国际税收课件之税收管辖权

国际税收课件之税收管辖权 经济管理学院
一、 管辖与管辖权
管辖 ：
行政学角度——行政机关的权力行使范围 法学角度——行政执法机关的执法权限和执法范围 管辖权：
是国家权力的体现，研究一国法律效力的空间范围和人 的适用范围，与独立和领土紧密相连。包括领土管辖权、 国籍管辖权、税收管辖权
国际税收课件之税收管辖权
Shandong University of Science ＆ Technology
国际税收学
第二章 税收管辖权
国际税收课件之税收管辖权
税收管辖权
引言：本章主题
讨论税收管辖权的基本概念和内容，讲述 国家行使课税权力的基本原则和规范，在此基 础上了解一些主要国家对税收管辖权的实施状 况。
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本章目录
第一节 税收管辖权及其确立原则 第二节 收入来源地管辖权 第三节 居民管辖权 第四节 公民管辖权 第五节 税收管辖权的选择与实施
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第一节 税收管辖权及其确立原则
一、 管辖与管辖权 二、 税收管辖权的概念 三、 税收管辖权的原则
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归属原则：
归属原则是指常设机构所在国行使收入来源地管辖 权课税时，只能以归属于该常设机构的营业利润为课税 范围，而不能扩大到对该常设机构所依附的对方国家企 业来源于其国内的营业利润的一种原则或方法。也叫归 属法或实际所得法。
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所得：
净资产的增加——一定期间增加的资产减去减少消耗的 资产后的余额；
有连续来源的收益——房屋建筑物的租金、资本的股息、 营业的利润、劳务的利润、劳务的工资薪金等经济上的 净收入；
国际惯例：在国际税收中，各国往往按照本国的财政经 济政策，建立各自的所得理论。
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二、 税收管辖权的概念
指国家在税收领域中的主权，是一国政府行使主权征税 所拥有的管理权力。税收管辖权具有独立性和排他性， 它意味着一个国家在征税方面行使权力的完全自主性， 在处理本国税务时不受外来干涉和控制。
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三、 确立税收管辖权的原则
属人原则 属地原则 保护性原则 普遍性原则
根据纳税人所得是否来源于本国境内来确定其纳税 义务，而不论纳税人是否为本国的居民或公民
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其他原则：
保护性原则：国际法承认国家有权对外国人在该国领域 内所犯的罪行实施管辖，为了保护本国居民权益；
普遍性原则：国际公认的四种罪行：贩毒、战争犯、海 盗、空中劫持，任何国家都有权管辖。
国际税收中ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ税所得的基本含义：
应税所得是有合法来源的所得 应税所得是指有连续性的所得 应税所得是扣除费用后的净收入 应税所得是指货币的或实物的所得 应税所得是指能够提高纳税能力的所得——不包括自有
财产的重估价增值。
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思考：
对股息、利息、特许权使用费等投资所得，为 什么大多数国家都不准扣减费用而按毛收入金 额采取预提所得税的方式呢？
预提所得税：对股息、利息、特许权使用费等 投资所得，由于取得者相对分散不好确定其纳 税情况，所以对支付者在支付环节采取比公司 所得税率较低的比例税率，按毛收入金额而征 收的所得税，即为预提所得税。
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三、 收入来源地的确定
收入来源地的含义：即纳税人取得收入的地点，它是一国政府 对纳税人行使收入来源地管辖权的依据和标准。
外国居民
常设机构：即固定场所或固定基地，是指一个企业进行全 部或部分活动的固定营业场所。比如：管理机构、分支机
构、办事处、工厂、车间、矿场、油井、气井、采石场、 建筑工地等。
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常设机构营业场所的条件：
第一，必须是一个营业场所，也没有任何规模上的范围 限制；
第二，必须是固定的，有确定的地理位置，具有永久性； 第三，必须是企业用于进行全部或部分营业活动的场所。
收入来源地和收入支付地的关系：有时一致，有时不一致。 税法的规定：凡从本国境内取得的收入，不论是在本国支付，
还是在国外支付，都属于来源于本国的收入，都要依法征收个 人所得税，即该项收入的来源地在本国境内。 收入来源地管辖权的行使关键是收入来源地的确定，一般来说 是指从事劳务活动或经济活动的所在地，由于收入的项目不同， 各国采用的收入来源地确定标准也不一致。
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不同所得来源地的确定：
经营所得来源地 劳务所得来源地 投资所得来源地 其他来源所得来源地
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（一） 经营所得来源地的确定
经营所得：也称营业利润，即企业在某个固定场所从事经
营活动取得的所得，主要如针从对事工业、商业、服务业等生产经
营的所得。
理解：“从源课税”之说 (境内收入和境外收入) 特征：只对来自本国境内的收入征税，而不对来自境外
的收入征税。
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二、应税所得的含义
是指一个人（自然人和法人）在一定期间内，由于劳 动、经营、投资或把财产、权利供他人使用而获得的连 续性收入中，扣除为取得收入所需费用后的余额。
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属人原则：
也称居住国原则，是指一国政府以人员范围作为其行 使征税权力所遵循的指导思想。
根据纳税人与本国的政治法律关系以及居住联系来确 定其纳税义务，而不论这些居民和公民所得是否来源于 本国领土范围。
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属地原则：
也称来源国原则，是指一国政府以地域范围作为其行 使征税权力所遵循的指导思想原则；如地域税收管辖权、 收入来源地税收管辖权；
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（1）关于常设机构的说明：
第一，上述的具体形式的列举并不是限定； 第二，构成常设机构的管理场所不包括总机构； 第三：不包括承包勘探开发工程的作业场所。
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（2）收入来源国对营业利润的课税原则：
归属原则 引力原则 分配原则 核定原则
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第二节 收入来源地管辖权
一、收入来源地管辖权的概念 二、应税所得的含义 三、收入来源地的确定
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一、 收入来源地管辖权的概念
定义：是指按照属地主义原则确立的税收管辖权，一国 政府只对来自或被认为是来自本国境内的所得拥有征税 权力，也称地域管辖权。