对外经贸财务会计概论3

账户名称 …… 合计
借方余额 …… xxx
贷方余额 …… xxx
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工作底稿
• 是辅助会计人员进行账务处理和编制财务报表的 一种工具，不是正式账簿系统的组成部分。根据 使用目的或会计人员的习惯存在不同的工作底稿 格式，没有固定的规范。
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续
–在会计期末，为了尽快编制财务报表，就需要利用工 作底稿。会计循环中的各步骤如下：
借：折旧费 750* 贷：累计折旧——货运汽车
750
19
续
• 期末调整分录的过账
折旧费 （调）750 累计折旧——货运汽车 0 750（调） 750
20
存货舞弊
• A defunct disk drive manufacturer that was accused of falsifying financial records.
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结账程序
• 会计年度末 • 目的
在年末被结清的账户，是暂时性账户或虚账户
–转出收入类和费用类账户的调整后余额，使这些账户 在年末余额为零。便于下一会计年度的收益计量。 –将上述账户余额转入收益汇总账户，以便反映当期的 收益，并将当期收益额再转入留存收益账户，使留存 收益账户得到正确的年末余额。
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续——练习册3-4，p19
经济业务 （1） 现金制 应计制
收入
费用
收入
费用
（2）
（3）
（4）
（5） （6） （7） 合计 净收益
5
续
现金制 应计制 是 是 绝大部分 企业
是否合理配比某一会计期间 的收入和费用，正确计算企 业的收益 是否存在应收应付和预收预 付款项 使用范围
否 否 小型零售 商店
– 物料用品的耗用 – 预付费用的摊销 – 固定资产的折旧 – 无形资产的摊销
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调整（1）预付费用的摊销
• 递延费用的产生：
–07-12-1
借：预付保险费 贷：现金 • 递延费用的期末调整：
–07-12-31
2400 2400
借：保险费 200 （2400/12个月） 贷：预付保险费 200
13
10
调整程序
会计期末（月末、季末或年末） • 编制调整分录 • 过账，并计算受调整账户的调整后余额 • 编制调整后试算表
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递延费用
平时记录
• 借：资产 • 贷：现金
期末调整
• 借：费用 • 贷：资产
• 平时支付现金时，形成预付费用、存货或固定资产等资 产项目（递延费用）； • 随着资产的使用和损耗，形成当期的费用。 • 通过期末调整分录，记录当期费用的发生和资产的减少。
17
续
• 期末调整分录的过账
在用物料用品 0 (5) 1400 1400 500（调） 物料用品费 （调）500
900
18
调整（4）固定资产的折旧
• 递延费用的产生：
–07-12-1
借：货运汽车 贷：现金 • 递延费用的期末调整：
–07-12-31
40000 40000
直线法： 年折旧额=（原值-残值）÷使用年限 *（40000-4000）÷4 ÷12
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续——应收应付款项（应计项目）
赚取收入
• 形成应收款项（应计 收入），是企业的资 产。
收到现金
• 收回债权
发生费用
• 形成应付款项（应计 费用），是企业的负 债。
支付现金
• 偿还债务
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续——预收预付款项（递延项目）
收到现金
• 形成预收款项（递延 收入），是企业的负 债。
赚取收入
• 销售商品或提供劳务
调整 借方 …… xxx 贷方 …… xxx
调整后试算表
收益表 借方 …… xxx 贷方 …… xxx
资产负债表 借方 …… xxx 贷方 …… xxx
借方 …… xxx
贷方 …… xxx
借方 …… xxx
贷方 …… xxx
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续
• 调整前试算表栏中的数字根据调整程序之前各个 账户的余额填列。 • 调整栏中的数字根据需要调整的项目情况填列。 • 调整后试算表栏中的数字是调整前试算表栏和调 整栏中数字的代数和，即各账户调整后的余额。 计算的方法根据账户的性质和结构。
15
续
• 期末调整分录的过账
房租费 （调）400 预付房租 0 (4) 1200 1200 400（调）
800
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调整（3）物料用品的耗用
• 递延费用的产生：
–07-12-4
借：在用物料用品 1400 贷：应付账款——维特物料公司 1400 • 递延费用的期末调整：
–07-12-31
借：物料用品费 500 （0+1400-900） 贷：在用物料用品 500
续
• 期末调整分录的过账
保险费 0 （调）200 预付保险费 0 (3) 2400 2400 200（调） 2200
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调整（2）预付费用的摊销
• 递延费用的产生：
–07-12-1
借：预付房租 贷：现金 • 递延费用的期末调整：
–07-12-31
1200 1200
借：房租费 贷：预付房租
400 （1200/3个月） 400
–07-12-7
借：现金 4500 贷：预收营运收入 4500 • 递延收入的期末调整：
–07-12-31
借：预收营运收入 1500 （4500/3） 贷：营运收入 1500
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续
• 期末调整分录的过账
营运收入 5000 (7) 5700 (9) 10700 1500（调） 预收营运收入
0 4500 (6)
平时记录
• 借：现金 • 贷：负债
期末调整
• 借：负债 • 贷：收入
–平时收取现金时，形成预收账款等负债项目（递延 收入），即企业承担在将来向付款人提供劳务或交 付商品的义务； –随着劳务的提供或商品的交付，赚取当期的收入。 –通过期末调整分录，记录当期收入的赚取和负债的 减少。
22
续
• 递延收入的产生：
33
调整后试算表
• 利用调整后的各账户余额编制 • 格式与调整前试算表相同（表3-3中相应部分）
账户名称
…… 合计
借方余额
…… xxx
贷方余额
…… xxx
• 作用
–检查调整过程是否存在错误。 –是编制财务报表的依据。
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经济业务的分析
A、作分录 B、过账
调整前试算表
C、调整
调整后试算表
财务报告
D、编制报表 E、结账
经济业务
A、作分录 B、过账 工作底稿
财务报告
C、编制报表
D、调整 E、结账
结账后试算表
47
续
• 一般格式
–表内列出企业设立的所有账户的名称 –五栏式：包括调整前试算表栏、调整栏、调整后试算 表栏、收益表栏和资产负债表栏，每个栏目下再各设 借和贷两栏。 （表3-3）
账户 名称 …… 合计
调整前试算表
支付现金
• 形成预付款项（递延 费用），是企业的资 产。
发生费用
• 消耗资产
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经济业务的分析
A、作分录
B、过账
调整前试算表
C、调整
调整后试算表
财务报告
D、编制报表 E、结账
结账后试算表
9
续
• 与应计项目和递延项目相关的、属于当期的收入 和费用，如果在日常账务处理中未入账，就需要 在会计期末通过调整程序将其计入账簿中，以便 保证合理计量当期收益和期末的财务状况。 • 会计期末受到调整的应计项目和递延项目，称为 调整项目。
（调）1500
4500 3000
24
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应计费用
期末调整
• 借：费用 • 贷：负债
以后期间记录
• 借：负债 • 贷：现金
–当期费用已经发生，但尚未支付。 –通过期末调整分录，记录当期费用和负债（应计费 用）的增加。 • 应付账款、应付利息、应付工资、应交税金等 –在以后期间支付现金，偿还负债。
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• 结清收入类账户，将其余额转到收益汇总账户
借：营运收入 贷：收益汇总
收益汇总 13200
13200 13200
营运收入
13200
13200
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续——分录及过账
• 结清费用类账户，将其余额转到收益汇总账户
借：收益汇总 6510 贷：广告费 50 汽油费 680 薪金费 3780 水电费 150 保险费 200 房租费 400 物料用品费 500 折旧费 750
第三章 会计调整和收益的计量
2
影响收益计量的概念
• 会计分期假设
–要求正确归集属于某一会计期间的收入和费用
• 会计基础（记账基础）
–是记录收入和费用所依据的标准。 –主要包括：收付实现制和权责发生制。
3
续
收付实现制 现收现付制或现金制 • 收到现金时确认收入 • 支付现金时确认费用 权责发生制 应收应付制或应计制 • 收入在赚取时确认，无论 现金是否收到（收入实现 原则） • 费用在发生时确认无论现 金是否支付（配比原则）
年份 手段 1986 审计师不在时，虚增盘点的存货价值 1987 将装有砖块的货箱发运给分销商,虚增$400万在 途物资金额; 通过退货,增加存货； 虚构存货从美国母公司转到远东分支机构； 将注销废料重新包装为新存货； 收到原材料计入存货，但是不计应付账款； 伪造存货盘点标签，重复盘点。
21
递延收入
WORLDCON
线路成本（费用） 固定资产
2001 $30.34亿 2002 $8.18亿
28
29
应计收入
期末调整
• 借：资产 • 贷：收入
以后期间记录
• 借：现金 • 贷：资产
–当期收入已经赚取，但尚未收到，通过期末调整分 录，记录当期收入和资产（应计收入）的增加。 –应收利息Байду номын сангаас应收账款等项目 –在以后期间收到现金，冲减债权。
31
续
• 应计收入的回收：
–08-x-x
借：现金 1000 贷：应收账款——C客户 1000
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调整分录的特点
• 一方面影响当期收入或费用项目（收益表） • 一方面影响当期资产或负债项目（资产负债表） • 不影响现金
调整 递延费用 递延收入 应计费用 应计收入 借记 资产类账户 贷记 借记 贷记 贷记 贷记 借记 负债类账户 收入类账户 费用类账户 借记
续
• 应计费用的期末调整：
–07-12-31
借：薪金费 180 （3600÷4 ÷5） 贷：应计职员薪金 180 • 期末调整分录的过账
薪金费 应计职员薪金
(12) 3600
（调）180 3780
0
180（调） 180
27
续
• 应计费用的偿还
–08-1-25
借：薪金费 180 应计职员薪金 3420 贷：现金 3600
在年末不被结清，其年末余额延续至下期，作为年初余额的账户， 是永久性账户或实账户。即资产类、负债类和除收益汇总之外的所有者 权益类账户。
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续——步骤
• 编制结账分录
–结清收入类账户 –结清费用类账户 –结清收益汇总账户
• 过账，并计算相关账户的结账后余额 • 编制结账后试算表
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续——分录及过账
结账后试算表
35
财务报表的编制
• 根据调整后各账户的期末余额(见调整后试算表) • 编制顺序
–收益表（表3-4） 收入 – 费用 = 净收益 –留存收益表（表3-5） 期初留存收益 + 净收益 – 股利 = 期末留存收益 –资产负债表（表3-6） 期末资产 = 期末负债 + 期末所有者权益 （期末股本+期末留存收益）
49
续
• 收益表栏中的数字是对调整后试算表栏中收入类 和费用类账户余额的同方向过记。
–借方栏和贷方栏的合计数常常不等，其中的差额就是 企业的经营成果。 • 贷方栏合计较大于时，意味着收入总额高于费用总 额，企业赚取了利润。会计人员将差额（净收益） 填写在借方栏，使借贷两栏合计相等。 • 借方栏合计较小时，意味着收入总额低于费用总额， 企业发生了亏损，会计人员将差额（净损失）填写 在贷方栏，使借贷两栏合计相等。 –根据利润表栏中归集的收入、费用和损益额编制企业 的收益表。
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广告费 50 汽油费 680 薪金费 3780 150 保险费 200 房租费 400 500 折旧费 750 400 500 750 物料用品费 3780 水电费 150 200 680 50
续
收益汇总 6510 13200 6690
43
续——分录及过账
• 结清收益汇总账户，将其余额转到留存收益账户
30
续
• 应计收入的期末调整：
–07-12-31
借：应收账款——C客户 1000 贷：营运收入 1000 • 期末调整分录的过账
营运收入 5000 (7) 5700 (9) 应收账款 0 (7) 5000 500 (11)
10700
1500（调） 1000（调） 13200
(9) 5700
10200 （调）1000 11200
36
续
• 注意事项
–表头的内容 –正表中的格式 • 各报表项目的排列格式 • 按项目类别进行标记和合计 • 货币符号的书写位置 • 小计与总计数额前，划单线 • 最后总计数额后，划双线
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经济业务的分析
A、作分录 B、过账
调整前试算表
C、调整
调整后试算表
财务报告
D、编制报表 E、结账
结账后试算表
–有贷方余额，即得到净收益 借：收益汇总 6690 贷：留存收益 6690
留存收益 收益汇总
（15）3000
0 6690
3690
6510 6690
13200
–有借方余额，即发生净损失 借：留存收益 xxx 贷：收益汇总 xxx
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结账后试算表
• 格式同调整前或后试算表，但只有实账户的余额 验算。 （表3-8）