2014外国税制简答题答案

名词解释：
1.总遗产税制：是对遗产总额课税的一种制度安排，以财产所有人，即被继承人死亡后遗留的财产总额为课征对象，以遗嘱执行人或遗产管理人为纳税人，采用超额累进税率，通常设有起点，并设有扣除项目和抵免项目。

2.分遗产税制：一般也称继承税制。

分遗产税制是对各继承人取得的遗产份额课税的一种制度安排。

以遗产继承人或受赠人为纳税人，以各继承人或受赠人获得的遗产份额为课税对象，税率也多采用超额累进税率，允许扣除和抵免。

3.资本弱化：是指企业通过加大借贷款（债券性筹资）而减少股份资本（权益性投资）比例的方式增加税前扣除，以降低企业税负的一种行为。

借贷款支付的利息，作为财务费用一般可以税前扣除，而为股份资本支付的股息一般不得税前扣除，因此，有些企业为了加大税前扣除而减少应纳税所得额，在筹资时多采用借贷款而不是募集股份的方式，以此来达到避税的目的。

4.锁住效应：由于资本利得课税仅限于已实现的资本利得，对没有实现的资本利得并不课税，因此在资本利得税率较高的情况下，资产的所有者可能会选择持有资产或推迟出售。

5.归集效应：市场实现利得集中于某一纳税年度，按集中实现的利得课税，导致实现利得纳税年度税负过重，产生收益的“归集效应”。

6.对象型社会保障税：这种模式按照社会保障的承保对象分类设置社会保障税。

7.项目型社会保障税：这种模式按照社会保险的不同承保项目分项设置社会保障税。

8.混合所得税模式：也称分类综合所得税模式，它将分类所得税和综合所得税合并，即对纳税人的各类所得先课以分类所得税然后再按其全年所得总额对一定数额以上的所得运用累进税率征税。

9.资本利得：资本利得是从资本性资产的转让或销售中获得的收益。

简答题：
1.简述（21世纪以来）全球性税制改革的特点和趋势：
答：（1）一般公司所得税综合税率明显下降；
（2）各国公司所得税综合税率在较低的水平上基本趋同；
（3）调整一般公司所得税优惠，加大科技创新的税收优惠力度；
（4）所得税比重有所降低，增值税和消费税等商品税比重提高；
（5）发达国家加快公司所得税和个人所得税一体化步伐。

趋势（1）所得税边际税率下降和总体税负水平上升并存；
（2）各国税制结构不断得到调整和完善，并逐步趋向一致；
（3）经济全球化和新技术革命对世界各国税制改革提出了更高的要求；
（4）与环境保护相关的税收问题日益引起关注。

2.简述个人所得税纳税单位的类型及其优缺点。

答：（1）个人所得税的纳税单位分为个人制和家庭制两种。

（2）个人制
优点：体现了婚姻中性，对结婚既不鼓励也不惩罚，如果夫妻双方收入水平相当，则婚前和婚后个人所得税的税负没有变化。

缺点：a.实践中容易出现家庭成员通过分散财产、分计收入的办法分割所得进行避税的现象。

b.不符合按能力负担的原则。

c.从家庭角度看，以个人为纳税单位可能会出现收入相对高的家庭不必纳税，
而收入相对低的家庭反而纳税的情况。

（3）家庭制
优点：a.确认税收负担时充分考虑了家庭成员的收支状况，有利于保证税收负担的公平合理。

b.可以防止家庭成员之间通过资产或收入的分割进行避税。

缺点:a.可能会对婚姻产生干扰，会鼓励收入悬殊的一对结婚，而惩罚收入接近的结婚，形成婚姻歧视。

b.可能会降低妇女参加工作的意愿。

3.简述公司所得税的类型及其经济影响。

答：（1）公司所得税分为古典制、双率制、股息扣除制、归属制。

（2）经济影响：
古典制：就是对公司所取得的所有利润都要征收公司所得税，支付股息不能扣除，
股东取得的股息必须作为投资所得再缴纳个人所得税。

有利于获得更多财政收入，
但容易导致三种扭曲效应。

一是公司部门与非公司部门之间存在扭曲；二是股利与
保留利润之间存在扭曲；三是存在举债与募股之间的融资方式的扭曲。

双率制：是指对公司已分配的利润和保留利润按不同税率课税的制度。

一般对已分
配利润适用较低的税率，而对保留利润课以较高的税率。

这种制度的实施难点在于
两种税率的设计，只能减轻对股息重叠征税的程度，，并未从根本上消除对股息的
双重征税。

股息扣除制：是指在计征公司所得税时，对于所分配的股息允许从公司应缴纳所得
额中全部或部分扣除。

在这一制度下消除重叠征税程度取决于股息扣除数的多少。

企业在筹资时举债与募股之间的扭曲现象可得到消除，但不利于企业保留利润，不
利于企业的可持续发展。

此外，实行股息扣除制还存在一个很现实的问题，就是对
外国股东是否一视同仁，对此一般采用两种处理办法：一是对转移到国外的股息征
收预提所得税；二是对支付给外国股东的股息，在征收公司所得税时不允许扣除。

归属制：指在计算股东个人所得税时，首先将股东获得的股息还原成税前股息，然
后将还原的股息与其他所得项目合并计算个人所得税，在确定个人所得税应纳税额
时，准予股东从应纳税额中抵免已缴纳的公司所得税。

归属制一般可分为部分归属
制和完全归属制两种形式。

主要优点在于对股息重叠征税的基本问题可到了基本消
除，有利于消除古典制下所产生的资源配置的扭曲。

但不能从根本上完全消除对股
息重叠征税的问题，在计算过程中比较复杂，要求具有较高的税收征管水平。

4.讲述资本利得课税设计中的难点及原因。

答：（1）难点
A.资本利得课税范围的确定
B.资本利得纳税义务发生时间的确定
C.资本利得实现的集中与波动问题
D.对通货膨胀影响的税务处理
（2）原因：
济发展水平；税制结构；税收征管水平。

5.简述世界各社会保障税的设置模式及优缺点。

答：（1）设置模式：
A.项目型社会保障税模式
优点：一是将社会保障税的征收与社会保障的承保项目建立起对应关系，专款专用，返还性明显；二是可以根据不同项目支出数额的变化来调整税率，哪个项目对财力的需求大，哪个项目的税率就适当提高。

缺点：各个项目之间财力调剂余地较小。

B.对象型社会保障税模式
优点：可以针对不同就业人员或非就业人员的特点，制定不同的税率，便于执行。

设置了免征额，减轻了低收入者的负担。

缺点：社会保障税与承包项目没有明确挂钩，社会保险税的返还性未能得到具体的体现。

C.混合型社会保障税模式
优点：具有较强的针对性，可在满足一般社会保障需要的基础上，针对某一保障项目或某一特定行业建立重点的社会保障，还可以保证特定的承保项目在保障费收支上自成体系，具有内在的灵活性。

缺点：统一性差，管理不够便利，返还性表现的不够具体。

此外，由于社会保障税规定了最高限额，使得高收入阶层的工薪所得很大一部分无须纳税，因此具有一定的累退性，有背于税收公平目标的实现。

6.简述消费税的课征范围及影响消费税课征范围的因素。

答：（1）课征范围：消费税的征税范围主要分有有限型、中间型和延伸型三种类型。

有限型消费税仅限于传统的货物项目。

中间型消费税除包括传统的消费税项目外，还涉及食物制品，有些国家还包括一些被广泛消费的商品，还有些国家还涉及某些生产资料。

延伸性消费税，除中间型课征范围包括的应税项目外，还包括更多的消费品以及一些生产性消费资料。

（2）影响因素
A.体现寓禁于征的精神
B.抑制消费，引导正确的消费方向
C.体现政府的某些政策意图
D.一般选择税源大、可提供充裕收入的项目
E.历史因素
7.资本弱化的表现资本弱化的主要方法
表现：增加税前扣除的利息。

根据企业所得税原理，权益资本以股息形式获得报酬，在企业利润分配前，要先按照应纳税所得额计算缴纳企业所得税；而债务资本的利息，却可列为财务费用，从应纳税所得额中扣除，减少企业的应交所得税。

债务资本没有税收负担，权益资本要缴纳所得税。

因此，企业的投资者会尽量减少股权投资，通过高负债低投资，使资本弱化，增加利息支出，减少应税所得。

1正常交易法：在决定贷款或募股资金的特征时，看关联方的贷款条件是否与非关联方的贷款相同，如不同，则关联方的贷款可能被视为隐蔽的募股，要按资本弱化法规处理对利息的征税。

2固定比率法：如公司资本结构超过特定的债务—股份率，则超过的利息不许税前扣除，可将超过的利息视同股息征税。

8.以所得税为主的税制结构模式的主要优缺点
优点：能获得稳定可靠的财政收入；所得税属直接税，不易转嫁，收入弹性高；所得税是一种对人税，税源较稳定；较好的贯彻税收的公平原则；所得为课税对象，纳税扣除中充分考虑到纳税人的纳税能力；所得税调节直接；社会保障税再分配功能较强；在促进宏观经济稳定方面发挥重要作用；自动稳定功能；相机抉择。

缺点：对经济效率产生损害；边际税率越高，对经济的扭曲程度大；管理复杂，征收成本高；难实现彻底的公平。

9.以商品税为主的税制结构模式的主要有缺点
1以全额商品税为主体。

特点：税基宽，具有较强的聚财功能；稽征简便易行，可配合价格灵活调节；重复征税；累退性，不符合税收的公平原则。

2以增值税为主体。

特点：避免重复征税；税基宽广，对经济影响呈中性；征税成本高；具有累退性。