XXXX年企业所得税汇算清缴必须掌握的十五个文件

2013年企业所得税汇算清缴必须掌握的十五个文件

文件一:

国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》国税函【2008】828号

文件要点：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

（一）用于市场推广或销售；

（二）用于交际应酬；

（三）用于职工奖励或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于对外捐赠；

（六）其他改变资产所有权属的用途。

点评分析：《企业所得税法》及其条例实施的是法人所得税制度。法人税制要求，资产在不同的法人之间流转，需要交税。

其含义有三：

一是资产在不同法人之间流转，主要方式是销售，即获得了现金性质的对价。

二是资产在不同法人之间的流转，没有获得现金对价，则视同销售。

三是资产在法人内部的流转及形态变化，由于资产的所有权没有在法人间发生变化，不符合法人税制的定义，不需要视同销售，即不需要交税。

国税函【2008】828号是最能体现法人所得税制度精神的，因此，把它选为排名第一的文件。但是，有的财务同仁们不理解法人所得税制度，就胡乱做税收筹划。我们看一个所谓的“低纳高抵” 税收筹划原文：

我国现行企业所得税税率最高为25%，而土地增值税的税率最高为60%。这其中就存在用25%的企业所得税去抵减60%土地增值税的“低纳高抵”的政策空间。

例如某一企业，三年前用1亿元拿到一块地皮，但现在地价大涨，再投入1亿元开发项目，其项目收入可达8亿元。土地增值率达300%，要按最高税率60%交纳土地增值税。这可不是个小数。

针对这种情况，可“通过评估增值交纳企业所得税”的方式，来减轻高额土地增值税。比如将1亿元地皮评估到3亿元，再投入一个亿开发，销售仍为8亿元，其增值率为100%，执行40%的土地增值税税率，土地增值税税负就会大幅度降低，但同时企业要付出增值部分25%的企业所得税。因企业所得税和土地增值税都属于地方税种，各地执行不一，但其中肯定存在“低纳高抵”空间。所以要仔细计算，多做几个比较税负大小的方案，选优执行。

文件二:

国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》国税函[2008]875号

文件要点：

企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

3.收入的金额能够可靠地计量；

4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

点评分析:

会计准则的规定：销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

(3)收入的金额能够可靠地计量；

(4)相关的经济利益很可能流入企业；

(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

在销售商品收入的确认方面，会计准则有5个条件，而税法只有4

个条件，税法不考虑相关的经济利益很可能流入企业，税法不考虑企业的经营风险，收入的确认具有强制性。

例如，A企业于2011年12月10日向某公司发出一批商品，已向某公司开出增值税专用发票，价款100万元，增值税17万元，商品成本80万元。并于12月12日办妥托收手续。12月31日得知某公司由于法律诉讼问题，银行账户已被法院冻结，企业无法收到该项货款。

（1）2011年企业因无法收到货款，不确认收入。

借：发出商品800 000

贷：库存商品800 000

借：应收账款——应收增值税170 000

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）170 000 （2）2011年所得税处理

会计上未确认收入，但按税法规定应确认收入100万元，同时应确认成本80万元，故应调增2008年应纳税所得额20万元；

填表方法：在企业所得税年度申报表附表三第19行“其他（收入类）”调增收入额100万元，在第40行“其他（扣除类）”调减成本80万元。

以后收到钱时的处理，借：银行存款117

贷：主营业务收入100

应收账款17

借：主营业务成本80

贷：发出商品80

会计上正常作销售处理，所得税直接调减20就行了，当然执行新准则的要作递延所得税处理，最后收不到钱可扣除坏账损失。

财税[2009]57号和国家税务总局[2011]第25号文件规定：企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：

1、债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；

2、债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；

3、债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。

文件三:

国家税务总局《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函》[2010]79号

一、关于租金收入确认问题

根据《实施条例》第十九条的规定：企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的

收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。这属于权责发生制。

点评分析:

《企业所得税条例》第19条规定：按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现，这里相当于是“收付实现制”。

例如：2009年A企业租赁房屋给B企业，租赁期3年，每年租金100万元，2009年一次收取了3年的租金300万。

会计处理：2009年确认100万租金收入。

企业所得税处理：可以有两种选择：

1、根据国税函[2010]79号的规定选择权责发生制，企业可以在2009年纳税申报表时，确认100万租金收入，这样税法同会计就没有差异了。

2、根据《企业所得税条例》条例第十九条的规定选择收付实现制，确认300万租金收入，这时税法同会计就存在差异了，企业应在2009年纳税申报表附表3第5行调增应纳税所得额调增200万元。2010、2011两个年度应该调减100万元。

那么，企业的租金到底是选择收付实现制还是权责发生制呢?这要看企业的实际情况，当企业处于免税期或充满了亏损时，收付实现制是不二选择。需要注意的是，租金只有企业所得税的处理可以选择收付实现制还是权责发生制，营业税和房产税则没有选择权，都是收付实现制。

二、关于债务重组收入确认问题

企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的