限制性股票的会计税收处理

股权激励涉及的财务税务处理（未考虑上市公司股利分发）

股权激励包括限制性股票激励及期权激励，其中限制性股票激励又包括非公开发行限制性股票激励及二级市场回购股票进行限制性股票激励。一．上市公司采用非公开发行限制性股票激励的财务及税务处理总结

上市公司采用非公开发行对相关人员进行限制性股票股权激励，所涉及的财务及税务处理（假设解锁日所有未离职激励对象全部满足解锁条件）。

授予、锁定、及行权步骤：

一是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期、解锁期和解锁条件；

二是授予对象一般为董事、高级管理人员、高级技术人员及其他核心员工；

三是锁定期和解锁期内，已发行给公司激励对象的限制性股票不得上市流通及转让。达到解锁条件的限制性股票予以解锁，可自由流通；未达到解锁条件的限制性股票将由上市公司按照事先约定的价格立即回购并注销。但某些情况下已解锁的限制性股票可能还存在其他相关限售规定，例如，有些公司在限制性股票激励方案中规定，持有限制性股票的员工在其任职期内每年转让的股份不得超过所持本公司股份总数的25%，离职后半年内不得转让所持本公司股份等；

四是解锁条件通常包括服务期限条件（例如员工留任至解锁日并考核合格）和业绩条件（例如公司净利润、净资产或营业收入等业绩指标达标）。

1.限制性股票激励的财务处理

资产负债表

损益表

A．授予日的会计分录处理情况:

借：银行存款(即激励对象向公司支付的限制性股票授予价格的总和,即：限制性股票

的授予价格*每个激励对象被授予的股票数量*激励对象总人数)

贷：股本（激励对象总人数*每个激励对象被授予的股票数量）

资本公积—股本溢价（银行存款-股本）

同时，

借：库存股（即激励对象向公司支付的限制性股票授予价格的总和,即：限制性股票的

授予价格*每个激励对象所授予的股票数量*激励对象总人数）

贷：其他应付款—限制性股票回购义务（不满足解锁条件的总人数所持限制性股票

的总价值）

B. 等待期内各期确认管理费用和资本公积的会计分录

第一年确认管理费用和资本公积的金额=（激励总人数-第一年预计N年离职的总人数）*每个激励对象所授予的股票数量*限制性股票的授予价格*（1/N年）

借：管理费用

贷：资本公积—其他资本公积

第二年确认管理费用和资本公积的金额=（激励总人数-第二年预计N年离职的总人数）*每个激励对象所授予的股票数量*限制性股票的授予价格*（2/N年）-第一年的管理费用

借：管理费用

贷：资本公积—其他资本公积

第N-1年确认管理费用和资本公积的金额=（激励总人数-N-1年预计N年离职的总人数）*每个激励对象所授予的股票数量*限制性股票的授予价格*(（N-1）/N年）-第一年的

管理费用…-第N-1年的管理费用

借：管理费用

贷：资本公积—其他资本公积

C. 解锁日确认管理费用和资本公积的会计分录

假设解锁日为第N年=资本公积—其他资本公积=1到N-1年资本公积-其他资本公积之

和

借：资本公积—其他资本公积

贷：资本公积—股本溢价

2.限制性股票的税务处理

进行所得税会计处理，需要知道限制性股票的内在价值：限制性股票内在价值=股票收盘价-购买价

限制性股票股权激励所得税会计处理：

1.如果税收上确认的限制性股票内在价值金额小于会计当期确认的费用，那么所有税收利益应该进入当期损益（我们假设企业未来有足够所得可以扣除）。

2.限制性股票的内在价值大于了会计累计确认的费用，超过的部分应该直接进入权益。

假设激励计划第N年结束，且前N-1年限制性股票内在价值金额小于会计当期确认的费用，第N年限制性股票的内在价值大于了会计累计确认的费用。则税务处理如下

第1年：

会计当期确认的费用：A

限制性股票内在价值：X*U*1/（N-1）

由于税收上确认的限制性股票内在价值金额小于会计当期确认的费用。因此，所有税收利益应该进入当期损益（我们假设企业未来有足够所得可以扣除）

进入当期损益的税收利益=X*U*1/（N-1）*25%(记为α)

借：递延所得税资产α

贷：所得税费用-递延所得税费用α

第2年：

会计累计确认的费用：A+B（即第一件和第二年的管理费用）

限制性股票内在价值：Y*V*2/（N-1）

由于限制性股票内在价值小于会计累计确认的费用，因此所有税收利益仍然是进入当期损益

进入当期损益的税收利益=（Y*V*2/（N-1）-X*U*1/（N-1））*25%(记为β)借：递延所得税资产β

贷：所得税费用-递延所得税费用β

……

……

第N-1年：

会计累计确认的费用：A+B+…+C

限制性股票内在价值：Z*W

当年，由于限制性股票的内在价值大于了会计累计确认的费用，超过的部分应该直接进入权益：

计入权益的金额：（Z*W-（A+B+…+C））*25%（如果第N-1年限制性股票内在价值大于会计累计确认的费用则计入权益的金额=第N年限制性股票内在价值-前N-1年会计劝人的管理费用之和）

进入当期损益的金额=(A+B+…+C)*25%-α-β

借：递延所得税资产（Z*W-（A+B+…+C））*25%+(A+B+…+C)*25%-α-β（记为γ）

贷：所得税费用-递延所得税费用(A+B+…+C)*25%-α-β

资本公积—其他资本公积γ-((A+B+…+C)*25%-α-β)

第N年：限售股实际解禁年度

借：所得税费用-递延所得税费用α+β+γ-(γ-((A+B+…+C)*25%-α-β))

资本公积-其他资本公积γ-((A+B+…+C)*25%-α-β)

贷：递延所得税资产α+β+γ

限制性股票解禁当年所得税可以扣除金额=R*Q*25%

已经在损益表确认的所得税费用：α+β+γ-(γ-((A+B+…+C)*25%-α-β)) 剩余金额直接计入权益：R*Q*25%-(α+β+γ-(γ-((A+B+…+C)*25%-α-β))) 借：应交税金-应交所得税R*Q*25%

贷：资本公积-其他资本公积R*Q*25%-(α+β+γ-(γ-((A+B+…+C)*25%-α-β)))

所得税费用α+β+γ-(γ-((A+B+…+C)*25%-α-β))

二．上市公司采用公允价值下股票期权激励的会计及税务处理总结

1. 增发股票的方式股票期权的财务及税务处理

财务处理

依据准则

《企业会计准则第11号——股份支付》中规定，授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按权益工具的公允价值计人相关成本或费用，相应增加资本公积。授予日是指股份支付协议获得批准的日期。完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计人相关成本或费用及资本公积。在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调