外国税制复习题

外国税制复习题

第1章外国税制概述

1．税收制度：简称“税制”，是在一个课税权主体之下的各种税收组织体系，是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。它由国家的一整套税收法律法规组成。

2．税制模式：在这里，税制模式是指税制结构模式。在一个税收主权之下，只征收一种税的税制，叫做单一税制模式；由多种税组成的税制，叫做复合税制模式。

3．直接税与间接税：直接税是指税收负担不能转嫁，须由纳税人自己负担的一类税。一般认为所得税和财产税的税负难以转嫁，为直接税；间接税是指税收负担可以由纳税人转嫁给他人负担，纳税人只须履行缴纳义务，并不真正负担税款的一类税。一般认为商品和劳务税是转嫁给消费者负担的，为间接税。

4．中央税与地方税：由中央政府征收管理、支配和使用的税，统称为中央税或国税；由地方政府征收管理、支配和使用的税，统称为地方税；有些税是由中央和地方政府共享的，称共享税。

简答：

1.当今世界各国的税制结构模式有哪两大类？各有何特点？

从当今世界各国的税收实践来看，大体存在两大税制结构模式：一个是以直接税为主体，另一个是以间接税为主体。

（1）以直接税为主体的税制模式

直接税通常包括个人所得税、公司所得税、资本利得税、不动产税、财产税等。由于财产税占税收总额的比重较小，因此，所谓以直接税为主体，实际就是以所得税为主体。大多数经济发达国家的税制结构表现为此类模式。以所得税为主体的税制结构的功能效应首先体现在税收负担的公平性方面。以所得税为主体的税制结构还具有稳定经济的作用，这是因为累进课征的所得税制富有弹性，当经济过热、需求过旺时，累进征收制会使所得税收入的增长超过经济的增长，从而抑制需求；相反，当经济衰退、需求不足时，累进征收的所得税会自动减少，从而刺激需求；所得税的局限性主要表现为，税额计算复杂，要有较高的征收管理手段与其相适应。另外，过多的累进级次和过高的边际税率，会挫伤劳动者的劳动积极性和投资者的投资热情；过多过滥的税收优惠也会产生税收的政策歧视，从而对市场经济效率产生损害。

（2）以间接税为主体的税制模式

间接税通常包括增值税、消费税、销售税、关税、印花税、营业执照税等。这些税种主要是对国内的和进出口的商品和劳务课税，因此，所谓以间接税为主体，实际就是以商品和劳务税为主体。大多数发展中国家的税制结构表现为此类模式。税额的计算和征管简便，是商品和劳务税的显著特点。这一特点适应了广大发展中国家尚不先进的税收征管手段。同时，商品和劳务税在负担上具有中性特点，对经济效率的损害

2. 20世纪80年代世界范围税制改革的目标和主要内容是什么？

（1）从20世纪80年代中期开始，以提高效率、增进公平和简化税制为主要目标的税制改革从发达国家开始逐渐席卷全球，世界主要国家的税收制度都因此发生了重大变革。

（2）其核心内容是降低税率、扩大税基。之所以要进行此次改革是因为在此次改革以前，西方发达国家税收制度普遍存在的主要问题，一是所得税的边际税率过高，抑制劳动供给，造成效率损失；二是税收优惠过多，导致税基缩小和税负不公；三是税制复杂，加大了税收成本。

（3）改革的内容主要集中在所得税制方面，措施主要有二：一是降低个人所得税和公司所得税的税率，减少税率的累进级数。二是削减所得税的税收优惠，扩大税基，以弥补降低税率对财政收入所造成的损失，增进税收公平。

第2章美国税制

1.调整后的毛所得：是指纳税人取得的全部所得经有关调整(即减去某些所得项目)后的毛所得额。要减去的项目主要是不予计列项目以及为计算调整后的毛所得而进行的扣除项目。对于这些费用的扣除，税法有种种规定。

2.个人宽免额：宽免是纳税人在计算应税所得时可以从AGI中减去的数额。宽免额每年根据通货膨胀进行指数化调整。

3. 标准扣除和分项扣除：扣除是指税法规定的允许从调整后的毛所得中减去的特定项目（Deduction from AGI）。具体有标准扣除和分项扣除两种方式，纳税人在申报时从其中选择一种方式从AGI中扣除。标准扣除的具体金额，按照纳税申报身份的不同分别规定，并且每年根据通货膨胀情况进行指数化调整。纳税人也可以选择分项扣除，但必须保存相关的记录。分项扣除包括医疗费用、慈善捐赠、住宅抵押贷款利息、州和地方所得税、财产税、偶然损失和某些杂项费用

简答：

1.美国个人所得税制是如何实现对纳税人的纵向调节的？

1）分项扣除的递减机制是税法对高收入纳税人的分项扣除所作的限制性的特殊规定。具体规定是，对AGI超过规定限额的纳税人，其分项扣除要受到限制。2006年的AGI规定限额是：已婚分别申报的纳税人为75250美元，其他申报身份的纳税人为150500美元，该限额每年进行指数化调整。

2）对于高收入者，税法规定了宽免限制。如果纳税人的AGI超过规定限额（该限额每年指数化调整），每超过2500美元（已婚分别申报者为1250美元），宽免额就要被降低2%。表2-6是2006年的宽免额开始逐渐减少的AGI 起始限额，以及当宽免额减至零时的AGI。

3）税收抵免也规定有逐渐减少的机制，当纳税人的AGI超过一定水平后，他能获得的税收抵免额随收入的增加而逐渐减少。有些税收抵免同时还规定有上限。

2. 美国地方财产税制有哪些特点？

（1）纳税人和课税对象

财产税的纳税人按照居住地分为居民纳税人和非居民纳税人，包括自然人和法人。财产税的课税对象是纳税人所拥有的不动产和动产。

（2）财产价值的估算

财产税是建立在一个比较全面的财产登记和财产估价制度基础上的。财产价值的估算是财产税制度的核心。税务机关首先估算出财产的市值，然后按照一定比例，折算成计税用的税基。绝大多数地方财产税的计税依据并不是财产的实际市场评估价值，而是计税财产的估定价值（Assessed Value）。作为税基的应税财产的估定价值一般是其真实市价的30%～70%。经过多年以来的发展和积累，美国目前已经形成了系统的财产估价标准和估价方法体系，各地方政府建立了比较丰富和完整的财产估价的资料制度，以便加强对财产税的管理。

①估价的标准。在财产估价中，市场价值是最常用的估价标准。②估价的方法。常用的估价方法有市场信息法、所得法和成本法。③估价的种类。根据估价财产范围和估价周期，地方政府的估价制度可以分为全周期估价（Mass Cyclical Assessment）、按部分估价（Segmental Assessment）和年度估价（Annual Assessment）三类。④财产信息的管理。对于应税财产，地方政府建立了比较详细的信息管理制度，其中，资料卡片是最常见的管理方法。

（3）税率

财产税的税率由各地方政府自行规定。税率的确定原理可以表示如下：

税率=（地方支出-非财产税收入）÷可征税的财产的估价

财产税的名义税率一般在3%～10%之间。由于对应税财产实行估价制度，所以造成实际税率和名义税率差别很大。总的说来，财产税的有效税率只有大约1%～4%的水平。

（4）优惠规定

财产税的优惠规定主要依据财产所有者的类别、财产的类别和财产的用途制定。

（5）财产税的征缴

财产税按季度、半年或按年征收。在按年征收的地方，纳税人一般要在每年的4月1日前将税款一次缴清。

第3章日本税制

1.地方交付税和地方让与税：是日本中央政府向地方政府转移支付的主要和规范形式。地方交付税的资金来源是个人所得税、法人税和酒税等中央主要税种收入的一定比例（约30%左右），由中央政府直接向都道府县和市町村两级政府分配①，用于平衡地方财力。地方让与税是以税种的形式存在的，其全部收入属于专项性的转移支付资金。现行的地方让与税主要有地方道路让与税、石油液化气让与税、汽车重量让与税、航空燃料让与税和特别吨位让与税，由中央征收后按一定标准全额划拨给都道府县和市町村

2.蓝色申报制度：蓝色申报制度是指对采用比一般记帐水平高的会计制度记帐，并按该帐正确申报收入与税额的纳税人，使用蓝色申报书，同时提供各种税收优惠。其目的在于鼓励纳税人正确记帐和准确计算收入，顺利实施申报纳税制度。

简答：1.日本的个人所得税与美国的联邦个人所得税在征税模式上有何不同？

答：(一) 美国的联邦个人所得税采取综合所得税，即对纳税人取得的全部所得经有关调整(即减去某些所得项目)后的毛所得额，课以累进税率。要减去的项目主要是：

①中央政府每年直接面对2000多个地方政府，分配地方交付税是一项十分复杂的工作。日本为此设计了比较科学、精细的分配制度，基本原则是按因素法进行分配。