企业内部控制失效案例分析

企业内部控制失 效案例分析-万福生科、公司介绍万福生科 （湖南）农业 开发股 份有限公司的前身是 成立于 2003 年的湖南省桃源县湘 鲁万福有限责任公司 ，2006 年 3 月 更名为湖南湘 鲁万福农业开发有 限公司。

2009 年 10 月，经股东会审 议通过，整体变更设 立万福生科 （湖南）农业开 发股份有限公司， 法 定代表人人为龚永福 。

经 中国证监会许可， 面向社会公开募股集 资，两年后也就是 2011 年 9 月 27 日在 创业板上市。

发行上 市后注册资本由原来的 5000 万元变更为 6700 万元。

万福生科自成立以来 ，致 力于稻米精深加工 系列产品的研发、生 产与销售。

公司以稻米、碎米为主要 先进的物理、化学和 白粉、米糠油等产品 为核心产品的稻米精 迅速，逐步实现了工 经济和副产品综合利 原材料，采用公司自主 生物工程技术，对稻米 。

此外，万福生科在全 深加工以及副产物高效 艺技术、产品结构和管 用效率最高、产业链条 设计的工艺体系和配进行综合开发，制作 国创造了第一个以大 综合利用的循环经济 理水平的动态升级， 最长的企业之一。

套的设备系统，运用出大米淀粉、大米蛋 米淀粉糖和大米蛋白 生产模式 、，并且发展 已成为我国南方循环万福生科是农业产业 化经 营的为主体的现代 化企业，经营范围涉 猎广泛主要包括粮食收购及农产品深 加工 ，注重科研，改善 销售模式，逐渐成长 为省级龙头企业及高 新技术企业，与此同 时， 积极推进节能减排 工作，倡导绿色环保 产业链进行生产，广 受好评。

、案例基本情况2012 年 8 月，湖南证 监局不 定期对上市公司进行 现场检查，在检查 万福生科得 时候，发现有三套账 本，财务舞弊问题自此 浮出水面。

在 2012 年 9 月对万福生科的 例行巡查中发现，刚 上市不久的万福生科预 付账款和在建工程款 都存在异常 :万福生科 2012 年半年报显示预 付账款增加了约 2632 万，期末余额达到 14500 万之多 ;在 建工 程科目的账面余额从 8675 万激增至 18000 万。

无论是参照同行 业还是对比其以往的 经营活动，这组数据 均显 得不太符合常理。

调查一步步深入进行 ，万福生科的财务造假也逐渐清晰起来， 在 2012 年半年 度报告中，万 福生科虚增营业收 入 187, 590, 816. 61 元，虚增营业成 本 145, 558, 495. 31 元，虚增利润 40, 231, 595. 41 元，金额之巨 大足以使上半年财务 报告 盈亏向发生颠覆性 地变化。

事件到此远 没有结束，万福生科 随后被查出在 2008 年 至 2011 年累计虚增收入约 7. 4 亿元，虚 增营业利润约 1. 8 亿 元，虚增净利润1. 6 亿元。

仅在 2011 年财 务报告中就虚 增收入 102. 5%， 虚增净利 润更是高达 51. 8 倍 。

公司主要通过以下几 个角 度进行舞弊：（ 1）虚构客户和虚 构合同（ 2）虚估资 产 （3）低估期间费用 。

三、案例分析（一 ）万福生科内部环 境分析性、谨慎性的质量要 求。

2.机构设置万福生科内部结构最 大的特点就是股权高度 集中。

其中公司中董 事长龚永福和其 妻 子杨荣华分别直接 持有公司 29.99% 和 29.99% 的股权，并 列公司第一大股东，并且 无 其他持股超过 5% 的股东 。

第二大股东为深圳 市盛桥投资管理有 限公司，持股比例仅 为 4. 78% ，很难对第 一大股1.管理者经营理 念与哲学经营管理者经营理念 直接 决定了内部控制在 企业管理中的地位， 的手段与方法。

管理 极大地影响控制环境 龚永福，他既是公司 龚永福谈起因何造假 永福，性格坚毅、吃 者应该具有的管理能 形之手的明推暗助， 要积极组织管理培训 公司更加制度化、规 风险的一段文字，从 报表如同儿戏，为了 者如 何对待风险、是否 ，因此它是控制环境中 最大股东之一，也是公 ，将其解释为“为了给 苦耐劳、艰苦朴素，可力和管理素质。

且不说但是面对如此数额巨大，努力完善控制制度和 重视管理以及对财务 最重要的因素。

万福 司董事长和总经理。

投资者留下好的印象 是在管理企业这方面 万福生科上市、扩产 的造假，龚永福本人 各项管理制度，聘用 决定了内部控制 报表所持的态度都会 生科的经营管理者是 在接受记者采访时， 身为退伍军人的龚 他欠缺作为一个管理 还是造假，都存在无 也显得很茫然 。

“公司 专业的管理人才，使范化 、科学化 ”，这是万福生科 2011 年年报中 关于如何应 对管理 财务 造假事件来看，显 然已经成为了一纸空 文。

管理者对待会计个人 目的肆意篡改会计 信息，严重违背了会 计信息可靠性、相关东形成有效的制衡。

另一方面，在这种高度集中的股权结构下，董事会被架空，龚永福夫妇实际掌握了公司控制权。

董事会一般下设审计委员会、战略委员会、提名委员会和薪酬委员会负责具体事务的决策与监督。

在董事会里成立一个有效的审计委员会，有利于公司保持良好的内部控制。

万福生科虽然设立了审计委员会，但被董事长一人控制的董事会下设的审计委员会自然不能对董事长授意的造假活动起到应有的监督作用。

万福生科董事会成员9 人，其中3 人为独立董事。

造假事件曝光之前，独立董事并未对企业内部控制、审计事务所的聘任以及年度财务报告等基本事项发表过异议。

由此可见，独立董事实质上并没有认真履行职责，维护广大股东的合法权益。

3.人力资源政策公司高端管理人才和技术人才相对短缺，现有员工的职业素养、专业机构和数量等不能满足公司未来发展的需求。

通过观察万福生科的年度报告可以发现万福生科公司的高级管理层的专业知识实在不容乐观。

万福生科董事、监事和高级管理人员学历水平普遍偏低。

其中管理人员8人，包括龚永福、严平贵、杨满华、李玉强、文会清、黄平、肖明清和覃学军，其中只有肖明清具有硕士学位。

不仅公司管理层文化水平低，公司整个文化水平都偏低。

公司没有建立健全的人力资源相关的招聘、培训、考核以及晋升等政策，公司有些人员没有经过严格考核或者靠关系进入公司内部;同时公司没有定期对公司员工进行培训。

（二）万福生科风险评估分析1.外部风险万福生科所处的稻米加工行业近几年形势欠佳，小型大米加工厂微利经营，大型稻米加工企业多存在亏本。

特别是小型大米加工厂过多，在收购季节抬价抢粮，这直接导致了大型稻米加工企业无米可用，加工产能严重过剩，稻米市场乱象环生。

早在2010 年，由于原料、技术等原因，全国大米加工企业就开始爆发大面积停产危机。

然而万福生科管理层却没有对这些重大经营风险进行主动识别和有效评估，导致公司2012 年上半年循环经济型稻米深加工生产线长时间停产，并且未在重大事项公告中披露此事，隐瞒收入下降及经营亏损的事实。

2.内部风险公司风险防范意识严 重缺 失，风险防范体系 不够完善。

公司没有 建立专职部门以 及风险管理体系，导 致公 司未准确评估公司 面对的各种内外风险 ，使得企业严重缺乏 应对突发风险的机制 和对 抗风险的能力，为 此财务造假成为万福 生科在短期内向外呈 现骄人业绩的选择。

同时 员工缺乏风险防范 意识导致公司的风险 管理制度被架空。

公司忽视了供货商真 实性 ，对市场竞争风险 认识不够。

随着国内 稻米精深加工行企业应根据风险评估 的结果制定应对风险的 策略，对剩余风险采 取 控制措施实施从万福生科暴露出的 问题来看，万福生科控 制活动存在很多不足 ， 这也给管理者虚增业绩提供了可乘 之机 。

公司与部分采购 客户发生业务时没有 按照规定及时签订相 合同;未发生 的经济业务伪造 相关合同并据此进行 账务处理 ;部分五金材料采购入库业 的到货验证单与入 库单 的签字人均为同一 人 ;存货管理工作流于形式 ，管理实际效果 佳，盘点工作记录 不规范;公司采购部 未对粮食经 纪人进行充分审查和有 效管 理。

万 生科在 2012 年年报 中，似乎痛下 决心，要逐步完善 控制活动，规范产品报价和成本 核算工作，强化财务 部门 对物料管理的监督 职能。

但是实际上连 物料采购这个环节最 基本的控制活动都没 有实 施，内部控制的执 行情况不容乐观，但 是从另一个角度思考， 内部（四）万福生科风险 评估 分析公司内部来说，万福 生科信息系统地构建似 乎才刚刚起步，公司 管 理层、各职能 部门之间的信息沟通 不及 时、不全面、不准 确，信息掌握也严重 不对称。

据调查，公业的迅速发展，新的 正确判断和准确把握 变化以及技术进步及 竞争而经营业绩下滑 从而成为新的风险点 （三）万福生科风险 市场竞争者不断增多、 行业的市场动态和发展 时进行技术创新、产品 。

同时万福生科的研发 。

控制活动产品竞争不断加剧， 趋势，没有根据行业 升级以提高公司竞争 支出的资本化时点也 这种情况下公司没有 发展趋势、客户需求 力，导致公司因市场 影响其资产和收入，控制活动。

控制活动 业可以运用技术手段 制政策及程序并予以 现。

实践中控制活动 制和独立检查五种类贯穿于整个企业，在企 ，人工控制与非人工控 执行，将企业风险控制 主要包括业务授权控制 型。

业内的各个阶层和职 制相结合，同时配合 在可承受范围之内， 、职责分工控制、会 能之间都会出现。

企 风险应对策，制定控 以保证企业目标的实 计系统控制、实物控关 务 不 福（五 ）万福生科监督分 析公司成立了内部审计 部门，但是由于内部审 计部门隶属于董事会 ， 而董事会被身万福生科虽然聘请了 专业的人员为公司制定 内部审计制度，但是 根据公司上市前 后四年时间的表现来 看， 审计人员并没有落 实审计规章制度，也 没有按照规定的内容 进行审核，审计出的 数据 不准确，缺乏说服 力和审计执行力。

公司缺乏专业的审计 人才，审计人员既没有 掌握应具备的专业理 论 知识，又没有 经过相应培训，同时 职业 道德低下，导致在 审计工作中不按照审 计规章制度审核，没 有不能及时发现管理 经营 活动中的各种问题 。

司募集资金专账会计会计主管也并未向上就致使募集资金账目人员频繁变更，但是前 一级领导部门反映此事 问题长时间不能解决， 后任会计人员并未按 并共同寻求解决方案 核算不及时且不完整 照规范做好交接工作， 。

仅此项沟通的缺失 ，存在严重纸漏。

对 外信息披露方面， 2012 年上半年，万福生科 重点建设项目循环经 济型稻米精深加工生产线项目因技术改造 出现全面停产，对当期业务造成重大影响① 但是公司并未及时 履行报告义务，也未 在半年度报告中披露直到“东窗事发”后才 在更正的半年报中提 及该重大事项。

而万 福生科按照相关法律、 法规发布的内部控制 有效性的自我评价报告②，内容上避重就 轻，较少涉及真实存在 的反差，因此，其对 外披 露的自我评价报告的问题，与其内部控 制实际情况形成巨大 的可信度也有待认真 考 量。