2019年会计学原理(第七章 财产清查)

4.未达账项
(1)概念 未达账项，是指企业与银行之间，由于结算凭 证传递的时间不同，出现了一方已经登记入账，而 另一方尚未接到有关结算凭证，而未登记入账的款 项。 (2)存在的情况
假设该企业采用月末一次加权平均法。
本月加权平均单价＝（2000×20 + 2500×22 + 500×24）÷（2000 + 2500 + 500）= 21.4 （元/ 千克）
本月发出存货成本＝2200× 21.4 = 47080（元）
月末库存存货成本＝2800 ×21.4 = 59920（元）
盘点人签字或盖章： 张明
实物保管人签字或盖章：王大仙
实存账存对比表
2018年11月30日 存放地点：1号库房
编 号
类别及 名称
计量 单位
单价
实存 数量 金额
备 注
数量 金额 数量 金额
甲材料 千克 5 1000 5000 600 3000 400 2000
乙材料 千克 4 2000 8000 2000 8000
二、财产清查的一般程序及方法
（一）财产清查的准备
组织准备
成立专门的清查小组
业务准备
财会部门和资产管理部门应将清查日前所有的资 产账簿登记齐全，并结出账面余额，做到账证、 账账相符
资产使用部门应将其使用和保管的各项资产，按 其自然属性予以整理，有序排列，整齐堆放，并 利用标签注明资产的品种、规格和结存的数量
在永续盘存制下，对账实不符的财产清查结果应 及时查找账实不符的原因，并进行相应账务处理。
盘点时，实物保管人员必须在场并参 加盘点工作，对盘点的结果应如实地 登记在盘存单上并由盘点人员和实物 保管人员签章，以明确经济责任。
盘点结果应由有关人员如实填制“盘 存单”，并由盘点人和实物保管人共 同签字或盖章。
挤出财产物资的本期减少成本。
多选题 1分
在财产清查中所采用的永续盘存制做法的主要特 点有（ ）。
A 设置有关存货明细分类账 B 逐笔登记存货的收入数量 C 主笔等级存货的发出数量 D 平时不登记存货发出数量 E 可随时结出存货结存数量
提交
例题
某企业2018年9月初库存甲材料的数量为2000千克，单 位成本20元。
账实不符的原因
在实际工作中，由于人为的和自然的因素， 使企业、事业等单位的各项财产物资的账面结存 数和实结存数往往不一致 。
多选题 1分 造成账实不符的原因主要有（ ）。
A 财产物资的自然损耗 B 财产物资收发计量错误 C 财产物资的毁损、被盗 D 会计账簿漏记、重记、错记
提交
财产清查的作用
(1)确保账实相符，使会计资料真实可靠 (2)挖掘财产潜力，加速资金周转。 (3)改进保管工作，保护财产安全
对于各项财产物资实存余额的清查，一 般采用账面价值法、评估确认法、协商议价 法和函证核对法等。
四、现金的清查方法
1.清查方法
现金的清查主要是采用实地盘点的方法。
2.具体做法
(1)确定库存现金的实存数； (2)将现金实存数与现金日记账的账面余额进行 核对，以查明账实是否相符。 (3)根据盘点结果，填制报告表”。如图所示。
第七章 财产清查
在会计核算方法体系中，为保证会计报 表编制的正确性，在编制报表前，必须进 行财产清查，以达到账实相符。
主讲人：潘莹 湖北大学知行学院
第一节 财产清查概述
一、财产清查的概念
财产清查，是通过对会计核算单位的货币资金、存 货、固定资产、债权、债务、有价证券等的盘点或核 对，查明其实际结存数与账面结存数是否相符，并查明 账实不符的原因的一种会计核算方法。
月末库存存货成本＝2640 ×21.4 = 56496（元） 本月发出存货成本＝2360 ×21.4 = 50504（元）
复习：实地盘存制的程序
确定期末存货的实际结存数 （盘点） 期末存货的总成本＝实际库存数量×确定的单价
倒挤本期存货销售成本 本期可供销售商品成本=期初存货成本+本期已购入商品成本 本期商品销售成本=期初存货成本+本期已购入商品成本－期末存货成本
2.具体做法
注意： (1)现金清查时，出纳员要保证到场，以明确经 济责任。 (2)检查企业是否遵守现金管理制度规定，有无 不具有法律效力的借条、收据、白条抵充现金等情 况。 (3)“现金盘点报告表”必须由盘点人员和出纳 员共同签章才能生效。
五、银行存款的清查方法
1.清查方法
银行存款的清查主要是采用与银行核对账目的 方法。
下表显示的原材料明细账采用的是哪种财产盘存 制度？
原材料明细分类账
会计科目：原材料 材料名称：甲材料
仓库：1号库
计量单位：kg
总第60页 分第10页
2009年 凭 证 月 日 字号
摘要
12 1
期初余额
8 入 1 入库
11 领 1 A产品领料
15 领 2 车间领料
18 领 3 B产品领料
12 31
（二） 实物资产清查的具体方法 清查对象主要是有形财产物资，包括固定资
产、原材料、在产品、库存商品、低值易耗 品等 具体清查方法：实地盘点法和技术推算法
财产物资盘存制度的引入
财产物资收、发、存基本公式： 期初结存＋本期增加＝本期减少＋期末结存
期初结存、本期增加已知； 如何计算本期减少和期末结存呢？
要点：
平时对财产物资的增减变动只在账簿上登记其购进或 收入的数量和金额，不登记存货发出和减少的数量；
期末通过实地盘点确定结存财产物资的实际数量； 倒挤出本期发出和减少财产物资的数量，并进而推算
出本期的财产物资发出成本。
实地盘存制
本期减少财产物资的计算公式为： 本期减少＝期初结存＋本期增加－期末结存 即：实地盘存制下是先得出期末结存后再倒
优点：永续盘存制下账簿组织：
可以利用总账与二级账、二级账与明细账之间的关系 相互核对，相互控制；
通过记录控制和财产清查，有利于保护存货的安全完 整；
一旦发现差错，容易发现，便于查找。
缺点：
核算工作量较大，但计算机在企业的运用已经在很大 程度上克服了这个缺点。
适用性
适用性： 为了强化财产物资的内部控制，一般情况下应 优先采用永续盘存制；
9月份该企业发生下列有关经济业务：
1. 3日，购入甲材料2500千克，单价22元； 2. 8日，生产领用甲材料1200千克； 3. 16日，购入甲材料500千克，单价24元； 4. 22日，发出甲材料1000千克； 5. 30日，经实地盘点，库存甲材料的数量为2640千克。
要求:
1. 分别采用永续盘存制和实地盘存制，计算该企业9月份发 出甲材料的数量和月末库存甲材料的数量；
例 题 答 案 （2）
实地盘存制：
本月结存存货价格（想想为何为本月结存存货？） 的确定：
根据一定的计价方法确定，如最后进价法，月末一 次加权平均法等。
假设该企业采用月末一次加权平均法。
本月加权平均单价＝（2000×20 + 2500×22 + 500×24）÷（2000 + 2500 + 500）= 21.4 （元/ 千克）
2. 进而，分别采用永续盘存制和实地盘存制，计算该企业9 月份发出甲材料的成本和月末库存甲材料的成本。
例 题 答 案 （1）
永续盘存制：
本月发出数量＝1200 + 1000 = 2200（千克） 月末库存数量＝2000 + 2500 + 500 – 1200 –
1000 = 2800（千克）
两种思路： 期末结存＝期初结存＋本期增加－本期减少
永续盘存制
本期减少＝期初结存＋本期增加－期末结存
实地盘存制
永续盘存制
含义：亦称“账面盘存制”，是指对各种财产 物资的日常记录，平时应根据会计凭证在会计 账簿中既登记增加数量，又登记发出数量，随 时反映账面结存数量的一种财产物资盘存方法。
2.具体做法
将本单位的银行存款日记账与开户银行对账单 进行逐笔核对，以查明账实是否相符。银行对账单 如图所示。
3.账实不符的原因
企业的银行存款日记账的余额应与银行对账单 的余额相等。但在实际工作中，两者往往不一致。 其原因包括：
(1)双方本身记账有误。 (2)存在未达账项。 在查明双方记账无误后，企业应重点审查未达 账项。
要点：
按财产物资的品种、规格设置明细账； 逐笔或逐日登记每一财产物资的收、发、结存数量。
永续盘存制
期末结存财产物资的计算公式为： 期末结存＝期初结存＋本期增加－本期减少 即：永续盘存制下是先得出本期销售成本，
再计算出期末结存成本。
实地盘存制
含义：亦称“以存计销制”或“盘存计销制”等， 是指对各种财产物资的日常记录，平时在会计账簿 中只登记增加数量，而不登记减少数量，期末通过 实地盘点确定财产物资期末结存数后，再倒算出本 期减少数并登记入账的一种财产物资盘存方法。
本月合计
收入
数量
单 价
金额
200 504 100 800
200 504 100 800
发出
数单 量价
金额
40 2 60 102 503
51 306
结余
数量
单 价
金额
40 500 20 000
240
120 800
200
198
138
138
79 494
采用的是永续盘存制。
复习思考题
在哪种财产盘存制度下，需要对账实不符的结果 进行账务处理？
例，2018年11月30日广州白兰公司在财产清查中， 盘存甲材料为1 000千克、乙材料2 500千克，单价 分别为5元、4元。填制“盘存单” 如下：