2019年会计学原理(第七章 财产清查)
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(二) 实物资产清查的具体方法 清查对象主要是有形财产物资,包括固定资
产、原材料、在产品、库存商品、低值易耗 品等 具体清查方法:实地盘点法和技术推算法
财产物资盘存制度的引入
财产物资收、发、存基本公式: 期初结存+本期增加=本期减少+期末结存
期初结存、本期增加已知; 如何计算本期减少和期末结存呢?
4.未达账项
(1)概念 未达账项,是指企业与银行之间,由于结算凭 证传递的时间不同,出现了一方已经登记入账,而 另一方尚未接到有关结算凭证,而未登记入账的款 项。 (2)存在的情况
要点:
按财产物资的品种、规格设置明细账; 逐笔或逐日登记每一财产物资的收、发、结存数量。
永续盘存制
期末结存财产物资的计算公式为: 期末结存=期初结存+本期增加-本期减少 即:永续盘存制下是先得出本期销售成本,
再计算出期末结存成本。
实地盘存制
含义:亦称“以存计销制”或“盘存计销制”等, 是指对各种财产物资的日常记录,平时在会计账簿 中只登记增加数量,而不登记减少数量,期末通过 实地盘点确定财产物资期末结存数后,再倒算出本 期减少数并登记入账的一种财产物资盘存方法。
很可能导致将一些并非由于销售或耗用而减少的商品, 比如被盗损失等全部挤入销售或成本之中,从而不利 于加强财产物资的控制和管理,影响成本计算的正确 性。
优点:
核算简便,核算成本低。因账面上不必反映各种财产 物资的减少和结存数量,财产物资可按大类或全部库 存商品设置,不需进行明细核算。
永续盘存制
9月份该企业发生下列有关经济业务:
1. 3日,购入甲材料2500千克,单价22元; 2. 8日,生产领用甲材料1200千克; 3. 16日,购入甲材料500千克,单价24元; 4. 22日,发出甲材料1000千克; 5. 30日,经实地盘点,库存甲材料的数量为2640千克。
要求:
1. 分别采用永续盘存制和实地盘存制,计算该企业9月份发 出甲材料的数量和月末库存甲材料的数量;
2.具体做法
注意: (1)现金清查时,出纳员要保证到场,以明确经 济责任。 (2)检查企业是否遵守现金管理制度规定,有无 不具有法律效力的借条、收据、白条抵充现金等情 况。 (3)“现金盘点报告表”必须由盘点人员和出纳 员共同签章才能生效。
五、银行存款的清查方法
1.清查方法
银行存款的清查主要是采用与银行核对账目的 方法。
二、财产清查的分类
1.按财产清查的对象和范围分类
2.按财产清查的时间分类
多选题 1分 单位撤销、合并或改变隶属关系前进行的清查属 于( )。
A 全面清查 B 不定期清查 C 定期清查 D 局部清查
提交
第二节 财产清查的方法
一、财产物资的盘存制度
永续盘存制 二者都需进行财产清查, 实地盘存制 但清查目的不同
下表显示的原材料明细账采用的是哪种财产盘存 制度?
原材料明细分类账
会计科目:原材料 材料名称:甲材料
仓库:1号库
计量单位:kg
总第60页 分第10页
2009年 凭 证 月 日 字号
摘要
12 1
期初余额
8 入 1 入库
11 领 1 A产品领料
15 领 2 车间领料
18 领 3 B产品领料
12 31
2. 进而,分别采用永续盘存制和实地盘存制,计算该企业9 月份发出甲材料的成本和月末库存甲材料的成本。
例 题 答 案 (1)
永续盘存制:
本月发出数量=1200 + 1000 = 2200(千克) 月末库存数量=2000 + 2500 + 500 – 1200 –
1000 = 2800(千克)
盘点人签字或盖章: 张明
实物保管人签字或盖章:王大仙
实存账存对比表
2018年11月30日 存放地点:1号库房
编 号
类别及 名称
计量 单位
单价
实存 数量 金额
账存 数量 金额
对比结果
盘盈
盘亏
备 注
数量 金额 数量 金额
甲材料 千克 5 1000 5000 600 3000 400 2000
乙材料 千克 4 2000 8000 2000 8000
月末库存存货成本=2640 ×21.4 = 56496(元) 本月发出存货成本=2360 ×21.4 = 50504(元)
复习:实地盘存制的程序
确定期末存货的实际结存数 (盘点) 期末存货的总成本=实际库存数量×确定的单价
倒挤本期存货销售成本 本期可供销售商品成本=期初存货成本+本期已购入商品成本 本期商品销售成本=期初存货成本+本期已购入商品成本-期末存货成本
二、财产清查的一般程序及方法
(一)财产清查的准备
组织准备
成立专门的清查小组
业务准备
财会部门和资产管理部门应将清查日前所有的资 产账簿登记齐全,并结出账面余额,做到账证、 账账相符
资产使用部门应将其使用和保管的各项资产,按 其自然属性予以整理,有序排列,整齐堆放,并 利用标签注明资产的品种、规格和结存的数量
本月合计
收入
数量
单 价
金额
200 504 100 800
200 504 100 800
发出
数单 量价
金额
40 2 60 102 503
51 306
结余
数量
单 价
金额
40 500 20 000
240
120 800
200
198
138
138
79 494
采用的是永续盘存制。
复习思考题
在哪种财产盘存制度下,需要对账实不符的结果 进行账务处理?
例 题 答 案 (2)
实地盘存制:
本月结存存货价格(想想为何为本月结存存货?) 的确定:
根据一定的计价方法确定,如最后进价法,月末一 次加权平均法等。
假设该企业采用月末一次加权平均法。
本月加权平均单价=(2000×20 + 2500×22 + 500×24)÷(2000 + 2500 + 500)= 21.4 (元/ 千克)
例,2018年11月30日广州白兰公司在财产清查中, 盘存甲材料为1 000千克、乙材料2 500千克,单价 分别为5元、4元。填制“盘存单” 如下:
盘点时间:2018年11月30日
盘存单
财产类别:原材料
存放地点:1号库房
编号
名称
甲材料
乙材料
计量单位
数量
千克
1 000
千克
2 000
单价 5 4
金额 备注 5 000 8 000
两种思路: 期末结存=期初结存+本期增加-本期减少
永续盘存制
本期减少=期初结存+本期增加-期末结存
实地盘存制
永续盘存制
含义:亦称“账面盘存制”,是指对各种财产 物资的日常记录,平时应根据会计凭证在会计 账簿中既登记增加数量,又登记发出数量,随 时反映账面结存数量的一种财产物资盘存方法。
账实不符的原因
在实际工作中,由于人为的和自然的因素, 使企业、事业等单位的各项财产物资的账面结存 数和实结存数往往不一致 。
多选题 1分 造成账实不符的原因主要有( )。
A 财产物资的自然损耗 B 财产物资收发计量错误 C 财产物资的毁损、被盗 D 会计账簿漏记、重记、错记
提交
财产清查的作用
(1)确保账实相符,使会计资料真实可靠 (2)挖掘财产潜力,加速资金周转。 (3)改进保管工作,保护财产安全
第七章 财产清查
在会计核算方法体系中,为保证会计报 表编制的正确性,在编制报表前,必须进 行财产清查,以达到账实相符。
主讲人:潘莹 湖北大学知行学院
第一节 财产清查概述
一、财产清查的概念
财产清查,是通过对会计核算单位的货币资金、存 货、固定资产、债权、债务、有价证券等的盘点或核 对,查明其实际结存数与账面结存数是否相符,并查明 账实不符的原因的一种会计核算方法。
对于各项财产物资实存余额的清查,一 般采用账面价值法、评估确认法、协商议价 法和函证核对法等。
四、现金的清查方法
1.清查方法
现金的清查主要是采用实地盘点的方法。
2.具体做法
(1)确定库存现金的实存数; (2)将现金实存数与现金日记账的账面余额进行 核对,以查明账实是否相符。 (3)根据盘点结果,填制报告表”。如图所示。
挤出财产物资的本期减少成本。
多选题 1分
在财产清查中所采用的永续盘存制做法的主要特 点有( )。
A 设置有关存货明细分类账 B 逐笔登记存货的收入数量 C 主笔等级存货的发出数量 D 平时不登记存货发出数量 E 可随时结出存货结存数量
提交
例题
某企业2018年9月初库存甲材料的数量为2000千克,单 位成本20元。
在永续盘存制下,对账实不符的财产清查结果应 及时查找账实不符的原因,并进行相应账务处理。
盘点时,实物保管人员必须在场并参 加盘点工作,对盘点的结果应如实地 登记在盘存单上并由盘点人员和实物 保管人员签章,以明确经济责任。
盘点结果应由有关人员如实填制“盘 存单”,并由盘点人和实物保管人共 同签字或盖章。
2.具体做法
将本单位的银行存款日记账与开户银行对账单 进行逐笔核对,以查明账实是否相符。银行对账单 如图所示。
3.账实不符的原因
企业的银行存款日记账的余额应与银行对账单 的余额相等。但在实际工作中,两者往往不一致。 其原因包括:
(1)双方本身记账有误。 (2)存在未达账项。 在查明双方记账无误后,企业应重点审查未达 账项。
假设该企业采用月末一次加权平均法。
本月加权平均单价=(2000×20 + 2500×22 + 500×24)÷(2000 + 2500 + 500)= 21.4 (元/ 千克)
本月发出存货成本=2200× 21.4 = 47080(元)
月末库存存货成本=2800 ×21.4 = 59920(元)
实地盘存制:
月末库存数量= 2640(千克) 盘点 本月发出数量=2000 + 2500 + 500 – 2640 =
2360(千克)
本月发出数量:永续盘存制下为 2200千克;实地盘存制下为2360千 克;差异是如何产生的?
实地盘存制
缺点:
不能在账面上随时反映财产物资的收、发、结存情况, 及时提供财产物资管理所需的各种信息;
资产清查人员应准备好盘点清册和计量工具,校 正度量器具
单选题 1分 财产清查中,属于会计部门应做好的主要准备工 作是( )
A 账簿资料准备 B 物资整理准备 C 清查量具准备 D 登记表格准备
提交
(二)实施财产清查
企业、单位暂时存放在本企业的财产物 资,也同样要进行财产清查的范围不仅包括 对各种实物的清点,而且也包括各种债权债 务和往来款项的查询核对;不仅包括存放在 本企业、本单位内部的财产物资,而且也包 括属于本企业、本单位所有但并不存放在本 企业、本单位的财产物资。同时,为了明确 经济责任,对于本企业借用的或其他清查。
复习:永续盘存制的程序
账面 记录
实地 盘点
期初 存货Fra Baidu bibliotek
+
本期增 加存货
-
本期减 = 期末 少存货 存货
核 对
调 整 差 额
调 整 后 相 等
期末 存货
复习思考题
在永续盘存制和实地盘存制下是否都需要进行财 产清查?
是,二者都需进行财产清查,但清查目的不同。 实地盘存制下是为了确定期末结存数量,进而倒 算确定本期发出数量;而永续盘存制下是为了确 定财产物资的实际结存数量,然后进行账实对比, 以发现财产物资管理中存在的问题。
要点:
平时对财产物资的增减变动只在账簿上登记其购进或 收入的数量和金额,不登记存货发出和减少的数量;
期末通过实地盘点确定结存财产物资的实际数量; 倒挤出本期发出和减少财产物资的数量,并进而推算
出本期的财产物资发出成本。
实地盘存制
本期减少财产物资的计算公式为: 本期减少=期初结存+本期增加-期末结存 即:实地盘存制下是先得出期末结存后再倒
而实地盘存制一般只适用于交易频繁、品种多、 价值低的鲜活商品。
财产保护控制要求企业限制未经授权的人员对 财产的直接接触和处置,采取财产记录、实物 保管、定期盘点、账实核对、财产保险等措施, 确保财产的安全完整。
例 题 答 案 (2)
永续盘存制:
本月发出存货价格的确定:
在实际成本核算法下,应根据一定的成本流转假设 来确定,即采用先进先出法、移动加权平均法、月 末一次加权平均法和个别计价法中的一种方法来确 定。
优点:永续盘存制下账簿组织:
可以利用总账与二级账、二级账与明细账之间的关系 相互核对,相互控制;
通过记录控制和财产清查,有利于保护存货的安全完 整;
一旦发现差错,容易发现,便于查找。
缺点:
核算工作量较大,但计算机在企业的运用已经在很大 程度上克服了这个缺点。
适用性
适用性: 为了强化财产物资的内部控制,一般情况下应 优先采用永续盘存制;
产、原材料、在产品、库存商品、低值易耗 品等 具体清查方法:实地盘点法和技术推算法
财产物资盘存制度的引入
财产物资收、发、存基本公式: 期初结存+本期增加=本期减少+期末结存
期初结存、本期增加已知; 如何计算本期减少和期末结存呢?
4.未达账项
(1)概念 未达账项,是指企业与银行之间,由于结算凭 证传递的时间不同,出现了一方已经登记入账,而 另一方尚未接到有关结算凭证,而未登记入账的款 项。 (2)存在的情况
要点:
按财产物资的品种、规格设置明细账; 逐笔或逐日登记每一财产物资的收、发、结存数量。
永续盘存制
期末结存财产物资的计算公式为: 期末结存=期初结存+本期增加-本期减少 即:永续盘存制下是先得出本期销售成本,
再计算出期末结存成本。
实地盘存制
含义:亦称“以存计销制”或“盘存计销制”等, 是指对各种财产物资的日常记录,平时在会计账簿 中只登记增加数量,而不登记减少数量,期末通过 实地盘点确定财产物资期末结存数后,再倒算出本 期减少数并登记入账的一种财产物资盘存方法。
很可能导致将一些并非由于销售或耗用而减少的商品, 比如被盗损失等全部挤入销售或成本之中,从而不利 于加强财产物资的控制和管理,影响成本计算的正确 性。
优点:
核算简便,核算成本低。因账面上不必反映各种财产 物资的减少和结存数量,财产物资可按大类或全部库 存商品设置,不需进行明细核算。
永续盘存制
9月份该企业发生下列有关经济业务:
1. 3日,购入甲材料2500千克,单价22元; 2. 8日,生产领用甲材料1200千克; 3. 16日,购入甲材料500千克,单价24元; 4. 22日,发出甲材料1000千克; 5. 30日,经实地盘点,库存甲材料的数量为2640千克。
要求:
1. 分别采用永续盘存制和实地盘存制,计算该企业9月份发 出甲材料的数量和月末库存甲材料的数量;
2.具体做法
注意: (1)现金清查时,出纳员要保证到场,以明确经 济责任。 (2)检查企业是否遵守现金管理制度规定,有无 不具有法律效力的借条、收据、白条抵充现金等情 况。 (3)“现金盘点报告表”必须由盘点人员和出纳 员共同签章才能生效。
五、银行存款的清查方法
1.清查方法
银行存款的清查主要是采用与银行核对账目的 方法。
二、财产清查的分类
1.按财产清查的对象和范围分类
2.按财产清查的时间分类
多选题 1分 单位撤销、合并或改变隶属关系前进行的清查属 于( )。
A 全面清查 B 不定期清查 C 定期清查 D 局部清查
提交
第二节 财产清查的方法
一、财产物资的盘存制度
永续盘存制 二者都需进行财产清查, 实地盘存制 但清查目的不同
下表显示的原材料明细账采用的是哪种财产盘存 制度?
原材料明细分类账
会计科目:原材料 材料名称:甲材料
仓库:1号库
计量单位:kg
总第60页 分第10页
2009年 凭 证 月 日 字号
摘要
12 1
期初余额
8 入 1 入库
11 领 1 A产品领料
15 领 2 车间领料
18 领 3 B产品领料
12 31
2. 进而,分别采用永续盘存制和实地盘存制,计算该企业9 月份发出甲材料的成本和月末库存甲材料的成本。
例 题 答 案 (1)
永续盘存制:
本月发出数量=1200 + 1000 = 2200(千克) 月末库存数量=2000 + 2500 + 500 – 1200 –
1000 = 2800(千克)
盘点人签字或盖章: 张明
实物保管人签字或盖章:王大仙
实存账存对比表
2018年11月30日 存放地点:1号库房
编 号
类别及 名称
计量 单位
单价
实存 数量 金额
账存 数量 金额
对比结果
盘盈
盘亏
备 注
数量 金额 数量 金额
甲材料 千克 5 1000 5000 600 3000 400 2000
乙材料 千克 4 2000 8000 2000 8000
月末库存存货成本=2640 ×21.4 = 56496(元) 本月发出存货成本=2360 ×21.4 = 50504(元)
复习:实地盘存制的程序
确定期末存货的实际结存数 (盘点) 期末存货的总成本=实际库存数量×确定的单价
倒挤本期存货销售成本 本期可供销售商品成本=期初存货成本+本期已购入商品成本 本期商品销售成本=期初存货成本+本期已购入商品成本-期末存货成本
二、财产清查的一般程序及方法
(一)财产清查的准备
组织准备
成立专门的清查小组
业务准备
财会部门和资产管理部门应将清查日前所有的资 产账簿登记齐全,并结出账面余额,做到账证、 账账相符
资产使用部门应将其使用和保管的各项资产,按 其自然属性予以整理,有序排列,整齐堆放,并 利用标签注明资产的品种、规格和结存的数量
本月合计
收入
数量
单 价
金额
200 504 100 800
200 504 100 800
发出
数单 量价
金额
40 2 60 102 503
51 306
结余
数量
单 价
金额
40 500 20 000
240
120 800
200
198
138
138
79 494
采用的是永续盘存制。
复习思考题
在哪种财产盘存制度下,需要对账实不符的结果 进行账务处理?
例 题 答 案 (2)
实地盘存制:
本月结存存货价格(想想为何为本月结存存货?) 的确定:
根据一定的计价方法确定,如最后进价法,月末一 次加权平均法等。
假设该企业采用月末一次加权平均法。
本月加权平均单价=(2000×20 + 2500×22 + 500×24)÷(2000 + 2500 + 500)= 21.4 (元/ 千克)
例,2018年11月30日广州白兰公司在财产清查中, 盘存甲材料为1 000千克、乙材料2 500千克,单价 分别为5元、4元。填制“盘存单” 如下:
盘点时间:2018年11月30日
盘存单
财产类别:原材料
存放地点:1号库房
编号
名称
甲材料
乙材料
计量单位
数量
千克
1 000
千克
2 000
单价 5 4
金额 备注 5 000 8 000
两种思路: 期末结存=期初结存+本期增加-本期减少
永续盘存制
本期减少=期初结存+本期增加-期末结存
实地盘存制
永续盘存制
含义:亦称“账面盘存制”,是指对各种财产 物资的日常记录,平时应根据会计凭证在会计 账簿中既登记增加数量,又登记发出数量,随 时反映账面结存数量的一种财产物资盘存方法。
账实不符的原因
在实际工作中,由于人为的和自然的因素, 使企业、事业等单位的各项财产物资的账面结存 数和实结存数往往不一致 。
多选题 1分 造成账实不符的原因主要有( )。
A 财产物资的自然损耗 B 财产物资收发计量错误 C 财产物资的毁损、被盗 D 会计账簿漏记、重记、错记
提交
财产清查的作用
(1)确保账实相符,使会计资料真实可靠 (2)挖掘财产潜力,加速资金周转。 (3)改进保管工作,保护财产安全
第七章 财产清查
在会计核算方法体系中,为保证会计报 表编制的正确性,在编制报表前,必须进 行财产清查,以达到账实相符。
主讲人:潘莹 湖北大学知行学院
第一节 财产清查概述
一、财产清查的概念
财产清查,是通过对会计核算单位的货币资金、存 货、固定资产、债权、债务、有价证券等的盘点或核 对,查明其实际结存数与账面结存数是否相符,并查明 账实不符的原因的一种会计核算方法。
对于各项财产物资实存余额的清查,一 般采用账面价值法、评估确认法、协商议价 法和函证核对法等。
四、现金的清查方法
1.清查方法
现金的清查主要是采用实地盘点的方法。
2.具体做法
(1)确定库存现金的实存数; (2)将现金实存数与现金日记账的账面余额进行 核对,以查明账实是否相符。 (3)根据盘点结果,填制报告表”。如图所示。
挤出财产物资的本期减少成本。
多选题 1分
在财产清查中所采用的永续盘存制做法的主要特 点有( )。
A 设置有关存货明细分类账 B 逐笔登记存货的收入数量 C 主笔等级存货的发出数量 D 平时不登记存货发出数量 E 可随时结出存货结存数量
提交
例题
某企业2018年9月初库存甲材料的数量为2000千克,单 位成本20元。
在永续盘存制下,对账实不符的财产清查结果应 及时查找账实不符的原因,并进行相应账务处理。
盘点时,实物保管人员必须在场并参 加盘点工作,对盘点的结果应如实地 登记在盘存单上并由盘点人员和实物 保管人员签章,以明确经济责任。
盘点结果应由有关人员如实填制“盘 存单”,并由盘点人和实物保管人共 同签字或盖章。
2.具体做法
将本单位的银行存款日记账与开户银行对账单 进行逐笔核对,以查明账实是否相符。银行对账单 如图所示。
3.账实不符的原因
企业的银行存款日记账的余额应与银行对账单 的余额相等。但在实际工作中,两者往往不一致。 其原因包括:
(1)双方本身记账有误。 (2)存在未达账项。 在查明双方记账无误后,企业应重点审查未达 账项。
假设该企业采用月末一次加权平均法。
本月加权平均单价=(2000×20 + 2500×22 + 500×24)÷(2000 + 2500 + 500)= 21.4 (元/ 千克)
本月发出存货成本=2200× 21.4 = 47080(元)
月末库存存货成本=2800 ×21.4 = 59920(元)
实地盘存制:
月末库存数量= 2640(千克) 盘点 本月发出数量=2000 + 2500 + 500 – 2640 =
2360(千克)
本月发出数量:永续盘存制下为 2200千克;实地盘存制下为2360千 克;差异是如何产生的?
实地盘存制
缺点:
不能在账面上随时反映财产物资的收、发、结存情况, 及时提供财产物资管理所需的各种信息;
资产清查人员应准备好盘点清册和计量工具,校 正度量器具
单选题 1分 财产清查中,属于会计部门应做好的主要准备工 作是( )
A 账簿资料准备 B 物资整理准备 C 清查量具准备 D 登记表格准备
提交
(二)实施财产清查
企业、单位暂时存放在本企业的财产物 资,也同样要进行财产清查的范围不仅包括 对各种实物的清点,而且也包括各种债权债 务和往来款项的查询核对;不仅包括存放在 本企业、本单位内部的财产物资,而且也包 括属于本企业、本单位所有但并不存放在本 企业、本单位的财产物资。同时,为了明确 经济责任,对于本企业借用的或其他清查。
复习:永续盘存制的程序
账面 记录
实地 盘点
期初 存货Fra Baidu bibliotek
+
本期增 加存货
-
本期减 = 期末 少存货 存货
核 对
调 整 差 额
调 整 后 相 等
期末 存货
复习思考题
在永续盘存制和实地盘存制下是否都需要进行财 产清查?
是,二者都需进行财产清查,但清查目的不同。 实地盘存制下是为了确定期末结存数量,进而倒 算确定本期发出数量;而永续盘存制下是为了确 定财产物资的实际结存数量,然后进行账实对比, 以发现财产物资管理中存在的问题。
要点:
平时对财产物资的增减变动只在账簿上登记其购进或 收入的数量和金额,不登记存货发出和减少的数量;
期末通过实地盘点确定结存财产物资的实际数量; 倒挤出本期发出和减少财产物资的数量,并进而推算
出本期的财产物资发出成本。
实地盘存制
本期减少财产物资的计算公式为: 本期减少=期初结存+本期增加-期末结存 即:实地盘存制下是先得出期末结存后再倒
而实地盘存制一般只适用于交易频繁、品种多、 价值低的鲜活商品。
财产保护控制要求企业限制未经授权的人员对 财产的直接接触和处置,采取财产记录、实物 保管、定期盘点、账实核对、财产保险等措施, 确保财产的安全完整。
例 题 答 案 (2)
永续盘存制:
本月发出存货价格的确定:
在实际成本核算法下,应根据一定的成本流转假设 来确定,即采用先进先出法、移动加权平均法、月 末一次加权平均法和个别计价法中的一种方法来确 定。
优点:永续盘存制下账簿组织:
可以利用总账与二级账、二级账与明细账之间的关系 相互核对,相互控制;
通过记录控制和财产清查,有利于保护存货的安全完 整;
一旦发现差错,容易发现,便于查找。
缺点:
核算工作量较大,但计算机在企业的运用已经在很大 程度上克服了这个缺点。
适用性
适用性: 为了强化财产物资的内部控制,一般情况下应 优先采用永续盘存制;