及董事会会议记录 索取或编制实收资本明细表 审查出资期限、出资方式和出资额 审查投入资本的真实性 审查实收资本的增减变动 审查以外币出资时实收资本的核算 审查披露情况
五、所有者权益审计
——资本公积余额的实质性程序
六、投资审计
——交易性金融投资的实质性程序
索取或编制交易性金融投资明细表 执行分析程序 实地盘点相关投资证券 询证委托寄存的相关投资证券 核实投资交易 审查入账价值的正确性 审查投资收益的会计核算 审查投资在报表上的反映情况 审查信息披露的充分性
六、投资审计
——持有至到期投资的实质性程序
借款审计——长期借款
• （一）审计目标 • 1.确定长期借款借入、偿还情况及计息的记 录是否完整； • 2.确定长期借款的年末余额是否正确； • 3.确定长期借款在财务报表上的披露是否充 分。
（二）主要审计程序
• 1.获取或编制长期借款明细表，并进行必要 的复核； • 2.向银行或其他债权人函证重大的长期借款， 验证其真实性和完整性； • 3.验证长期借款明细账记录并抽查相关会计 凭证，验证其合规性和正确性； • 4.复核长期借款利息，验证其计算的正确性 和相关会计处理的合规性； • 5.审查长期借款在财务报表中的反映和披露， 验证其充分恰当性。
管、详尽的会计核算、严格的记名登记、完善的定期盘点 制度。
三、筹资与投资循环的交易类别测试
• （一）筹资的交易类别测试
• • • • • • 测试登记入账的筹资业务是否真实 测试已发生的筹资业务是否均已登记入账 测试登记已入账的筹资业务估价是否准确 测试登记入账的筹资业务的分类是否正确 测试筹资业务的记录是否及时 测试筹资业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总
投资与筹资循环审计ppt66张课件
3.检查实收资本(股本)增减变动 审查变动原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合 同、协议及其他有关法律性文件的规定一致，逐笔 追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确。
注意有无抽资或变相抽资的情况，如有，应取证核 实，作恰当处理。
对首次接受委托的客户，除取得验资报告外，还应 检查并复印记账凭证及进账单。
入凭证、偿还凭证、抵押或担保契约等。 ❖ 1）检查债券副本，确定发行合法性，内容与
合同的一致性。
❖ 2）检查收入现金的收据、汇款通知单、送款 登记薄及银行对帐单。（收款）
❖ 3）检查支票存根，并检查利息费用的计算。 （还款）
❖ 4）检查已还数额同账户借方发生额是否相符。
❖ 5)如果企业发行债券时已作抵押或担保，还 应检查相关契约的履行情况。
1.资金已实际投入 2.项目建设已实际开始 ❖ 资本化中断条件： 建造活动连续3个月非正常中断。 ❖ 资本化终止条件： 固定资产交付（完工）
❖ 12.检查披露。
❖ 表内： “长期借款”科目的期末余额——“一年内到期的非 流动负债”
❖ 表外：长期借款的抵押和担保。
❖ 练习：
❖ 执行的下列各项审计程序中，最能够证实长期借款完整性的 是（ ）。
❖ 4．确定资本公积的列报是否恰当。
盈余公积审计
❖ 1.检查盈余公积的提取。 ❖ 提取项目和比例是否符合规定，经过批准，
提取的依据是否真实、正确。 ❖ （注册资本50％免提） ❖ 2.检查盈余公积的使用 ❖ 使用是否符合规定用途并经批准。
❖ 法定盈余公积：
A.弥补亏损，经批准（一般是股东大会）
B.转增资本，经批准（国家管理部门），转 增后的余额不得低于注册资本的25％；
年度亏损－提取公积金＋年初未分配利润－ 分配给股东的利润
教学单元九十筹资与投资审计-PPT精品文档
• 华联公司采用成本法核算，其具体会计处理如
下： 1.4月1日投资时： 借：长期股权投资——红光公司 547 000 借：累计折旧 20 000 固定资产减值准备 10 000 无形资产减值准备 10 000 贷：固定资产 200 000 无形资产 100 000 库存商品 200 000 应交税费——应交增值税(销项税额) (30万×17%)51 000 ——应交消费税 (30万×10%)30 000 ——应交营业税 (12万×5%)6
• 任务二：注册会计师李文审计华朕公司2019年度
会计报表，发现华联公司2019年1月以库存商品 一批、专利权一项、设备一台对红光公司投资， 华朕公司持股10万股，所占比例为10％。上述资 产的有关资料如下： 库存商品账面价值为20万元，计税价格为30万 元，增值税率为17％，消费税率为10％；专利权 账面价值为10万元，已提减值准备为1万元，计税 价格为12万元，营业税率为5％；设备的账面价为 20万元，已提折旧2万元，已计提减值准备1万元。
权投资、长期债权投资、无形资产、长期 待摊费用、短期借款、应付股利、其他应 付款、长期借款、应付债券、股本、资本 公积、盈余公积、未分配利润
• 利润表项目
• 管理费用、财务费用、投资收益、补贴收
入、营业外收入、营业外支出、所得税费 用 • 该循环的审计总目标是评价各项目余额是 否公允表达。
2. 筹资与投资循环的特性
（二）内部控制测试与交易的 实质性测试
• • • • • • • • • • •
• 下面是星海公司截止到2019年12月31日所做的账务处理。
①2019年7月1日，发行债券取得发行收人： 借：银行存 款 32 000 000 贷：应付债券——债券面 值 30 000 000 ——债券溢价 2 000 000 2019年7月1日以后，建造厂房： 借：在建工 程 32 000 000 贷：银行存款 32 000 000 ②2019年 12月 31日： 借：在建工 程 1 500 000 贷：应付债券——应计利 息 1 500 000 ③2009年12月31日计息： 借：在建工程 3 000 000 贷：应付债券——应计利息 3 000 000 2009年12月31日结转完工的厂房建造成本： 借：固定资产 36 500 000 贷：在建工 程 36 500 000
审计与鉴证服务-第十四章 投资与筹资循环审计
资的主要业务活动
• （一）投资所涉及的主要业务活动
1. 审批授权 2. 取得证券或其他投资 3. 取得投资收益 4. 转让证券或收回其他投资
8
三、投资和筹资的主要业务活动
• （二）筹资所涉及的主要业务活动 1. 审批授权 2. 签订合同或协议 3. 取得资金 4. 计算利息或股利 5. 偿还本息或发放股利
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第二节 投资循环的交易类别测试
• 一、交易类别的内部控制 • 二、交易类别的控制测试 • 三、投资交易类别的实质性程序
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一、交易类别的内部控制
• （一）科学的投资决策程序 • （二）合理的职责分工 • （三）健全的资产保管制度 • （四）详尽的会计核算制度 • （五）严格的记名登记制度 • （六）完善的定期盘点制度
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第五节 借款的余额测试
• 一、借款的审计目标 • 二、短期借款的余额测试 • 三、长期借款的余额测试 • 四、长期债券的余额测试
19
二、短期借款的余额测试
• 获取或编制短期借款明细表 • 函证短期借款实有数 • 检查短期借款的增加 • 检查短期借款的减少 • 检查有无到期未偿还的短期借款 • 复核短期借款利息 • 检查外币借款的折算 • 检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当
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第三节 投资的余额测试
• 一、投资的审计目标 • 二、交易性投资余额的实质性程序 • 三、非交易性投资余额的实质性程序
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二、交易性投资余额的实质性程序
• 核对交易性投资 • 运用分析程序 • 实地盘点交易性投资 • 函证委托保管理交易性投资 • 检查交易性投资的入账价值是否正确 • 检查交易性投资在持有期间有关业务的会计处理
是否正确 • 验明交易性投资在财务报表中的披露是否恰当
• （一）投资所涉及的主要业务活动
1. 审批授权 2. 取得证券或其他投资 3. 取得投资收益 4. 转让证券或收回其他投资
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三、投资和筹资的主要业务活动
• （二）筹资所涉及的主要业务活动 1. 审批授权 2. 签订合同或协议 3. 取得资金 4. 计算利息或股利 5. 偿还本息或发放股利
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第二节 投资循环的交易类别测试
• 一、交易类别的内部控制 • 二、交易类别的控制测试 • 三、投资交易类别的实质性程序
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一、交易类别的内部控制
• （一）科学的投资决策程序 • （二）合理的职责分工 • （三）健全的资产保管制度 • （四）详尽的会计核算制度 • （五）严格的记名登记制度 • （六）完善的定期盘点制度
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第五节 借款的余额测试
• 一、借款的审计目标 • 二、短期借款的余额测试 • 三、长期借款的余额测试 • 四、长期债券的余额测试
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二、短期借款的余额测试
• 获取或编制短期借款明细表 • 函证短期借款实有数 • 检查短期借款的增加 • 检查短期借款的减少 • 检查有无到期未偿还的短期借款 • 复核短期借款利息 • 检查外币借款的折算 • 检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当
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第三节 投资的余额测试
• 一、投资的审计目标 • 二、交易性投资余额的实质性程序 • 三、非交易性投资余额的实质性程序
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二、交易性投资余额的实质性程序
• 核对交易性投资 • 运用分析程序 • 实地盘点交易性投资 • 函证委托保管理交易性投资 • 检查交易性投资的入账价值是否正确 • 检查交易性投资在持有期间有关业务的会计处理
是否正确 • 验明交易性投资在财务报表中的披露是否恰当
《筹资与投资审计》幻灯片
索取或编制财务费用明细表 实施分析性程序 实施财务费用的截止测试 检查重要的财务费用工程查 审查财务费用的披露是否恰当
利息费用存在错报案例
➢ 2021年1月，审计人员在审查A企业短期借款时，发 现2021年12月一张预提借款利息的记账凭证摘要栏 内注明“预提建立银行短期借款利息〞，金额为90 000元。审计人员通过审阅借款合同，查明被审计单 位在本年度12月1日向建立银行借款3 000 000元， 利率6%，期限6个月，到期一次还本付息。会计分录 为：
短期借款存在错报案例（1）
审计人员在2021年1月份审查甲公司短期借 款1、时短发期借现款，利该息处公理司不2合0理2；1年4月1日向商业银行 取2、得短临期借时款借业款务程5序00和0手0续0元不完，备为、期一个月，借款 月不合利理率；为5‰。甲公司的会计处理为： 3借、短：期银短行期借存款款未按规5定00用0途0使0用； 4质借、担贷取：保得：营不短足短业期。期借外款借支时款出没有物520资50担000保00或物
贷：银行存款
180000
其摘要为“汇给甲公司货款〞。经核实，以上凭证所计汇出 款项是该公司为职工垫付的购置自行车和彩电的款项。王某 是负责向职工收回垫付款的负责人，全部货款在本年5-10月 陆续全部收回。按规定该笔借款所发生的借款费用为8000元 。
要求：指出所存在的问题，并进展审计调整
财务费用的实质性程序
长期借款审计案例〔3〕
➢ 审计人承受委托对企业2021年的账务进展审查。在 审查该企业长期借款明细账和借款合同时，发现该 企业2021年10月1日因购置设备向银行借入资金400 万元，借款期限为5年，年利率为6%，到期一次还 本付息，但在审查固定资产、在建工程明细账时， 一直未见计提利息费用的记录。审计人员疑心借款 利息的计提有问题，决定进一步追查。审计人员随 即又查阅了该企业10月份以后的固定资产明细账， 发现该企业11月1日用银行存款和自筹资金一次性向 供货单位支付600万元设备价款、运输费、安装费等 ，
利息费用存在错报案例
➢ 2021年1月，审计人员在审查A企业短期借款时，发 现2021年12月一张预提借款利息的记账凭证摘要栏 内注明“预提建立银行短期借款利息〞，金额为90 000元。审计人员通过审阅借款合同，查明被审计单 位在本年度12月1日向建立银行借款3 000 000元， 利率6%，期限6个月，到期一次还本付息。会计分录 为：
短期借款存在错报案例（1）
审计人员在2021年1月份审查甲公司短期借 款1、时短发期借现款，利该息处公理司不2合0理2；1年4月1日向商业银行 取2、得短临期借时款借业款务程5序00和0手0续0元不完，备为、期一个月，借款 月不合利理率；为5‰。甲公司的会计处理为： 3借、短：期银短行期借存款款未按规5定00用0途0使0用； 4质借、担贷取：保得：营不短足短业期。期借外款借支时款出没有物520资50担000保00或物
贷：银行存款
180000
其摘要为“汇给甲公司货款〞。经核实，以上凭证所计汇出 款项是该公司为职工垫付的购置自行车和彩电的款项。王某 是负责向职工收回垫付款的负责人，全部货款在本年5-10月 陆续全部收回。按规定该笔借款所发生的借款费用为8000元 。
要求：指出所存在的问题，并进展审计调整
财务费用的实质性程序
长期借款审计案例〔3〕
➢ 审计人承受委托对企业2021年的账务进展审查。在 审查该企业长期借款明细账和借款合同时，发现该 企业2021年10月1日因购置设备向银行借入资金400 万元，借款期限为5年，年利率为6%，到期一次还 本付息，但在审查固定资产、在建工程明细账时， 一直未见计提利息费用的记录。审计人员疑心借款 利息的计提有问题，决定进一步追查。审计人员随 即又查阅了该企业10月份以后的固定资产明细账， 发现该企业11月1日用银行存款和自筹资金一次性向 供货单位支付600万元设备价款、运输费、安装费等 ，
投资与筹资循环审计幻灯片PPT
另外，固定资产的入账金额不对，因为2007年8月完工以后的 借款利息不符合资本化条件，不应该计入在建工程，从而转入固 定资产，而应该将9-12月一共4个月（100×9％÷12×4＝3万 元）的专门借款利息费用直接费用化，计入财务费用。
注册会计师应该建议Y公司调整，调整分录如下：
借：财务费用
30 000
Y公司的相关资料表明，该厂房的预计可使用年限10年，预计净残值7 万元。到2007年12月31日，Y公司偿还了借款本金和最后一期利 息，办理完工决算手续，决算以后，Y公司将该厂房从在建工程转 入固定资产。分录如下：
借：固定资产
1 180 000（100+100X9%X2年）
贷：在建工程
1 180 000
【例题】假定注册会计师接受甲公司委托审计甲公司2007年度财 务报表。2007年1月1日甲公司经批准发行五年期一次还本、分 期付息的公司债券1000万元，债券利息在每年12月31日支付， 票面利率6％，假定债券发行时的市场利率是5％，甲公司采用 实际利率法和债券摊余成本计算确定利息费用。2007年1月1日 发行当日，甲公司做了如下账务处理：
• 资本化终止条件： 固定资产交付（完工）
【例题】Y公司为建造生产车间，于2006年1月1日从银行借入期限2 年，年利率为9％的专门借款100万元。协议规定，每年年末支付利 息，期满偿还本金。Y公司分别于2006年年初和2007年年初以银 行存款支付了工程价款60万元和40万元。2007年8月车间建造完 工且达到预定可使用状态，交付使用。由于生产产品的周期很长， 到2007年年末，车间生产的第一批产品还未完工。
• 【答案】B 【解析】对于正常原因造成的中断是不能停止资本化的， 所以选项B是不正确的。
审计实务(第二版)课件：筹资与投资循环审计
审计实务 17
任务三 借款相关项目审计
一、借款的审计目标
(1)确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完 毕,有无遗漏; (2)确定被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在,是否为 被审计单位所承担; (3)确定被审计单位所有借款的会计处理是否正确; (4)确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定,被审 计单位是否遵守了有关债券契约的规定; (5)确定被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。
谢谢！
审计实务 23
审计实务 18
任务三 借款相关项目审计
二、借款的实质性测试 (一)短期借款的实质性测试 1.获取或编制短期借款明细表 2.向银行或其他债权人函证重大的短期借款 3.检查年度内短期借款的增减情况 4.检查年度内有无到期未偿还的短期借款 5.复核短期借款的利息计算 6.审查外币借款账户的折算 7.确认短期借款在资产负债表上反映的恰当性
确定记录的筹资业务的金额是否正确 确定股利和利息是否正确地计提并适当地支付
发生 完整性 权利义务
准确性 分类
确定筹资业务的披露是否恰当
列报
审计实务 5
任务一 认识审计风险和审计重要性
一、筹资与投资循环的内容与审计目标
投资 业务 审计 目标
目标
确定投资业务的记录是否真实 确定投资业务及其收益的记录是否完整
审计实务
筹资与投资循环审计 审计实务 2
筹资与投资循环审计 1 2 3 4
审计实务 3
任务一 认识筹资与投资循环 一、筹资与投资循环的内容与审计目标
筹资活动
内 容
投资活动
审计实务 4
任务一 认识审计风险和审计重要性
一、筹资与投资循环的内容与审计目标
任务三 借款相关项目审计
一、借款的审计目标
(1)确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完 毕,有无遗漏; (2)确定被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在,是否为 被审计单位所承担; (3)确定被审计单位所有借款的会计处理是否正确; (4)确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定,被审 计单位是否遵守了有关债券契约的规定; (5)确定被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。
谢谢！
审计实务 23
审计实务 18
任务三 借款相关项目审计
二、借款的实质性测试 (一)短期借款的实质性测试 1.获取或编制短期借款明细表 2.向银行或其他债权人函证重大的短期借款 3.检查年度内短期借款的增减情况 4.检查年度内有无到期未偿还的短期借款 5.复核短期借款的利息计算 6.审查外币借款账户的折算 7.确认短期借款在资产负债表上反映的恰当性
确定记录的筹资业务的金额是否正确 确定股利和利息是否正确地计提并适当地支付
发生 完整性 权利义务
准确性 分类
确定筹资业务的披露是否恰当
列报
审计实务 5
任务一 认识审计风险和审计重要性
一、筹资与投资循环的内容与审计目标
投资 业务 审计 目标
目标
确定投资业务的记录是否真实 确定投资业务及其收益的记录是否完整
审计实务
筹资与投资循环审计 审计实务 2
筹资与投资循环审计 1 2 3 4
审计实务 3
任务一 认识筹资与投资循环 一、筹资与投资循环的内容与审计目标
筹资活动
内 容
投资活动
审计实务 4
任务一 认识审计风险和审计重要性
一、筹资与投资循环的内容与审计目标
投资与筹资循环管理审计资料(ppt 35页)
(2) 获取或编制实收资本明细表。 (3) 审查出资期限和出资方式、出资数额和出资比例。 (4) 审查投入资本的真实性及计价的正确性。 (5) 审查实收资本的增减变动。 (6) 审查实收资本是否已在资产负债表上恰当披露。
2. 资本公积的实质性测试
(1) 取得或编制资本公积明细表。 (2) 审查资本公积形成的合法性。
投资与筹资循环审计
第一节 概述 第二节 投资与筹资循环的内部控制及测试 第三节 投资与筹资循环的实质性程序
学习目标
了解投资与筹资循环的主要业务活动和主要凭证、会计记录。 一般掌握投资与筹资循环的内部控制及测试。 重点掌握股本和实收资本、短期借款和长期借款、应付债券及 投资等报表项目的审计目标和实质性测试程序。
下面以应付债券为例，说明负债筹资业务相关的内部控制。
(二) 筹资循环内部控制的测试
下面仍以应付债券为例，说明筹资循环相关内部控制的测试。
1. 内部控制的了解与初步评价
注册会计师一般可以通过询问、观察和检查等方法来了解被审计单位 应付债券的内部控制。 在了解的基础上，注册会计师应对应付债券的内部控制进行初步评价， 估计控制风险水平，以决定是否进行控制测试及控制测试的时间、性 质和范围。
4. 未分配利润的实质性测试
(1) 检查利润分配比例是否符合合同、协议、章程及董事 会纪要的规定，利润分配数额及年末未分配利润数额是否 正确。
(2) 根据审计结果调整本年损益数，直接增加或减少未分 配利润，确定调整后的未分配利润数。
(3) 检查未分配利润在资产负债表、利润表及有关附表中 披露是否恰当，口径是否一致。
【处理】注册会计师应提请该公司作调账处理，及时补 交所得税。
【调账】
调整债券溢价的摊销(假定采用直线法摊销债券溢价)
2. 资本公积的实质性测试
(1) 取得或编制资本公积明细表。 (2) 审查资本公积形成的合法性。
投资与筹资循环审计
第一节 概述 第二节 投资与筹资循环的内部控制及测试 第三节 投资与筹资循环的实质性程序
学习目标
了解投资与筹资循环的主要业务活动和主要凭证、会计记录。 一般掌握投资与筹资循环的内部控制及测试。 重点掌握股本和实收资本、短期借款和长期借款、应付债券及 投资等报表项目的审计目标和实质性测试程序。
下面以应付债券为例，说明负债筹资业务相关的内部控制。
(二) 筹资循环内部控制的测试
下面仍以应付债券为例，说明筹资循环相关内部控制的测试。
1. 内部控制的了解与初步评价
注册会计师一般可以通过询问、观察和检查等方法来了解被审计单位 应付债券的内部控制。 在了解的基础上，注册会计师应对应付债券的内部控制进行初步评价， 估计控制风险水平，以决定是否进行控制测试及控制测试的时间、性 质和范围。
4. 未分配利润的实质性测试
(1) 检查利润分配比例是否符合合同、协议、章程及董事 会纪要的规定，利润分配数额及年末未分配利润数额是否 正确。
(2) 根据审计结果调整本年损益数，直接增加或减少未分 配利润，确定调整后的未分配利润数。
(3) 检查未分配利润在资产负债表、利润表及有关附表中 披露是否恰当，口径是否一致。
【处理】注册会计师应提请该公司作调账处理，及时补 交所得税。
【调账】
调整债券溢价的摊销(假定采用直线法摊销债券溢价)
筹资与投资循环审计概述(PPT-75页)
⒈投资项目是否经授权批准。 ⒉投资项目的授权、执行、保管和记录是否严格分工。 ⒊有无健全的有价证券保管制度。 ⒋投资循环的核算方式是否符合有关企业会计准则的规定，相关投资收 益的会计处理是否正确。 ⒌对投资收益的监控是否适当。
案例分析题
【例】注册会计师A和B于2013年12月1～7日对甲公司筹资与投资循环的内部 控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下 ：甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实 施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入 营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划入公司在营业部开立的 资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金 存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制系统后 发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根 据总经理的批准，会计部已将8,000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录 ，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。
第3节 借款审计
长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“长期借 款”科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列，该项扣 除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。
应付债券在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“应付债 券”科目的期末余额扣减将于一年内到期的应付债券后的数额填列，该项扣 除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。
筹资与投资循环审计概 述(PPT 75页)
本章内容
第1节 筹资与投资款循环概述 第2节 筹资与投资循环的控制测试 第3节 借款审计 第4节 所有者权益审计 第5节 金融资产审计 第6节 其他相关账户审计
案例分析题
【例】注册会计师A和B于2013年12月1～7日对甲公司筹资与投资循环的内部 控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下 ：甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实 施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入 营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划入公司在营业部开立的 资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金 存取的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制系统后 发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根 据总经理的批准，会计部已将8,000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录 ，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。
第3节 借款审计
长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“长期借 款”科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列，该项扣 除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。
应付债券在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“应付债 券”科目的期末余额扣减将于一年内到期的应付债券后的数额填列，该项扣 除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。
筹资与投资循环审计概 述(PPT 75页)
本章内容
第1节 筹资与投资款循环概述 第2节 筹资与投资循环的控制测试 第3节 借款审计 第4节 所有者权益审计 第5节 金融资产审计 第6节 其他相关账户审计
《审计学教程》课件第14章
审计学教程
第14章筹资与投资循环审计
第14章筹资与投资循环审计
• 教学目的： 使学生理解和掌握什么是筹资与投资循环、 筹资与投资循环的控制测试、借款审计、 所有者权益审计、投资审计和其他相关账 户审计。
教学内容
• 14.1 筹资与投资循环概述 • 14.2 筹资与投资循环的控制测试 • 14.3 借款审计 • 14.4 所有者权益审计 • 14.5 投资审计 • 14.6 其他相关账户审计
露
14.4.4资本公积的实质性程序
• 1、检查资本公积形成的合法性 • 2、检查资本公积运用的合法性 • 3、确定资本公积在资产负债表上是否已恰
当披露
14.4.5盈余公积的实质性程序
• （1）检查盈余公积提取的合法性 • （2）检查盈余公积使用的合法性 • （3）检查盈余公积的提取、使用及其账面
• 14.5.1投资的审计目标
• （1）确定投资是否存在； • （2）确定投资是否归被审计单位所拥有； • （3）确定投资的增减变动及其收益(或损失)的记
录是否完整； • （4）确定投资的计价方法(成本法或权益法)是否
正确； • （5）确定投资的期末余额是否正确； • （6）确定投资在财务报表及其附注上的披露是否
• 14.1.2 筹资与投资业务中涉及的主要凭证与 会计记录
• 1、债券或股票 • 2、债券契约 • 3、股东名册 • 4、公司债券存根簿 • 5、合同或协议 • 6、其他文件和凭证
• 14．2筹资与投资循环的控制测试 • 14.2.1筹资活动的内部控制 （1）授权审批控制 • （2）职责分离控制 • （3）收入和支出款项的控制 • （4）筹资登记簿的控制 • （5）会计记录控制
否均已记录，有无遗漏； （4）确认被审计单位银行借款相关账户余额是否正确； （5）确认被审计单位银行借款是否在资产负债表上恰当地
第14章筹资与投资循环审计
第14章筹资与投资循环审计
• 教学目的： 使学生理解和掌握什么是筹资与投资循环、 筹资与投资循环的控制测试、借款审计、 所有者权益审计、投资审计和其他相关账 户审计。
教学内容
• 14.1 筹资与投资循环概述 • 14.2 筹资与投资循环的控制测试 • 14.3 借款审计 • 14.4 所有者权益审计 • 14.5 投资审计 • 14.6 其他相关账户审计
露
14.4.4资本公积的实质性程序
• 1、检查资本公积形成的合法性 • 2、检查资本公积运用的合法性 • 3、确定资本公积在资产负债表上是否已恰
当披露
14.4.5盈余公积的实质性程序
• （1）检查盈余公积提取的合法性 • （2）检查盈余公积使用的合法性 • （3）检查盈余公积的提取、使用及其账面
• 14.5.1投资的审计目标
• （1）确定投资是否存在； • （2）确定投资是否归被审计单位所拥有； • （3）确定投资的增减变动及其收益(或损失)的记
录是否完整； • （4）确定投资的计价方法(成本法或权益法)是否
正确； • （5）确定投资的期末余额是否正确； • （6）确定投资在财务报表及其附注上的披露是否
• 14.1.2 筹资与投资业务中涉及的主要凭证与 会计记录
• 1、债券或股票 • 2、债券契约 • 3、股东名册 • 4、公司债券存根簿 • 5、合同或协议 • 6、其他文件和凭证
• 14．2筹资与投资循环的控制测试 • 14.2.1筹资活动的内部控制 （1）授权审批控制 • （2）职责分离控制 • （3）收入和支出款项的控制 • （4）筹资登记簿的控制 • （5）会计记录控制
否均已记录，有无遗漏； （4）确认被审计单位银行借款相关账户余额是否正确； （5）确认被审计单位银行借款是否在资产负债表上恰当地
筹资与投资循环审计概述(共 50张PPT)
11.6.3 无形资产审计
无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出 租给其他单位,或为管理目的而持有的,没有实物形 态的非货币性资产,包括专利权、非专利技术、商 标权、著作权、土地使用权、购入的能够单独计 价的计算机软件和支付的土地出让金等。
对于无形资产,注册会计师应实施的实质性测试程 序有: (1)获取或编制无形资产明细表,复核加计正确,并 与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 (2)获取有关协议和董事会纪要等文件、资料,检 查无形资产的性质、构成内容、计价依据,其所有 权是否归属被审计单位所有；检查无形资产各项 目的摊销政策是否符合有关规定,是否与上期一致, 若改变摊销政策,检查其依据是否充分。 (3)检查无形资产的增加是否合规。
11.6.2 其他应付款审计
其他应付款核算企业应付、暂收其他单位或个人 的款项,主要包括应付租入固定资产和包装物的租 金、存入保证金、应付统筹退休金等。它是企业 流动负债的重要组成部分。
对于其他应付款,注册会计师应实施以下实质性测 试程序: (1)获取或编制其他应付款明细表,复核加计正确, 并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相 符。请被审计单位协助,在其他应付款明细表上标 出截至审计日已支付的其他应付款项,抽查付款凭 证、银行对账单等,并注意这些凭证发生日期的合 理性。 (2)分析其他应付款的账龄,对于长期挂账的其他 应付款,注册会计师须查明原因,加以记录,必要时 提请被审计单位进行调整。 (3)审查租入固定资产和包装物租金的会计处理 是否正确,存入保证金的会计处理是否正确,应付统 筹退休金的会计处理是否正确。
2、长期借款的实质性测试 获取或编制长期借款明细表，并核对相符。 了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的领用 等级评估情况、抵押和担保情况、信誉和融资能力。 对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，并与 相关会计记录相核对。 向银行或其他债权人函证重大的长期借款。 对年度内减少的长期借款，应核实还款数额。 检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。 计算长期借款在各个月份的平均余额，判断被是否高估或低估 利息支出。（资本性支出、收益性支出） 检查借款费用的会计处理是否正确。 检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权。（实物检查、质 量检查） 检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。 （将于一年内到期
筹资与投资循环审计(ppt 27页)
• 成本法下，主要审查长期股权投资 账户的价值是否保持不变。
• 3、审查投资收益
• （1）审查投资收益的数额是否正确
• （2）审查投资收益会计记录正确性
• 4、审查短期投资的期末计价
• （五）确定投资是否已在资产负债表上 恰当披露
• 1、CPA应检查资产负债表中投资项目的 数字是否与审定数相符，“一年内到期 的长期债权投资”项目的数下是否与审 定数相符，若长期投资超过净资产的 50%，是否已在
• （3）检查长期债权投资的入账价值
•
审查长期债权投资是否以实际支付的
价款入账。
• 2、审查投资核算方法
• （1）审查企业对投资核算方法选择的正确性。
• （2）审查成本法和权益法的使用是否 恰当
• 在权益法下，应审查：①被投资单 位所有者权益变化数额是否真实、准 确②投资企业投资额占被投资单位实 收资本的比例及按比例分享的所有者 权益变化额是否真实、准确。
• ①对股票投资需要通过转让实现投资 回收。
• ②对债券投资可以通过转让回收投资， 也可以到期回收投资
• ③对联合投资，一般只有在被投资的企 业解散时才能收回投资。
• 二、投资活动涉及的凭证和会计记录
•
股票或债券、债券契约、企业的
章程及有关协议、经纪人通知书、投资
协议、有关会计凭证、有关会计科目的
• （3）审查出资期限和出资方式、出资 额
• （4）审查投入资本的真实存在 • （5）审查实收资本的培养变动 • （6）审查外币出资对实收资本的折算 • （7）确定实收资本是否已在资产负债
表上恰当披露
• 3、资本公积的实质性测试 • 4、盈余公积的实质性测试： • 盈余公积包括盈余公积、任意盈余
公积和公益金。
• 3、审查投资收益
• （1）审查投资收益的数额是否正确
• （2）审查投资收益会计记录正确性
• 4、审查短期投资的期末计价
• （五）确定投资是否已在资产负债表上 恰当披露
• 1、CPA应检查资产负债表中投资项目的 数字是否与审定数相符，“一年内到期 的长期债权投资”项目的数下是否与审 定数相符，若长期投资超过净资产的 50%，是否已在
• （3）检查长期债权投资的入账价值
•
审查长期债权投资是否以实际支付的
价款入账。
• 2、审查投资核算方法
• （1）审查企业对投资核算方法选择的正确性。
• （2）审查成本法和权益法的使用是否 恰当
• 在权益法下，应审查：①被投资单 位所有者权益变化数额是否真实、准 确②投资企业投资额占被投资单位实 收资本的比例及按比例分享的所有者 权益变化额是否真实、准确。
• ①对股票投资需要通过转让实现投资 回收。
• ②对债券投资可以通过转让回收投资， 也可以到期回收投资
• ③对联合投资，一般只有在被投资的企 业解散时才能收回投资。
• 二、投资活动涉及的凭证和会计记录
•
股票或债券、债券契约、企业的
章程及有关协议、经纪人通知书、投资
协议、有关会计凭证、有关会计科目的
• （3）审查出资期限和出资方式、出资 额
• （4）审查投入资本的真实存在 • （5）审查实收资本的培养变动 • （6）审查外币出资对实收资本的折算 • （7）确定实收资本是否已在资产负债
表上恰当披露
• 3、资本公积的实质性测试 • 4、盈余公积的实质性测试： • 盈余公积包括盈余公积、任意盈余
公积和公益金。
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借：在建工程
24.58万元
财务费用
5.42万元
贷：长期借款
30万元
要求：指出甲公司的处理存在的问题并重新计 算利息资本化金额
长期借款审计案例（2）
➢ 审计人接受委托对企业2010年的账务进行审查。在 审查该企业长期借款明细账和借款合同时，发现该 企业2010年10月1日因购买设备向银行借入资金400 万元，借款期限为5年，年利率为6%，到期一次还本 付息，但在审查固定资产、在建工程明细账时，一 直未见计提利息费用的记录。审计人员怀疑借款利 息的计提有问题，决定进一步追查。审计人员随即 又查阅了该企业10月份以后的固定资产明细账，发 现该企业11月1日用银行存款和自筹资金一次性向供 货单位支付600万元设备价款、运输费、安装费等，
➢
借：财务费用
90000
➢
货：预提费用
90000
➢ 要求：分析存在的问题并进行相应的分录调整。
长期借款存在错报案例（1）
甲公司为购建厂房于2009年12月底向银行 借 51月%。入1日2专0资1门1230、、、年产借长长长1支款期期期月借 借 借出601款款款日03无的利万0新0计使息万元划用计厂元，或不提房计合不，期动划理正4限不；确月工3合；年 1，理日，建；支借设出款期20年为0万1利年率元。， 8月1日支4、出长1期0借0万款归元还。不专及时门。借款借入后暂未支 出的部分作为活期存款存入银行，年利率1%。 甲公司计算2010年利息资本化并作账务处理：
筹资与投资循环审计
筹资 与投 资循 环审 计
筹资 审计
投资 审计
借款 审计
短期借款审计 长期借款审计 应付债券审计
防止低 估负债
资(股)本审计
所有者权 资本公积审计
益审计
盈余公积审计 未分配利润审计
合法 合规
交易性金融资产审计 可供出售金融资产审计 持有至到期投资审计 长期股权投资审计 投资性房地产审计 应付股利或利息审计 投资收益审计 交易性金融审计
第十四章 筹资与投资循环审计
筹资与投资循环
负债交易
筹 资 与
筹资活动 股东权益 交易
投
资
权益性投
循 环
投资活动
资交易
债权性投
资交易
审批授权 签定合同或协议
取得资金 计算利息或股利 还本息或发股利
审批授权 取得证券或投资
取得投资收益 转让证券或投资
筹资与投资循环特征
1、审计年度内筹资与投资循环的交易数量较 少，但每笔交易金额较大。 2、漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理， 将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公 允反映产生较大的影响。 3、筹资与投资循环交易必须遵守国家法律法 规和相关契约的规定 4、此类业务的授权级别高，一般需要企业的 最高权力机构或高级管理层进行审计批和管理
3、借短期：短银期行借款存未款定用途使5用00；000 4、取得贷短期：借短款期时没借有款物资担5保0或00物00 质担借保：不足营。业外支出 2500
短期借款
500000
贷：银行存款
502500
要求：指出会计处理不当之处 ，并加以纠正； 分析不当处理是否会影响该年度的损益
利息费用存在错报案例
➢ 2009年1月，审计人员在审查A企业短期借款时，发 现2008年12月一张预提借款利息的记账凭证摘要栏 内注明“预提建设银行短期借款利息”，金额为 90000元。审计人员通过审阅借款合同，查明被审计 单位在本年度12月1日向建设银行借款元，利率6%， 期限6个月，到期一次还本付息。会计分录为：
➢ 该设备12月31日达到预定可使用状态。审计人员审 查该笔借款2010年10-12月每月应计利息费用的记账 凭证时，发现其会计分录为
➢ 借：财务费用
20000
➢
贷：应付利息
20000
➢ 要求：分析存在的问题并进行相应的分录调整。假 设税率为33%，按税后利润的10%提法定公积金、5% 提法定公益金
借：45财、、不长务按期费规 债用定券使的用会发计6行处00债理00券错0筹误集。的资金； 贷：应付债券----应计利息 600000
借：财务费用
11250贷：应付利息 1源自250但在以后月份的账务中审计人员没有找到与 借款相关的利息费用的记录，审计人员怀疑 企业对利息费用的计提存在问题，决定进一 步追查。审计人员首先查阅了固定资产和在 建工程明细账，没有发现对该笔借款计提利 息的记录。于是又审查了年底的银行存款日 记账，发现有一笔支出的金额正好是该笔借 款9个月的利息，其会计分录为：
借：待摊费用
101250
贷：银行存款 101250
经询问相关人员，该单位承认将后9个月的利息挂 在待摊费用，而没有按月计提。
要求：分析存在的问题并进行相应的分录调整。假 设税率为33%，按税后利润的10%提法定公积金、5% 提法定公益金
应付债券存在错报案例（1）
审计人员依据审计工作的安排于2010年3月10日 对甲公司2009年度会计报表进行审查，在对应付债券 业务进行审查时，了解到该公司为了购进第二条生产 线而于2009年1月1日以元的价格发行面值为元的五年 期一次还本付息债券，票面利率为6%。假定债券发行 时市场利1率、债为券5%利。息筹计集算的有误资；金用于建造厂房，该厂房 尚未完工2交、溢付价使发用行。长甲期公债券司只年底记债计券提面利值息；费用的会计 分录为：3、利息调整的核算不正确；
会计 核算
筹资的内部控制及其内控测试
授权审批控制
询问、检查
职责分离控制
观察、重新执行
收支款项控制
结合货币资金测试
实物保管控制
检查
会计记录控制
检查
投资的内部控制与控制测试
授权审批控制 职责分离控制 资产保护控制 会计记录控制
询问、查阅 观察、重新执行
检查 重新执行
短期借款存在错报案例
审计人员在2010年1月份审查甲公司短期 借1、款短时期借发款现利，息不该合公理司； 2009年4月1日向商业银 行2、取短得期借临款时业借务程款序5和00手0续00不元完，备、为期一个月，借 款不合月理利；率为5‰。甲公司的会计处理为：
长期借款审计案例（3）
审计人在审查华兴公司2010年财务报表时， 发现该公司1月向银行借款150万元，期限为3 年，利率为9%。该笔长期借款为采取每年支 付利息到期还本的偿还方式。审计人员随即 审查了财务费用明细账，检查利息的计提情 况，结果审计人员发现企业只在1-3月计提了 利息，其会计分录为：