不同企业所得税会计处理方法的比较分析

２０１２
年
１２ 第· 期
太原城市职业技术学院学报 Journal of TaiYuan Urban Vocational college
总第 １３７ 期
Ｄｅｃ２０１２
期
不同企业所得税会计处理方法的比较分析
陈爱霞
（江苏城市职业学院， 江苏 南京 ２１００１３）
[摘要] 财政部于 ２０１１ 年 １０ 月 １８ 日颁布的 《小企业会计准则》 与现行的 《企业会计制度 》 、 《企业会 计准则》 分别对不同企业的所得税会计处理方法做了相应的规定， 论文通过对不同所得税会计 处理方法的比较分析， 建议小企业采用应付税款法、 中大型企业采用资产负债表债务法进行所 得税会计处理。 纳税影响会计法； 资产负债表债务法 [关键词] 应付税款法； [中图分类号] F23 [文献标识码]A [文章编号]１６７３－ ００４６ （２０１２）１２－ ０１５７－ ０３ 我国现行的企业会计法规分别对各类企业的所得 税会计处理方法作了规定，对于非上市公司的企业， 其 适用的所得税会计处理方法具有可选择性。 论文通过对 各种法定的所得税会计处理方法进行比较分析， 针对不 同企业提出相应的所得税会计处理方法建议。 一、 不同企业的所得税会计处理制度比较 我国目前在各类企业中施行的企业会计制度有： １． 《小企业会计准则》 （２０１３ 年 １ 月 １ 日起实施，原执行 《小企业会计制度》 ）在小企业中实施执行； ２． 《企 的是 业会计制度 》 于 ２００１ 年 １ 月 １ 日起在大中型企业执 ３． 《企业会计准则》 于 ２００７ 年 １ 月 １ 日起在上市公 行； ２００８ 年鼓励大中型企业执行。 司执行， 、 《 企业会计制度 》 、 《 企业会 《 小企业会计准则 》 计准则》 分别对各类企业的所得税会计处理作了不同 的规定： １． 《小企业会计准则》 规定小企业应采用应付 ２． 《企业会计制度》 要求企业根据 税款法核算所得税； 具体情况选择采用应付税款法或纳税影响会计法进行 所得税核算，同时还规定采用纳税影响会计法的企业， ３． 《企 可以选择采用递延法或损益表债务法进行核算； 业会计准则》 要求对所得税的会计处理采用资产负债 表债务法。 二、 不同企业的所得税会计处理方法比较 应付税款法要求所得税费用按税法计算， 将本期会 计利润与应税所得之间的差异造成的纳税影响额直接 计入当期损益， 而不递延到以后各期。 纳税影响会计法对永久性差异的处理与应付税款 法相同， 但要求时间性差异对所得税的影响金额， 递延 和分配到以后各期， 其分为递延法和损益表债务法。递 延法将本期发生的时间性差异对所得税的影响用现行 税率计算， 以前发生而在本期转回的时间性差异影响所 得税金额用前期发生时的税率计算。 损益表债务法将本 期发生和转回的时间性差异对所得税的影响都用现行 税率计算， 且当税率变动时， 对以前确认的递延税款账 面余额要进行调整。 资产负债表债务法中涉及两个关键性指标： 计税基 础和暂时性差异。 计税基础是一项资产或负债在计税时 归属该资产或负债的金额。暂时性差异， 是指资产或负 债的账面价值与其计税基础之间的差额， 它包括所有的 按照暂时性差异对 时间性差异和非时间性差异。同时， 未来期间应税金额的影响， 分为应纳税暂时性差异和可 抵扣暂时性差异。 论文通过以下两个例子对上述四种所 得税会计处理方法进行比较分析： 例 １： 假设某企业在 ２００６ 年年初购入一台新设备， 预计无残值。 会计上按年数总和法计提 价值 ３０００００ 元， 折旧， 折旧年限为 ４ 年； 税法上规定采用直线法计提折 旧， 折旧年限为 ６ 年。假设该企业从 ２００６ 年至 ２０１１ 年 ２００６ 年、 ２００７ 年所 每年实现税前会计利润 １００００００ 元， 得税率为 ３３％， ２００８ 年—２０１１ 年所得税率为 ２５％。 下面分别用应付税款法 、 递延法 、 损益表债务法和 资产负债表债务法四种方法对此例进行所得税会计处 附表 ２ 所示。 理， 如附表 １、 例 ２： 企业固定资产的账面价值为 １０ 万元， 重估的 公允价值为 ２０ 万元，会计和税法都规定按直线法计提 无残值。 会计按重估的公允 折旧， 剩余使用年限为 ５ 年， 价值计提折旧， 税法按账面价值计提折旧。假设该企业 所得税率为 ２５％。 每年实现税前会计利润 ５０００００ 元， 下面分别用损益表债务法和资产负债表债务法对 此例进行计算， 如附表 ３ 所示。 三、 结语 通过上述两个例子中各所得税会计处理方法的计 算结果来看， 应付税款法因为不确认时间性差异对未来 所得税的影响，本期发生的时间性差异不单独核算， 其 当期所得税费用等于当期应交所得税， 与纳税影响会计 法计算的结果有明显差别 （如例 １ 所示）。递延法和损 益表债务法的会计处理过程及结果在税率不变的情况 只是在税 下完全相同 （如例 １ 中 ２００６－ ２００７ 年所示）， 率变动的情况下， 两者计算的所得税费用和递延税款才 有明显的差别 （如例 １ 中 ２００８－ ２０１１ 年所示）。损益表 债务法与资产负债表债务法在处理时间性差异时， 两种 方法计算的所得税费用结果是相同的 （如例 １ 所示）， 但是对非时间性差异的暂时性差异会计处理上， 损益表 债务法的核算反映不出这种差异的未来税收影响， 类似 于永久性差异处理， 使两种方法核算下的递延所得税及 所得税费用均不相等 （如例 ２ 所示）。 由此可见，应付税款法操作简单且核算成本低， 适 合于小企业使用， 资产负债表债务法无论是在处理差异
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所包括的范围上 、 递延所得税项目的含义上， 还是在提 损益表 供会计信息的全面有用性等方面均优于递延法、 债务法， 大中型企业应积极选用资产负债表债务法核算 企业所得税， 以不断改进会计信息质量水平。 参考文献： ［１］财政部 ． 企业会计准则 （２００６）［Ｍ］． 北京： 经济科学出 ２００６． 版社，
［２］陈丽花， 黄寿昌， 杨雄胜．资产负债观会计信息的市场 效应检验— ——基于 《企业会计准则第 １８ 号—— —所得 税》 施行一年的研究［Ｊ］． 会计研究， ２００９， （５）． ［３］戴德明， 张妍， 何玉润．我国会计制度与税收法规的协 作研究［Ｊ］．会计研究， ２００５， （１）．