9529会计差错及账项调整201301-大作业考核

广西广播电视大学《会计差错及账项调整》2012秋学期大作业2012年12月一、甲股份有限公司20×7年1月1日起，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％，考虑到技术进步因素，自20×7年1月1日起将一套生产设备的使用年限由12年改为8年；同时将折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法，按税法规定，该生产设备的使用年限为10年，按平均年限法计提折旧，净残值为零。

该生产设备原价为900万元，已计提折旧3年，尚可使用年限5年，净残值为零。

要求：（1）判断属于会计估计变更还是会计政策变更；（2）计算并编制所得税会计政策变更的会计分录；（3）计算20×7年改按按双倍余额递减法计提的折旧额。

答：(1)判断属于会计估计变更还是会计政策变更固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整；所得税核算方法的变更属于会计政策变更，需要追溯调整。

(2)计算并编制所得税会计政策变更的会计分录3年累计会计计提折旧＝900÷12×3＝225(万元)3年累计税收计提折旧＝900÷10×3＝270(万元)资产账面价值675(900－225)＞资产计税基础630(900－270)，差额=45万元，属于应纳税暂时性差异。

借：利润分配—未分配利润10.125(11.25×90％)盈余公积1.125(11.25×10％)贷：递延所得税负债11.25(45×25％)(3)计算20×7年改按双倍余额递减法计提折旧额＝(900－225)×(2/5)＝270(万元)二、黄河股份有限公司（以下简称黄河公司）所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为25%；按净利润10%计提盈余公积。

该公司在20×9年12月份在内部审计中发现下列问题：（1）20×8年末库存钢材账面余额为305万元。

经检查，该批钢材的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。

当时，由于疏忽，将预计售价误记为360万元，未计提存货跌价准备。

（2）20×8年12月15日，黄河公司购入800万元股票，作为交易性金融资产。

至年末尚未出售，12月末的收盘价为740万元。

黄河公司按其成本列报在资产负债表中。

（3）黄河公司于20×8年1月1日支付3000万元对价，取得了丁公司80%股权，实现了非同一控制下的企业合并，使丁公司成为黄河公司的子公司。

20×8年丁公司实现净利润500万元，黄河公司按权益法核算确认了投资收益400万元。

假设丁公司处于免税期。

（4）20×8年1月黄河公司从其他企业集团中收购了100辆巴士汽车，确认了巴士汽车牌照专属使用权800万元，作为无形资产核算。

黄河公司从20×8年起按照10年进行该无形资产摊销。

经检查，巴士牌照专属使用权没有使用期限。

假设按照税法规定，无法确定使用寿命的无形资产按不少于10年的期限摊销。

（5）20×8年8月黄河公司收到市政府拨付的技术款200万元，黄河公司将其计入了资本公积（其他资本公积）。

此笔款项由于计入了资本公积，未作纳税调整，当年没有申报所得税。

[答案]对于前期差错，应采用追溯重述法进行更正。

具体更正如下：（1）补提存货跌价准备。

存货的可变现净值＝预计售价270－预计销售费用和相关税金15＝255（万元）；由于存货账面余额305万元，高于可变现净值255万元，需计提存货跌价准备50万元：借：以前年度损益调整（调整资产减值损失）50贷：存货跌价准备50借：递延所得税资产12.5（50×25%）贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）12.5借：利润分配——未分配利润37.50贷：以前年度损益调整37.50借：盈余公积——法定盈余公积3.75（37.5×10%）贷：利润分配——未分配利润3.75（2）交易性金融资产应按公允价值计量，将公允价值变动损益计入当期损益。

借：以前年度损益调整（调整公允价值变动损益）60贷：交易性金融资产——公允价值变动损益60借：递延所得税资产15（60×25%）贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）15贷：以前年度损益调整45借：盈余公积——法定盈余公积4.5（45×10%）贷：利润分配——未分配利润4.5（3）对于公司的投资应采用成本法核算，甲公司应冲回确认的投资收益。

借：以前年度损益调整（调整投资收益）400贷：长期股权投资——丁公司（损益调整）400借：利润分配——未分配利润400贷：以前年度损益调整400借：盈余公积——法定盈余公积40（400×10%）贷：利润分配——未分配利润40（4）对于无法确定使用寿命的无形资产，不摊销，甲公司应冲回已摊销的无形资产。

借：累计摊销80（800÷10）贷：以前年度损益调整（调整管理费用）80借：以前年度损益调整（调整所得税费用）20贷：递延所得税负债20（注：在无形资产摊销时，资产的账面价值与计税价格一致；在无形资产不摊销时，每年末产生应纳税暂时性差异80万元，应确认递延所得税负债）借：以前年度损益调整60贷：利润分配――未分配利润60贷：盈余公积――法定盈余公积6（60×10%）(5)收到的技术改造贷款贴息属于政府补助，应计入当期损益。

借：资本公积200贷：以前年度损益调整（调整营业外收入）200借：以前年度损益调整（调整所得税费用）50贷：应交税费――应交所得税50（200×25%）借：以前年度损益调整150贷：利润分配――未分配利润150借：利润分配――未分配利润15贷：盈余公积――法定盈余公积15要求：将上述发现的问题按照企业会计准则的要求进行差错更正。

三、查账人员在审查某企业“应收账款”账户，发现其中一笔业务的会计分录为：借：应收账款75 000贷：应付职工薪酬75 000要求：指出上述经济业务存在的问题，如何进一步审查与调整？答:（1）账户对应关系不正确。

“应收账款”账户的借方一般应与“主营业务收入”账户的贷方相对应，而该企业却与“应付工资”账户相对应是不正常的。

（2）审计人员应当审查该笔业务的会计凭证，特别是原始凭证，查明其是否为销售发票或采用查询法向欠款单位核实该笔业务的真伪。

（3）待问题查证后，如果确系产品销售业务，应当作如下调整分录：a.借：应付职工薪酬75 000贷：主营业务收入75 000b.借：应收账款12 750贷：应交税金-应交增值税12 750四、A和B注册会计师于2006年12月1日至7日对甲公司销售和收款循环的内部会计控制进行了解和测试，并在相关工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：（1）甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单，仓库发出产品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员甲登记产成品总帐和明细帐。

（2）会计人员乙负责开据销售发票。

在开据销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。

要求：根据上述摘录，请指出甲公司在销售和收款循环内部会计控制方面的缺陷，并提出改进建议。

五、查阅5月“银行存款”日记账，发现有一笔暂存款468000元，对方科目为“应付账款”，经调阅2010年5月20日10号记账凭证，凭证记录的内容为：借：银行存款468 000贷：应付账款468 000该凭证所附的原始凭证是一张托收回单。

经审查该单位销货发票，发现存根中有一张销售金额400 000元，增值税68 000元的发票与该记账凭证所记录的单位名称相同。

要求：如何进一步检查？可能存在的原因是什么？如何进行账项调整？该凭证所附原始凭证是一张托收回单经审查该单位销货发票发现存根中有一张销售税金40万元增值税6.8万元的发票与该记账凭证所记录的单位名称相同。

确认该单位将正常的销售收入作为“应付账款”处理了。

被查企业为了达到少交税少交利润的目的利用“应付账款”账户隐匿收入40多万元造成该期利润不实。

2调账①如果上述问题在2008年5月份当期被发现调账分录如下借应付账款468000贷主营业务收入400000应交税费—应交增值税销项税额68000②如果该问题在2008年终结账以前被发现调账分录如下借应付账款468000贷主营业务收入400000应交税费—应交增值税销项税额68000假定所得税税率为25%借所得税费用100000贷应交税费—应交所得税100000借主营业务收入400000贷本年利润400000借本年利润100000贷所得税费用100000假定企业按净利润10%提取盈余公积60%分配投资者利润借利润分配—提取盈余公积30000—应付股利180000贷盈余公积30000应付股利180000六、2011年12月1日，A公司由于某联营企业在两年前的一笔借款到期而接到法院的通知，该笔借款本息合计为2000000元。

因联营企业无力偿还，债权单位（贷款单位）已将本笔贷款的担保企业A公司告上法庭：要求A公司履行担保责任，代为清偿。

A公司经研究认为，目前联营企业的财务状况极差，A 公司有70%的可能性承担全部本息的偿还责任。

但随着联营企业项目到位，基本确定能由联营企业补偿1 600 000元。

要求：请进行分析及账项处理。

本事项属于或有事项,满足或有事项确认为负债的三个条件,应确认为负债:借:营业外支出200万元贷:预计负债200万元同时,基本确定能获得160万补偿,应单独确认一项资产:借:其他应收款160万元贷:营业外支出160万元七、税务稽查人员发现某企业上年度工资核算有误，账簿中多列工资20万元，多列业务招待费6万元。

要求：请进行分析及账项调整。

对于企业上一年度发生的一些属于消耗性费用的开支（消耗性费用是指企业生产经营已实际支付的如不涉及产品成本核算的工资、工会经费、捐赠、招待费、罚款等费用），就其应补退的所得税数额作“以前年度损益调整”账务调整。

这类费用不直接影响企业产品成本核算，即支即耗，账户无延续性，不能在相关科目中调整冲转。

因此，对这类消耗性费用的支出，属于上一年度的应调整补税，并就应补税款通过“以前年度损益调整”科目处理。

1、应作纳税调整，计算补税额：（30+6）×25%=9（万元）2、计算补缴企业所得税：借：以前年度损益调整90000贷：应交税费——应交所得税900003、实际缴纳所得税：借：应交税费——应交所得税90000贷：银行存款900004、调整以前年度损益：借：利润分配——未分配利润90000贷：以前年度损益调整90000八、E公司于2007年12月发现，2006年漏记了一项管理用固定资产的折旧费用150 000元，2006年适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。