9529会计差错及账项调整201301-大作业考核

广西广播电视大学《会计差错及账项调整》2012秋学期大作业2012年12月

一、甲股份有限公司20×7年1月1日起，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％，考虑到技术进步因素，自20×7年1月1日起将一套生产设备的使用年限由12年改为8年；同时将折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法，按税法规定，该生产设备的使用年限为10年，按平均年限法计提折旧，净残值为零。该生产设备原价为900万元，已计提折旧3年，尚可使用年限5年，净残值为零。

要求：

（1）判断属于会计估计变更还是会计政策变更；

（2）计算并编制所得税会计政策变更的会计分录；

（3）计算20×7年改按按双倍余额递减法计提的折旧额。

答：(1)判断属于会计估计变更还是会计政策变更

固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整；所得税核算方法的变更属于会计政策变更，需要追溯调整。

(2)计算并编制所得税会计政策变更的会计分录

3年累计会计计提折旧＝900÷12×3＝225(万元)

3年累计税收计提折旧＝900÷10×3＝270(万元)

资产账面价值675(900－225)＞资产计税基础630(900－270)，差额=45万元，属于应纳税暂时性差异。

借：利润分配—未分配利润

10.125(11.25×90％)

盈余公积

1.125(11.25×10％)

贷：递延所得税负债11.25(45×25％)

(3)计算20×7年改按双倍余额递减法计提折旧额＝(900－225)×(2/5)＝270(万元)

二、黄河股份有限公司（以下简称黄河公司）所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为25%；按净利润10%计提盈余公积。该公司在20×9年12月份在内部审计中发现下列问题：

（1）20×8年末库存钢材账面余额为305万元。经检查，该批钢材的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。当时，由于疏忽，将预计售价误记为360万元，未计提存货跌价准备。

（2）20×8年12月15日，黄河公司购入800万元股票，作为交易性金融资产。

至年末尚未出售，12月末的收盘价为740万元。黄河公司按其成本列报在资产负债表中。

（3）黄河公司于20×8年1月1日支付3000万元对价，取得了丁公司80%股权，实现了非同一控制下的企业合并，使丁公司成为黄河公司的子公司。

20×8年丁公司实现净利润500万元，黄河公司按权益法核算确认了投资收益400万元。假设丁公司处于免税期。

（4）20×8年1月黄河公司从其他企业集团中收购了100辆巴士汽车，确认了巴士汽车牌照专属使用权800万元，作为无形资产核算。黄河公司从20×8年起按照10年进行该无形资产摊销。经检查，巴士牌照专属使用权没有使用期限。

假设按照税法规定，无法确定使用寿命的无形资产按不少于10年的期限摊销。

（5）20×8年8月黄河公司收到市政府拨付的技术款200万元，黄河公司将其计入了资本公积（其他资本公积）。此笔款项由于计入了资本公积，未作纳税调整，当年没有申报所得税。

[答案]对于前期差错，应采用追溯重述法进行更正。具体更正如下：

（1）补提存货跌价准备。

存货的可变现净值＝预计售价270－预计销售费用和相关税金15＝255（万元）；由于存货账面余额305万元，高于可变现净值255万元，需计提存货跌价准备50万元：

借：以前年度损益调整（调整资产减值损失）50

贷：存货跌价准备50

借：递延所得税资产12.5（50×25%）

贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）12.5

借：利润分配——未分配利润37.50

贷：以前年度损益调整37.50

借：盈余公积——法定盈余公积3.75（37.5×10%）

贷：利润分配——未分配利润3.75

（2）交易性金融资产应按公允价值计量，将公允价值变动损益计入当期损益。

借：以前年度损益调整（调整公允价值变动损益）60

贷：交易性金融资产——公允价值变动损益60

借：递延所得税资产15（60×25%）

贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）15

贷：以前年度损益调整45

借：盈余公积——法定盈余公积4.5（45×10%）

贷：利润分配——未分配利润4.5

（3）对于公司的投资应采用成本法核算，甲公司应冲回确认的投资收益。

借：以前年度损益调整（调整投资收益）400

贷：长期股权投资——丁公司（损益调整）400

借：利润分配——未分配利润400

贷：以前年度损益调整400

借：盈余公积——法定盈余公积40（400×10%）

贷：利润分配——未分配利润40

（4）对于无法确定使用寿命的无形资产，不摊销，甲公司应冲回已摊销的无形资产。

借：累计摊销80（800÷10）

贷：以前年度损益调整（调整管理费用）80

借：以前年度损益调整（调整所得税费用）20

贷：递延所得税负债20

（注：在无形资产摊销时，资产的账面价值与计税价格一致；在无形资产不摊销时，每年末产生应纳税暂时性差异80万元，应确认递延所得税负债）

借：以前年度损益调整60

贷：利润分配――未分配利润60

贷：盈余公积――法定盈余公积6（60×10%）

(5)收到的技术改造贷款贴息属于政府补助，应计入当期损益。

借：资本公积200

贷：以前年度损益调整（调整营业外收入）200

借：以前年度损益调整（调整所得税费用）50

贷：应交税费――应交所得税50（200×25%）

借：以前年度损益调整150

贷：利润分配――未分配利润150

借：利润分配――未分配利润15

贷：盈余公积――法定盈余公积15

要求：将上述发现的问题按照企业会计准则的要求进行差错更正。

三、查账人员在审查某企业“应收账款”账户，发现其中一笔业务的会计分录为：借：应收账款75 000

贷：应付职工薪酬75 000

要求：指出上述经济业务存在的问题，如何进一步审查与调整？

答:

（1）账户对应关系不正确。“应收账款”账户的借方一般应与“主营业务收入”账户的贷方相对应，而该企业却与“应付工资”账户相对应是不正常的。

（2）审计人员应当审查该笔业务的会计凭证，特别是原始凭证，查明其是否为销售发票或采用查询法向欠款单位核实该笔业务的真伪。