限制性股票的会计税收处理
限制性股票的会计税收处理
股权激励涉及的财务税务处理（未考虑上市公司股利分发）股权激励包括限制性股票激励及期权激励，其中限制性股票激励又包括非公开发行限制性股票激励及二级市场回购股票进行限制性股票激励。
一．上市公司采用非公开发行限制性股票激励的财务及税务处理总结上市公司采用非公开发行对相关人员进行限制性股票股权激励，所涉及的财务及税务处理（假设解锁日所有未离职激励对象全部满足解锁条件）。
授予、锁定、及行权步骤：一是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期、解锁期和解锁条件；二是授予对象一般为董事、高级管理人员、高级技术人员及其他核心员工；三是锁定期和解锁期内，已发行给公司激励对象的限制性股票不得上市流通及转让。
达到解锁条件的限制性股票予以解锁，可自由流通；未达到解锁条件的限制性股票将由上市公司按照事先约定的价格立即回购并注销。
但某些情况下已解锁的限制性股票可能还存在其他相关限售规定，例如，有些公司在限制性股票激励方案中规定，持有限制性股票的员工在其任职期内每年转让的股份不得超过所持本公司股份总数的25%，离职后半年内不得转让所持本公司股份等；四是解锁条件通常包括服务期限条件（例如员工留任至解锁日并考核合格）和业绩条件（例如公司净利润、净资产或营业收入等业绩指标达标）。
1.限制性股票激励的财务处理资产负债表损益表A．授予日的会计分录处理情况:借：银行存款(即激励对象向公司支付的限制性股票授予价格的总和,即：限制性股票的授予价格*每个激励对象被授予的股票数量*激励对象总人数)贷：股本（激励对象总人数*每个激励对象被授予的股票数量）资本公积—股本溢价（银行存款-股本）同时，借：库存股（即激励对象向公司支付的限制性股票授予价格的总和,即：限制性股票的授予价格*每个激励对象所授予的股票数量*激励对象总人数）贷：其他应付款—限制性股票回购义务（不满足解锁条件的总人数所持限制性股票的总价值）B. 等待期内各期确认管理费用和资本公积的会计分录第一年确认管理费用和资本公积的金额=（激励总人数-第一年预计N年离职的总人数）*每个激励对象所授予的股票数量*限制性股票的授予价格*（1/N年）借：管理费用贷：资本公积—其他资本公积第二年确认管理费用和资本公积的金额=（激励总人数-第二年预计N年离职的总人数）*每个激励对象所授予的股票数量*限制性股票的授予价格*（2/N年）-第一年的管理费用借：管理费用贷：资本公积—其他资本公积第N-1年确认管理费用和资本公积的金额=（激励总人数-N-1年预计N年离职的总人数）*每个激励对象所授予的股票数量*限制性股票的授予价格*(（N-1）/N年）-第一年的管理费用…-第N-1年的管理费用借：管理费用贷：资本公积—其他资本公积C. 解锁日确认管理费用和资本公积的会计分录假设解锁日为第N年=资本公积—其他资本公积=1到N-1年资本公积-其他资本公积之和借：资本公积—其他资本公积贷：资本公积—股本溢价2.限制性股票的税务处理进行所得税会计处理，需要知道限制性股票的内在价值：限制性股票内在价值=股票收盘价-购买价限制性股票股权激励所得税会计处理： 1.如果税收上确认的限制性股票内在价值金额小于会计当期确认的费用，那么所有税收利益应该进入当期损益（我们假设企业未来有足够所得可以扣除）。
企业持有限售股的会计税务处理【会计实务操作教程】
2.税法规定 企业持有的限售股，属于企业对外进行权益性投资而形成的资产，属 于企业所得税法规定的投资资产。企业持有限售股的计税基础按如下方 式确定：①通过支付现金方式取得的限售股，以购买价款为成本；②通 过支付现金以外的方式取得的限售股，以该资产的公允价值和支付的相 关税费为成本。 企业持有限售股期间该限售股增值或减值，除国务院财政、税务主管 部门规定可以确认损益外，不得调整其计税基础。 例如，H 公司于 2001年 1 月上市交易，股票总数为 10000万股，每股 面值 1 元。A 公司、B 公司、C 公司为发起人。A 公司出资 6600万元持有 H 上市公司 6000万股的限售股，占 H 上市公司 60%股份，为 H 公司的控 股股东。B 公司、C 公司各出资 110万元持有 H 上市公司 100万股限售 股。发起人持有的限售股解禁期为 3 年。其余为流通股，股数为 3800万 股。
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论是股权分置改革过程中取得的还是 IPO形成的，均应确认 单位具有共同控制或者重大影响的，采用权益法核算。
企业对被投资方不具有控制、共同控制或者具有重大影响的限售股， 企业在股权分置改革过程中形成的，企业应将其确认为可供出售金融资 产，其公允价值与账面价值的差额，在首次执行日应当追溯调整，计入 资本公积。除企业在股权分置改革中持有的限售股外，企业应将其确认 为可供出售金融资产或者以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产。
上市公司股权激励之限制性股票的(个人、企业)所得税要点
上市公司股权激励之限制性股票的所得税要点一、关于个人所得税限制性股票股权激励下，激励对象认购时不缴纳个人所得税，待解锁时就解锁部分缴纳个人所得税。
股权激励所得=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×（本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数），公式中当日市价均指收盘价。
被激励对象取得股权的计税价格为（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）÷2。
如2016年1月1日以10元每股的价格认购10000股，当日收盘价15元；2017年1月1日解锁5000股，当日收盘价20元，则：应税所得=（20+15）/2*5000-10*10000*（5000/10000）=37500元。
应纳税额＝（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额／规定月份数×适用税率－速算扣除数）×规定月份数。
限制性股票下规定月份数为授予日至解锁日的时间，长于12个月的，按12个月计算。
承上例规定月份数为12：37500/12=3125元（不扣除3500元的费用标准），对照个人所得税税率表，税率和速算扣除数为10%和105，应纳税额=（3125*10%-105）*12=2697.5元。
另根据财税[2016]101号规定，上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励，经向主管税务机关备案，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权奖励之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税，备案操作看国家税务总局公告[2016]62号。
日后激励对象再转让股票的，适用转让上市公司股票免征个人所得税优惠。
二、关于企业所得税根据国家税务总局公告[2012]18号文，会计核算上在等待期间直线分摊计提确认的费用不得扣除，作纳税调增。
于解禁日税法允许扣除，作纳税调减，税法扣除金额根据解禁日公允价格（收盘价）与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量计算确定。
【知识点】限制性股票的会计处理
【知识点】限制性股票的会计处理实务中，上市公司实施限制性股票的股权激励安排中，以非公开发行方式向激励对象授予一定数量的公司股票，常见做法是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。
达到解锁条件，可以解锁；如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。
（一）授予日的会计处理1.收到认股款借：银行存款（企业有关限制性股票按规定履行了增资手续）贷：股本资本公积—股本溢价2.就回购义务确认负债借：库存股（按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额）贷：其他应付款—限制性股票回购义务（二）等待期内的会计处理1.与股份支付有关的会计处理按权益结算股份支付确认与计量原则处理。
【提示】（1）在等待期内的每个资产负债表日，后续信息表明可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在解锁日调整至实际可解锁的限制性股票数量；（2）限制性股票分批解锁的，实际上相当于授予了若干个子计划，应当分别根据各子计划的可解锁数量的最佳估计在相应的等待期内确认与股份支付有关的成本费用。
2.分配现金股利的会计处理现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票在会计处理上有其共同点：一是都要求对未来解锁条件的满足情况进行合理估计，并且这一估计与上述进行股份支付会计处理时在等待期内每个资产负债表日对可行权权益工具数量进行的估计应当保持一致。
二是对于预计未来可解锁限制性股票持有者应分配的现金股利，都视为对股东的利润分配。
现金股利可撤销与现金股利不可撤销的限制性股票的区别主要在于：不满足解锁条件的情况下，被回购限制性股票持有者是否有权享有其在等待期内应收或已收的现金股利，有权（三）解锁日的会计处理1.对未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票借：其他应付款—限制性股票回购义务（应支付的金额）贷：银行存款同时：借：股本资本公积—股本溢价（差额）贷：库存股（按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值）2.对达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票借：其他应付款—限制性股票回购义务（按照解锁股票相对应的负债的账面价值）资本公积—股本溢价（差额）贷：库存股（按照解锁股票相对应的库存股的账面价值）【例题】甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。
赵国庆-限制性股票股权激励的所得税会计处理方法探讨
赵国庆-限制性股票股权激励的所得税会计处理方法探讨赵国庆——财税星空今年，财政部发布了《企业会计准则解释第7号》（财会[2015]19号），第一次明确了限制性股票的会计处理原则。
财政部会计司应司长在《注册会计师杂志》（非执业会员版）2016年第一期发表了一篇文章《浅析授予限制性股票的股权激励计划的会计处理》，文中以案例形式解释了限制性股票股权激励的具体会计处理，具有很强的实践指导意义。
而对于限制性股票股权激励的所得税会计处理在该文中并未涉及。
因此，本文是在应司长这篇文章案例的基础上，探讨一下限制性股票股权激励的所得税会计处理方法。
一、限制性股票股权激励所得税会计处理依据对于限制性股票股权激励的所得税会计处理，在国际会计准则中主要涉及两个准则：IFRS2（Share-based Paymens）和IAS12（Income Taxes）。
在国际会计准则委员会发布的2015年红宝书中，IFRS2中的Consequentialamendments to other Standards中专门有一章“Tax effects ofshare-based payment transactions” 讨论股权支付的所得税会计处理的原则、方法以及大家不同的意见。
而在IAS12最后的案例中，example 5-share-based paymenttransactions则以一个具体的案例展现了股份支付所得税会计处理的方法。
正如IFRS2的BC311所说，股份支付交易产生的费用能否在所得税税前扣除、在所得税前扣除的金额是否和会计确认的费用一样以及所得税扣除的期间是否和会计确认费用的期间一致在不同的国家都不一样。
因此，对于股权激励的所得税会计处理一定要根据具体国家的税收规则来看。
如果股份支付在会计上确认费用的期间与在所得税前能够扣除的期限不一致，根据IAS12，这就产生了可抵扣暂时性差异。
根据准则要求，所有可抵扣的暂时性差异都应该在预计未来可以在税前可抵扣的限度内确认为递延所得税资产。
论集团间限制性股票会计及税务处理——以百合花为例
２０２１年１６期 （６月上旬）财税研究论集团间限制性股票会计及税务处理——以百合花为例高 隆 百合花集团股份有限公司摘要：上市公司为了进一步建立、健全公司长效激励机制，吸引和留住优秀人才，充分调动公司董事、高级管理人员、中层管理人员、核心骨干的积极性，有效地将股东利益、公司利益和核心团队个人利益结合在一起，使公司的长远发展制定了股权激励政策，百合花集团股份有限公司(下称百合花)于2021年3月8日实施了限制性股票激励计划，本文试图通过对限制性股票的会计处理及税务处理的来对企业、股东、员工的影响。
关键词：股权激励；限制性股票；会计处理；税务处理一、限制性股票实施的意义(一)对于员工对于员工来说，第一是公司对员工的一种肯定，也是一种荣誉，也表现为公司对员工的一种期望，通过激励使员工发挥更大的能量,而同时提供了预留部分的股票，给未获得股票的员工一种希望，好好干，公司不会亏待你的。
第二，员工做为企业集团的一员，一荣俱荣，一损俱损，公司未来的成长对于员工直接的表现即收入的增长。
享受到企业发展中的红利，当实行限制性股票的激励计划后，给员工的授予价定为7.12元/股，而当时百合花股价保持在14至15元之间，这就给了员工在达成企业业绩的前提下，就可以相对便宜的价格买卖股票，从而从资本市场赚取一部分差价，是为公司福利。
(二)对于股东对于股东来说,百合花在A 股市场上定向增发股票来实施股权激励,所发行的股份占公司总股本小于1%,从长远的角度来说,员工与企业目标一致,势必会带到公司股价增涨,那么股东的利益也能够得到保障.股东财富也会带来正效应。
(三)对于企业对于企业来说，一来在资本市场上表现出来的是对自身的信心且有能力达到业绩目标，对自身的看好。
二来，在资本市场上二次融资，取得了一定的流动资金，同时也使员工在企业集团中更加有责任感，使员工拧成一股绳，朝着企业的目标前进。
二、限制性股票的会计处理(一)限制性股票会计处理的依据1.理论依据——《企业会计准则第11号——股份支付》应用指南本准则第二条规定，股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
注会CPA：权益结算的股份支付、递延收益的计税基础
权益结算的股份支付（1）税法规定①对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
②对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。
上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。
在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。
③股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。
（2）股票期权的所得税会计处理。
【例题·计算分析题】A公司为我国A股上市公司，企业所得税税率为25％。
该公司在两个年度内给10位公司高管实施了股第一年没有高管离开，A公司估计两年内没有高管离开。
A公司的股票在2×22年12月31日的收盘价为12.5元/股。
要求：根据上述资料，做出2×22年度A公司有关股权激励的会计处理及所得税会计处理。
『正确答案』（1）权益结算的股份支付会计处理：分析：授予10位公司高管的股票期权激励计划中，规定的行权条件为连续在A公司工作满两年，该条件为非市场条件。
第一年没有高管离开，A公司估计两年内没有高管离开。
借：管理费用（100×5×1/2）250贷：资本公积——其他资本公积250（2）所得税会计处理：年末股票的公允价值＝100×12.5×1/2＝625（万元）。
年末股票期权行权价格＝100×4.5×1/2＝225（万元）。
年末预计未来期间可税前扣除的金额＝625－225＝400（万元）。
年末确认递延所得税资产＝400×25％＝100（万元）。
2×22年度，A公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为250万元，但预计未来期间可税前扣除的金额为400万元，超过了该公司当期确认的成本费用。
股权激励相关税务及会计处理
不得在计算缴纳年度企业所得税时扣除
行权日
结转行权日前每个资产负债表日确认的资本公积,同时根据公司向激励对象定向发行股份的情况确认股本和资本公积——股本溢价,不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整
借:银行存款
资本公积——其他资本公积
贷:股本
资本公积——资本溢价
如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废,则由公司按照规定价格进行回购,并按照会计准则及相关规定处理。
借:资本公积——其他资本公积
贷:资本公积——股本溢价
贷：资本公积——股本溢价
企业所得税
授予时不纳税；行权时或解禁时,根据该股票的实际行权日的收盘价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量,计算确定作为当年上市公司工资薪金支出,税前扣除。
不纳税
不满足递延纳税政策的非上市公司
按“工资薪金所得”适用3%-45%的超额累进税率
转让环节
股权转让时,按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额,适用“财产转让所得”项目,按照20%的税率计算缴纳个人所得税。
股票（权）期权取得成本按行权价确定,限制性股票取得成本按实际出资额确定,股权奖励取得成本为零。
个人转让境内上市公司股票暂免征收个人所得税,转让境外上市公司股票按照“财产转让所得”适用20%税率缴纳个人所得税
股票期权
无
按“工资薪金所得”适用3%-45%的超额累进税率,可在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税
个人转让境内上市公司股票暂免征收个人所得税,转让境外上市公司股票按照“财产转让所得”适用20%税率缴纳个人所得税
个税计算方法
项目
限制性股票锁定期成本费用的计算依据及会计处理解析
CICPA•"»O't 限制性股票锁定期成本费用的计算依据及会计处理解析■荣凤芝胡舒婷近年来，限制性股票作为股权激励的有效方式，在上市公司实务中被普遍采用。
根据上海荣正投资咨询股份有限公司公布的《2018年度A股上市公司股权激励统计与分析报告》显示，2018年A股共计公告409个上市公司股权激励计划，其中共有269个计划选择使用限制性股票工具，占2018年全部计划的65.77%,93个计划采用了股票期权工具，占比22.74%,另有47个计划同时采用复合工具，占比11.49%o由此可以看出，限制性股票股权激励计划是我国上市公司采取的主要股权激励方式之一。
我国2006年颁布的企业会计准则及2006年、2008年、2010年的企业会计准则讲解对涉及限制性股票股份支付的会计处理并未做出具体规范，2015年，财政部发布了《企业会计准则解释第7号》（财会[2015]19号）（以下简称解释第7号），第一次明确了限制性股票的会计处理原则。
但存在一个核心的问题，即《企业会计准则第“号一一股份支付》（以下简称股份支付准则）规范以权益结算的股份支付在等待期确定的相关成本费用应以其授予日的公允价值为基础计算确定，而限制性股票股权激励在锁定期和解锁期（也即等待期）如果按照其授予日的公允价值计算确定相关成本费用，会出现限制性股票的公允价值重复计量的情况，本文将对此进行具体分析。
一、限制性股票在锁定期按其授予日的公允价值确定各期的费用解释第7号中指岀，上市公司应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期等相关条款，按照《企业会计准则第11号一股份支付》（以下简称股份支付准则）相关规定判断等待期，进行与股份支付相关的会计处理。
即解释第7号并未就限制性股票在等待期的会计处理做出具体规范，而是按照股份支付准则的相关规定进行处理»对以权益结算的股份支付，企业会计准则及企业会计准则讲解（2010）中规范，在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量。
限制性股票会计处理(精品5篇)
限制性股票会计处理(精品5篇)限制性股票会计处理限制性股票的会计处理如下：1.公司直接持有限制性股票（又称“库存股”），不作为无形资产核算，但应按取得时实际成本计入“股本”科目。
2.公司作为激励对象的公司层面激励工具，由公司代为保管，不作为公司层面的库存股。
该部分限制性股票应按其实际成本计入激励对象所在单位的成本费用。
3.公司代为保管的限制性股票或作为预留权的公司层面工具，如因预留权使用而形成的费用，应按其实际成本计入相关成本费用，如预计会增加这部分成本费用）。
4.公司层面激励工具产生的资本性支出不得资本化，在相关支出发生时将其从所有者权益中扣除。
以上就是限制性股票的会计处理方法。
限制性股票会计处理分析限制性股票是指激励对象在一定期限内，根据特定条件，依据奖励协议购买本企业股票的权利。
主要分为股票期权和股票增值权两种形式。
对限制性股票的会计处理如下：1.对于一次性解锁的股份支付，企业应按授予日的公允价值计量，公允价值与实际支出的价款之间的差额计入当期管理费用，同时计入所有者权益。
2.对于分期解锁的股份支付，企业应按每个解锁期的公允价值计量，公允价值与实际支出的价款之间的差额计入当期管理费用，同时计入所有者权益。
需要注意的是，对限制性股票的会计处理要遵循企业会计准则的相关规定，不得自行调整其会计处理。
限制性股票会计处理有哪些限制性股票的会计处理主要包括以下三个方面：1.成本：企业应按照“股份支付”进行初始计量，并按照“股份支付”的相关规定进行后续计量。
2.费用：企业应当在等待期内的每个资产负债表日，根据预期可行权限制性股票的数量和公允价值，将成本在等待期的每个资产负债表日公允价值之差计入“管理费用—股份支付”。
3.权益：企业应当在可行权日根据最终可行权限制性股票的数量和公允价值，将成本在权益总额和“管理费用—股份支付”之间进行调整。
需要注意的是，具体的会计处理方法可能因企业类型、激励计划、公允价值确定方法、等待期、激励对象范围等因素而有所不同。
股权激励｜会计及税务处理
财务｜股权激励｜会计及税务处理上一篇阿尔法在《法务 | 股权激励 | 持股平台》中介绍了持股平台的设置类型及优势等，有许多朋友留言问相关会计处理的问题，上周因为太忙没来得及一一回复，周末在整理问题时索性直接总结出来，估值模型未完部分等到下周～下面进入正题。
财务会计上，股权激励按照结算模式划分，分为权益结算的股权激励，现金结算的股权激励和组合模式激励等其他模式。
权益结算的股权激励，又分为限制性股票、股票期权及员工持股计划。
限制性股票，是指事先授予激励对象一定数量的公司股票，但对股票的来源、出售等有一些特殊限制，一般只有当激励对象完成特定目标（如服务期限、业绩等）后，才可抛售限制性股票并从中获益。
股票期权，是指公司授予激励对象可以在规定的时期内以事先确定的价格购买一定数量本公司流通股票的权利，也可以放弃这种权利。
员工持股计划，员工持股平台是公司与员工分享企业所有权与未来收益权的一种制度安排，是公司为了吸引和留住人才，进一步增强员工对公司的归属感和凝聚力一种方式，一般创业型公司较多选择的一种股权激励机制。
权益结算的股份支付，模式的优点在于，激励对象可以获得真实的股权，公司不需要支付大笔现金。
现金结算的股权激励包括虚拟股票及股票增值权。
虚拟股票，是指公司授予激励对象一种虚拟的股票，激励对象可据此享受一定数量的分红权和股价升值收益，不享有其他权利且在离开企业时该权益自动失效。
股票增值权，是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。
被授权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。
以现金结算的股份支付，模式的优点在于不影响公司股权结构，原有的股东股权不会造成稀释，缺点是公司支付现金的压力比较大，且由于激励对象不能获得真实的股权，对员工的激励作用也相对有限。
一、限制性股票的会计处理限制性股票，公司授予激励对象可以自有资金按照低于市价的金额购买公司股票，但是不能马上出售获取收益，一般会设定股票锁定期，在员工业绩或服务期限等达到预先设定的考核指标后，可按照约定的期限和比例将股票进行解锁。
财政部、国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知
个 人 股 票期权 所 得 征收 个 人所 得 税问题 的通 知》 税 ［ ０］ 号） 国 （ 财 ２ ５５ 、 ０ ３ “
（ 四）企 业 委 托中介 机 构代 理 年 度 企 业 所 得 税 纳 税 申报 的， 附 应 家 税 务 总局 关于 个 人 股 票期 权 所 得 缴纳 个 人 所 得 税 有关 问题 的补 充 送 委 托人 签 章的 委托书 原件 。 通 知 （ 国税函 ［ ０］ ２ ） 有关规 定 ， ２ ６０ 号 的 ０ ９ 计算 征 收个 人 所得 税 。 （ ）企 业 申报 年 度所 得 税 后， 主 管 税 务 机 关审 核 ， 补 缴 或 五 经 需 二 、本 通 知所 称 股 票 增 值 权 ， 指 上 市 公 司授 予 公 司员 工在 未 退 还 所 得 税 的，应 在 收 到主管 税 务 机 关 送 达 的 《 居 民企 业 所 得 税 是 非 来一 定 时 期和约 定 条 件 下， 得 规 定 数 量 的股 票 价 格 上 升 所 带 来收 汇 算清 缴 涉 税事 宜通 知书》 后 ， 规 定 时限 将 税 款 补 缴 入 库 ， 按 获 按 或 益的 权利 。被 授权 人 在 约定 条 件下 行 权 ， 市 公司按 照行 权 日 上 与授 权 照主管 税 务机 关 的要求 办理 退 税 手 续。 ３ 级 １ ． 市 场股 票 差价 乘以授 权 股 票数 量 ， 放 给被 授 权 人现 金 。 ｚ 发 （ ）经批 准 采取 汇 总申报 缴 纳 所 得 税 的企 业 ， 履 行 汇总 纳 税 六 其 三 、本 通 知所 称 限 制性 股 票，是 指上 市 公 司按 照股 权 激 励计 划 的 机 构、场 所 （ 简称 汇 缴 机 构 ） 当于每 年 ５ ３日 ， 以下 ，应 月 １ 前 向汇 缴
关于限制性股票的财税处理探究
关于限制性股票的财税处理探究摘要：限制性股票是上市公司的股权激励工具，对于公司发展具有重要作用。
本文首先概述了限制性股票的含义、特点、税收问题，然后介绍了限制性股票股权激励所得税的会计处理依据，以及企业所得税的税务处理方法，最后对实际案例进行财税处理分析，并有针对性地提出了相关建议，以供参考。
关键词：限制性股票财税处理一、限制性股票的含义、特点、税收问题限制性股票指的是上市公司依据预定条件，向激励对象授予一定数量的公司股票，如果激励对象的工作业绩达到预定条件，就可以对这部分股票进行出售，从而获得经济利益。
分析限制性股票的特点，主要包括以下两点：第一，股票的授予具有非公开性；第二，激励计划分为锁定期、解锁期两个阶段。
具体来说，锁定期间激励对象获得的股票是锁定的，不能进行转让、担保、还债，解锁之后激励对象满足预定条件，才能够按照自己的意愿出售股票，通常解锁条件涉及服务期限、业绩两方面。
相应的，解锁期内激励对象如果不能满足预定条件，那么公司可以收回限制性股票。
在限制性股票的税收问题上，主要涉及以下内容。
第一，该股票在授予当期，如果采用增资授予模式，那么成本和费用的计算，依据的是授予日股票市价和象征性收取价格之间的差值，并且根据股份面值总额增加股本，依据差值增加资本公积。
第二，该股票授予当期，会在一定程度上提高公司的成本费用，该费用不能抵税。
上市公司的税收核算采用资产负债表债务法，不会对公司的所得税产生影响。
第三，授予日不存在计算个人所得税问题，另根据财税[2016]101号文，上市公司可享受个人所得税递延12个月内缴纳。
当然，在这一点上，美国企业要求持有者在解锁期即使不出售股票，也要缴纳所得税；而且股票出售价格上涨的话，要缴纳另外的所得税；若股票持有期在1年以上，还要缴纳资本所得税。
因此，限制性股票的税收处理，应该重点关注授予日、锁定期、解锁期三个环节。
二、限制性股票股权激励所得税的会计处理依据从国际会计准则的角度来看，限制性股票股权激励所得税的处理，主要依据IFRS2准则、IAS12准则。
限制性股票激励(Ⅱ类)财税处理探析
限制性股票激励（Ⅱ类）财税处理探析限制性股票激励（Ⅱ类）财税处理探析引言：在如今全球经济竞争日趋激烈的背景下，企业为了吸引和留住优秀人才，越来越多地采取了股权激励的方式。
而限制性股票激励作为其中一种常见的方式，不仅可以提高员工的士气和激励度，还可以有效地与企业发展和利益相结合。
然而，由于限制性股票激励的特殊性质，使得其在财务和税务处理方面面临着一系列的挑战和问题。
本文将从财务和税务两方面对限制性股票激励进行探析，旨在为企业在实施限制性股票激励时提供一些建议和经验。
一、限制性股票激励的基本概念和特点限制性股票激励是指企业在向员工提供股权的同时，设定了一定的限制期或限制条件，员工只有在满足这些条件之后才可以行使相应权益。
其主要特点包括激励期、行权条件和限制期。
1. 激励期：激励期是指员工可以行使股权的时间段。
在此期间，员工可以按照协议约定的价格行使股权。
2. 行权条件：行权条件是指员工必须满足的特定条件，如在公司工作满一定年限、完成特定业绩目标等。
3. 限制期：限制期是指员工在获得股权后，一定的时间内不得转让或出售。
二、限制性股票激励的财务处理探析在财务处理方面，限制性股票激励涉及到以下几个方面的问题：成本核算、会计处理和财务报表披露。
1. 成本核算：限制性股票激励的成本核算是企业处理限制性股票激励时需要面对的首要问题。
按照国际会计准则，企业应将限制性股票激励的成本作为员工薪酬成本进行核算。
2. 会计处理：限制性股票激励涉及到三个关键环节的会计处理，包括发行、行权和限制到期。
发行阶段：在发行阶段，企业应将股权作为薪酬的支付形式，并在会计记录中确认相应的股权。
行权阶段：在员工满足行权条件后，企业需要将已经确认的股权转化为实际的股票，并将相应的价值作为费用计提或反映在财务报表中。
这一过程需要注意股票的公允价值确定和相关会计准则的要求。
限制到期：在限制期到期之后，企业需要将股票转为自由股票，此时企业应确认股票的公允价值和成本，并在财务报表中进行相应的披露。
2023年注册会计师《会计》 第0108讲 授予限制性股票的股权激励计划的会计处理
【考点【考点3】授予限制性股票的股权激励计划的会计处理（★★★） （一）授予限制性股票的会计处理 1.向职工发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续的，收到职工缴纳的认股款时： 借：银行存款[按照职工缴纳的认股款] 贷：股本 资本公积——股本溢价 同时，就回购义务确认负债（作收购库存股处理）。
借：库存股[按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额] 贷：其他应付款——限制性股票回购义务[包括未满足条件而须立即回购的部分] 2.等待期内股份支付相关的会计处理 上市公司应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期等相关条款，按照准则规定判断等待期，进行与股份支付相关的会计处理。
其中，限制性股票在授予日的公允价值＝限制性股票授予日股票的市价－授予价格。
3.未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票 借：其他应付款——限制性股票回购义务[按照应支付的金额] 贷：银行存款 同时： 借：股本[按照注销的限制性股票数量相对应的股本金额] 资本公积——股本溢价[按其差额] 贷：库存股[按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值] 4.达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票 借：其他应付款——限制性股票回购义务[按照解锁股票相对应的负债的账面价值] 贷：库存股[按照解锁股票相对应的库存股的账面价值] 资本公积——股本溢价[如有差额] （二）等待期内发放现金股利的会计处理限制性股票等待期内发放现金股利的会计处理项目现金股利可撤销现金股利不可撤销内涵未达到解锁条件，被回购限制性股票的持有者将无法获得（或需要退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利即不论是否达到解锁条件，限制性股票持有者仍有权获得（或不得被要求退回）其在等待期内应收（或已收）的现金股利针对预计未来可解锁限制性股票持有者的处理借：利润分配 贷：应付股利同时：借：其他应付款 贷：库存股借：利润分配 贷：应付股利针对预计未来不可解锁限制性股票持有者的处理借：其他应付款 贷：应付股利借：管理费用 贷：应付股利 【例·计算分析题】甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。
股份支付费用的会计处理之限制性股票
股份支付费用的会计处理之限制性股票文章来源于他山咨询，作者他山咨询之前发布的文章提到了股票期权股份支付费用各个环节的会计处理（《股份支付费用的会计处理之股票期权》），这次小编带您了解限制性股票股份支付费用各个环节的会计处理。
限制性股票的股份支付的会计处理主要涉及到4个环节，分别是授予日、限售期、解除限售期、出售日。
其中授予日、限售期、解除限售期是主要环节。
1．授予日限制性股票的股份支付，企业在授予日不作会计处理。
但限制性股票增资、过户程序完毕后，需要做如下会计分录：同时，需要就回购义务确认负债，会计分录如下：2．限售期内每个资产负债表日企业应该在限售期内的每个资产负债表日，将取得的职工服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照授予日标的股票收盘价与授予价格的差额即权益工具公允价值进行计量。
授予日权益工具的公允价值计入管理费用，同时确认资本公积—其他资本公积，并且不确认后续公允价值的变动。
会计分录如下：同时，在限售期的每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可解除限售职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可解除限售的权益工具数量。
在解除限售期，最终预计可解除限售的股票数量应当与实际可解除限售的股票数量一致。
3. 解除限售期若激励对象在解除限售期达到了解除限售的条件，则不再对已确认的成本费用和所有者权益金额进行调整。
等待股份售出时再进行会计处理。
如果股票来源为回购，达到解除限售条件时需借记“其他应付款—限制性股票回购义务”，贷记“库存股”科目，如果有差额，则借记或贷记“资本公积—股本溢价”科目。
如果未达到解除限售条件，则分为未达到市场条件和未达到非市场条件两种情况：①未达到市场条件，已经确认的成本费用不能冲回。
②未达到非市场条件，已经确认的成本费用可以冲回。
从市场案例中能看出，绝大多数公司采用的解除限售条件是非市场条件。
如果股份来源为回购，上市公司未达到解除限售条件而需要回购的股票，按照支付的金额，需借记“其他应付款—限制性股票回购义务”等科目，贷记“银行存款”等科目。
授予限制性股票时递延所得税的会计处理初探
授予限制性股票时递延所得税的会计处理初探
授予限制性股票时递延所得税的会计处理初探
刘丰收徐芳
【摘要】
【期刊名称】中国注册会计师
【年(卷),期】2017(000)007
【总页数】7
【关键词】
根据企业会计准则及相关规定，与股份支付相关的支出应在职工提供服务的期间确认为成本费用，但税法规定，对于符合条件的股份支付，只有在相关股份实际授予职工时才允许在计算应纳税所得额时予以扣除。
在会计上确认股份支付费用的期间内，公司应根据期末取得的信息估计未来期间可税前扣除的金额，计算确定由此产生的暂时性差异，符合确认条件的，应确认为递延所得税资产。
而该递延所得税资产的确认和转回均涉及较复杂的计算及入账科目的判断，本文通过一个限制性股票的示例，来探究授予限制性股票时相关递延所得税资产的确认及其转回的会计处理，以期为相关理论研究及会计实务提供借鉴。
限制性股票股份支付递延所得税资产
一、引言
股权激励制度产生于20世纪70年代的美国，随后在西方国家广泛应用。
90年代，我国一些外商投资企业开始涉及。
2005年12月，中国证监会发布《上市公司股权激励管理办法(试行)》（证监公司字[2005]151号），允许在我国境内上市的公司对其董事、监事、高级管理及其他员工管理人员建立职工股权激励计划。
《国务院关于进一步促进资本市场健康发展的若干意见》（国发〔2014〕。
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股权激励涉及的财务税务处理（未考虑上市公司股利分发）股权激励包括限制性股票激励及期权激励，其中限制性股票激励又包括非公开发行限制性股票激励及二级市场回购股票进行限制性股票激励。
一．上市公司采用非公开发行限制性股票激励的财务及税务处理总结上市公司采用非公开发行对相关人员进行限制性股票股权激励，所涉及的财务及税务处理（假设解锁日所有未离职激励对象全部满足解锁条件）。
授予、锁定、及行权步骤：一是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期、解锁期和解锁条件；二是授予对象一般为董事、高级管理人员、高级技术人员及其他核心员工；三是锁定期和解锁期内，已发行给公司激励对象的限制性股票不得上市流通及转让。
达到解锁条件的限制性股票予以解锁，可自由流通；未达到解锁条件的限制性股票将由上市公司按照事先约定的价格立即回购并注销。
但某些情况下已解锁的限制性股票可能还存在其他相关限售规定，例如，有些公司在限制性股票激励方案中规定，持有限制性股票的员工在其任职期内每年转让的股份不得超过所持本公司股份总数的25%，离职后半年内不得转让所持本公司股份等；四是解锁条件通常包括服务期限条件（例如员工留任至解锁日并考核合格）和业绩条件（例如公司净利润、净资产或营业收入等业绩指标达标）。
1.限制性股票激励的财务处理资产负债表损益表A．授予日的会计分录处理情况:借：银行存款(即激励对象向公司支付的限制性股票授予价格的总和,即：限制性股票的授予价格*每个激励对象被授予的股票数量*激励对象总人数)贷：股本（激励对象总人数*每个激励对象被授予的股票数量）资本公积—股本溢价（银行存款-股本）同时，借：库存股（即激励对象向公司支付的限制性股票授予价格的总和,即：限制性股票的授予价格*每个激励对象所授予的股票数量*激励对象总人数）贷：其他应付款—限制性股票回购义务（不满足解锁条件的总人数所持限制性股票的总价值）B. 等待期内各期确认管理费用和资本公积的会计分录第一年确认管理费用和资本公积的金额=（激励总人数-第一年预计N年离职的总人数）*每个激励对象所授予的股票数量*限制性股票的授予价格*（1/N年）借：管理费用贷：资本公积—其他资本公积第二年确认管理费用和资本公积的金额=（激励总人数-第二年预计N年离职的总人数）*每个激励对象所授予的股票数量*限制性股票的授予价格*（2/N年）-第一年的管理费用借：管理费用贷：资本公积—其他资本公积第N-1年确认管理费用和资本公积的金额=（激励总人数-N-1年预计N年离职的总人数）*每个激励对象所授予的股票数量*限制性股票的授予价格*(（N-1）/N年）-第一年的管理费用…-第N-1年的管理费用借：管理费用贷：资本公积—其他资本公积C. 解锁日确认管理费用和资本公积的会计分录假设解锁日为第N年=资本公积—其他资本公积=1到N-1年资本公积-其他资本公积之和借：资本公积—其他资本公积贷：资本公积—股本溢价2.限制性股票的税务处理进行所得税会计处理，需要知道限制性股票的内在价值：限制性股票内在价值=股票收盘价-购买价限制性股票股权激励所得税会计处理：1.如果税收上确认的限制性股票内在价值金额小于会计当期确认的费用，那么所有税收利益应该进入当期损益（我们假设企业未来有足够所得可以扣除）。
2.限制性股票的内在价值大于了会计累计确认的费用，超过的部分应该直接进入权益。
假设激励计划第N年结束，且前N-1年限制性股票内在价值金额小于会计当期确认的费用，第N年限制性股票的内在价值大于了会计累计确认的费用。
则税务处理如下第1年：会计当期确认的费用：A限制性股票内在价值：X*U*1/（N-1）由于税收上确认的限制性股票内在价值金额小于会计当期确认的费用。
因此，所有税收利益应该进入当期损益（我们假设企业未来有足够所得可以扣除）进入当期损益的税收利益=X*U*1/（N-1）*25%(记为α)借：递延所得税资产α贷：所得税费用-递延所得税费用α第2年：会计累计确认的费用：A+B（即第一件和第二年的管理费用）限制性股票内在价值：Y*V*2/（N-1）由于限制性股票内在价值小于会计累计确认的费用，因此所有税收利益仍然是进入当期损益进入当期损益的税收利益=（Y*V*2/（N-1）-X*U*1/（N-1））*25%(记为β)借：递延所得税资产β贷：所得税费用-递延所得税费用β…………第N-1年：会计累计确认的费用：A+B+…+C限制性股票内在价值：Z*W当年，由于限制性股票的内在价值大于了会计累计确认的费用，超过的部分应该直接进入权益：计入权益的金额：（Z*W-（A+B+…+C））*25%（如果第N-1年限制性股票内在价值大于会计累计确认的费用则计入权益的金额=第N年限制性股票内在价值-前N-1年会计劝人的管理费用之和）进入当期损益的金额=(A+B+…+C)*25%-α-β借：递延所得税资产（Z*W-（A+B+…+C））*25%+(A+B+…+C)*25%-α-β（记为γ）贷：所得税费用-递延所得税费用(A+B+…+C)*25%-α-β资本公积—其他资本公积γ-((A+B+…+C)*25%-α-β)第N年：限售股实际解禁年度借：所得税费用-递延所得税费用α+β+γ-(γ-((A+B+…+C)*25%-α-β))资本公积-其他资本公积γ-((A+B+…+C)*25%-α-β)贷：递延所得税资产α+β+γ限制性股票解禁当年所得税可以扣除金额=R*Q*25%已经在损益表确认的所得税费用：α+β+γ-(γ-((A+B+…+C)*25%-α-β)) 剩余金额直接计入权益：R*Q*25%-(α+β+γ-(γ-((A+B+…+C)*25%-α-β))) 借：应交税金-应交所得税R*Q*25%贷：资本公积-其他资本公积R*Q*25%-(α+β+γ-(γ-((A+B+…+C)*25%-α-β)))所得税费用α+β+γ-(γ-((A+B+…+C)*25%-α-β))二．上市公司采用公允价值下股票期权激励的会计及税务处理总结1. 增发股票的方式股票期权的财务及税务处理财务处理依据准则《企业会计准则第11号——股份支付》中规定，授予后立即可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按权益工具的公允价值计人相关成本或费用，相应增加资本公积。
授予日是指股份支付协议获得批准的日期。
完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务或其他方类似服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计人相关成本或费用及资本公积。
在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整；在可行权日，调整至实际可行权的权益工具数量。
企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用及所有者权益总额进行调整。
在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。
案例：设：可行权日所有在职的激励对象都有期权可行权权利。
上市公司采用股票期权的方式激励分为：1.公司采用增发股票的方式获得股票期权2.公司采用股票回购的方式取得股票期权设：ZM公司批准一项股票期权的方式，相关内容如下：批准日：X年X月X日授权激励人数：R期权合同规定激励对象必须在X+1年1月1日起在公司连续服务3年，服务期满时才能够以A元的价格购买M股本公司股票（股票面值为1元）该股票期权的有效期为自股票期权授予日起的5年（一般情况下上市公司采用股票期权的锁定期为3年左右，有效期为自股票期权授予日起的5年左右，为了方便计算，设锁定期为3年，有效期为自股票期权授予日起的5年。
）公司根据B-S模型估计该期权在授予日的公允价值为￥B元假设第X+1年有L名激励对象离职，ZM公司估计5年中离开的管理人员比例将达到L’%第X+2年有K名激励对象离职，ZM公司估计5年中离开的管理人员比例将达到K’%第X+3年又有J名激励对象离职第X+4年又有H名激励对象离职财务处理方法：1.由于该股票期权在授予后不能立即执行（3年后执行），因此在授予日（X年X月X日）不做会计处理。
2. 在等待期（X+1年1月1日-X+4年1月1日）的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计人相关成本或费用及资本公积。
（1）X+1年末，确认当期取得的服务而产生的费用管理费用：R*B*（R-（R*L’））*1/3 记α（激励对象总人数*B-S公式算出的股票期权公允价值*预计第一年授予股票期权）*第一年借：管理费用α贷：资本公积——其他资本公积α（2）X+1年末，在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整管理费用：R*B*（R-（R*K’））*2/3-α记β借：管理费用β贷：资本公积——其他资本公积β（3）X+2年末，根据可行权权益工具的最佳估计数量确认当期费用管理费用：R*B*（R-L-K-J）-α-β记γ借：管理费用γ贷：资本公积——其他资本公积γ3. 在可行权日（X+3）之后，虽然又有J名管理人员离开，导致JM份股票期权失效，但企业将不再对已确认的相关成本或费用及所有者权益总额进行调整。
4. 在可行权日（X+4）到行权有效期截止日（X+5），企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。
为简便起见，假设剩余的管理人员在同一行权日全部行权，则实际行权的数量为（R-L-K-J-H）M份.实际股票期权的价值为（R-L-K-J-H）BM。
公司采用增发股票的方式获得股票期权所需股票会计处理借：银行存款（R-L-K-J-H）AM （开始按行权价支付给公司的钱）资本公积—其他资本公积（R-L-K-J-H）BM （实际股票期权价值）贷：股本（R-L-K-J-H）M资本公积—股本溢价（R-L-K-J-H）BM+（R-L-K-J-H）AM-（R-L-K-J-H）M税务处理2. 公司采用股票回购的方式取得股票期权的财务及税务处理财务处理《公司法》规定用于股票回购的资金只能从企业税后利润列支，因此回购股票的会计处理如下假设回购日公司的股票价格为G元借：利润分配——未分配利润（R-L-K-J-H）MG贷：资本公积——其他资本公积（R-L-K-J-H）MG借：库存股（R-L-K-J-H）MG贷：银行存款（R-L-K-J-H）MG管理人员行权的会计处理如下：借：银行存款（R-L-K-J-H）*(G-A)资本公积——其他资本公积（R-L-K-J-H）BM贷：库存股（R-L-K-J-H）MG资本公积——股本溢价（R-L-K-J-H）MG-（R-L-K-J-H）*(G-A)5. 在股票期权有效期的截止日（X+4）如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其从资本公积（其他资本公积）转入未分配利润，不冲减成本费用。