企业所得税案例分析

利用小型微利企业低税率的纳税筹划P144 相关规定：企业所得税法规定，企业所得税税率为25%，考虑到许多利润水平较低的小型企业的实际情况，对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业;

1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万；

2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万。

筹划思路：企业所得税税率的差异，为纳税人提供了充分的筹划空间，在纳税人可以预测到应纳所得额刚好超过临界点30万时，可以事先增加一些合理的费用支出，从而使得应纳税所得额不超过30万，从而减轻纳税人的税收负担。

案例：某公司企业资产总额2800万元，有职工80人。该公司在今年12月前预测今年实现应纳税所得额为30.5万元。请对其进行纳税筹划。

方案一：不做任何调整，则企业

本年应纳企业所得税=30.5×25%=7.625（万元）方案二：企业在今年12月31日前安排支付一笔0.6万的费用。

本年应纳说所得额=30.5-0.6=29.9（万元）

本年应纳企业所得税=29.9×20%=5.98（万元）∵7.625-5.98=1.645（万元）

方案二比方案一少缴企业所得税1.645万元。

∴应当选择方案二。

总结：现实生活中，应纳税所得额正好在30万元左右的情况毕竟是少数。但本案例提供的纳税筹划思路值得借鉴。

企业捐赠的纳税筹划P148

相关依据：纳税人直接向受赠人的捐赠不允许在计算应纳税所得额时扣除。

企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳是所得额时扣除。年度利润总额是企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。其中，公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

企业通过非营利性的社会团体和政府部门，对红十字事业等机构的捐赠准予在企业所得税税前100%（全额）扣除。

筹划思路：因此，企业在选择捐赠方式时，应当首先选择通过非营利性的社会团体和政府部门对红十字事业等机构进行捐赠；其次选择公益性捐赠；再次选择直接向受赠人进行捐赠。

案例:甲企业今年的会计利润预计为100万元（扣除捐赠后的利润额），计划通过公益性组织捐赠8万元，直接向受赠单位捐赠4万元。不考虑其他纳税调整因素，计算该企业当年应缴纳的企业所得税。请对其进行纳税筹划。

方案一：通过公益性捐赠8万元，直接捐赠4万元。

税前可扣除公益性捐赠限额=100×12%=12（万元）公益性捐赠8万元可全额税前扣除。

应交企业所得税=（100+4）×25%=26（万元）

方案二：将4万元的直接捐赠变为公益性捐赠。

公益性捐赠可税前扣除限额=100×12%=12（万元）公益性捐赠12万元可全额扣除。

应交所得税=100×25%=25（万元）

可见，采取方案二少交企业所得税1万元（26-25），因此，应采取方案二。

总结:有些时候，通过红十字会、公益性社会团体进行捐赠，容易出现捐赠对象错位、捐赠不及时，甚至捐赠资金被挪用的情况，因此影响了捐赠效果。