第十章 现金流量表分析

第十章现金流量表分析一、现金流量表有关定义（一）现金：指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。

包括：库存现金、随时可以用于支付的银行存款和其他货币资金。

注意：银行存款和其他货币资金账户中有些不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款等，不应作为现金，而应列作投资；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。

（二）现金等价物：指企业持有的期限短（一般指从购买日起，3个月内到期，例如可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券投资等）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险小的投资。

（三）现金流量：现金流量信息能够表明企业经营状况是否良好，资金是否紧缺，企业偿付能力大小，从而为投资人、债权人、企业管理者提供非常有用的信息。

注意：企业现金形式的转换（如企业从银行提取现金）、现金与现金等价物之间的转换（企业用现金购买将于3个月内到期的国库券）和非现金各项目之间的增减变动（如用固定资产对外投资、用存货清偿债务、应付借款利息计提、固定资产折旧等）、都不构成现金流量；但对于不涉及当期现金收支，却影响企业财务状况或可能在未来影响企业现金流量的投资、筹资活动应在现金流量表附注中加以说明，如企业以承担债务形式购置资产和以长期投资偿还债务等。

只有现金各项目与非现金各项目之间的增减变化才构成现金流量，引起现金流量净额的变动。

二、现金流量表的作用（1）能够说明企业一定期间现金流入和流出的原因；（2）能够揭示企业的偿债能力和支付股利的能力；（3）能够用以分析企业未来获取现金的能力；（4）能够分析企业的投资活动、经营活动和筹资活动的现金。

三、现金流量的分类（一）经营活动的现金流量流入：A、销售商品提供劳务收到的现金（不含收到增值税销项税；扣除销售退回支付的现金）；B、收到的租金；C、收到的增值税销项税额和退回的增值税款；D、收到的除增值税以外的其他税费返还。

流出：A、购买商品接受劳务支付的现金（不含能够抵扣增值税销项税额的进项税额；扣除因购货退回收到的现金）；B、经营租赁所支付的现金；C、支付的增值税款（不包括不能抵扣增值税销项税额的进项税额）；D、支付的所得税款；E、支付的除增值税、所得税以外的其他税费。

（二）投资活动的现金流量流入：A、收回投资所收到的现金；B、分得股利或例如所收到的现金；C、取得债券利息收入所收到的现金；D、处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额。

注：如为负数，应作为投资活动现金流出项目反映。

流出：A、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；B、权益性投资所支付的现金；C、债券性投资所支付的现金。

注意：①企业固定资产报废或出售固定资产所获得现金收入以及与之相关而发生的现金流出，应列入投资活动产生的现金流量；②投资活动是指企业长期资产的购建和不包括现金等价物范围内的投资及处置活动（因已经将包括现金等价物范围内的投资视同现金）。

（三）筹资活动的现金流量流入：A、吸收权益性投资所收到的现金；B、发行债券所收到的现金；C、借款所收到的现金。

流出：A、偿还债务所支付的现金；B、发生筹资费用所支付的现金；C、分配股利或利润所支付的现金；D、偿还利息所支付的现金；E、融资租赁所支付的现金；F、减少注册资本所支付的现金。

注意：①筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动；②其中资本包括：实收资本（股本）、资本溢价（股本溢价）；债务指企业对外举债所借入款项，如发行债券、向金融企业借入款项及偿还债务等。

③企业支付的作为财务费用核算的借款利息支出，应列为筹资活动的现金流量。

四、现金流量表的编制原则（一）应分别反映经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量的总额及它们相抵后的结果。

（二）现金流量表一般应当以总额反映，可以全面揭示企业现金流量的方向、规模和结构。

下列项目以现金流入和流出相抵后的净额反映：1．对于那些代客户收取或支付的现金，以净额列示。

如：证券公司代收客户证券买卖交割费、印花税等；旅游公司代旅客支付的房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运费、门票费、票务费、签证费等费用。

支付的这些费用应从现金收入中扣除，以净额列示。

2．对周转快、金额大、期限短的项目的现金收入和现金支出应当以净额列示。

如：银行发放的短期贷款和吸收的活期储蓄存款等。

3．对某些金额不大的项目可以净额列示。

如：企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的现金流入和相关的现金流出可以相抵后以净额列示。

（三）合理划分经营活动、投资活动和筹资活动1．如取得债券利息收入和股利收入划为投资活动；把偿付利息和支付股利划为筹资活动；把处置固定资产取得的现金净额划为投资活动，而不属于经营活动。

2．交纳所得税通常将其作为经营活动的现金流量；对于自然灾害损失和保险赔款，若能分清属于固定资产的保险索赔，通常作为投资活动的现金流量；若不能分清，则归为经营活动的现金流量。

3．划分标准一旦确定后，要一贯性地遵守这一划分标准。

（四）外币现金流量应当折算为人民币反映注：汇率采用现金流量发生日或加权平均汇率折算；汇率变动对现金的影响，应作为调节项目，单独列示。

（五）在采用直接法编制现金流量表的情况下，与净利润有关的经营活动产生的现金流量的过程在表外附注中反映。

（六）不涉及现金收支的投资和筹资活动不反映在现金流量表中，而应在报表附注中反映。

五、特殊行业现金流量的会计处理（一）购买或处置子公司及其他营业单位的会计处理1．购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金流量，应作为投资活动单独列示。

2．购买或处置子公司及其他营业单位所支付或收到的现金总额，应扣除因购买或处置取得或支付的现金，以净额列示。

3．企业应在会计报表附注中以总额披露当期购买或处置子公司及其他营业单位的下列信息：购买或处置价格、购买或处置价格中以现金支付的部分、购买或处置子公司及其他营业单位所取得的现金、购买或处置子公司及其他营业单位按主要类别分类的非现金资产和负债。

（二）金融、保险企业的现金流量的会计处理1．经营活动的现金流量：A、对外发放的贷款和收回的贷款本金；B、吸收的存款和支付的存款本金；C、同业存款及存放同业款项；D、向其他金融企业拆借的资金；E、利息收入和利息支出；F、收回的已于前期核销的贷款；G、经营债券业务的企业，买卖证券所收到或支出的现金；H、融资租赁所收到的现金；I、保险企业的与保险金、保险索赔、年金退款和其他保险利益条款有关的现金流入和现金支出项目。

金融企业下列项目应以净额列示：A、短期贷款发放与收回的贷款本金；B、活期存款和存放同业款项的存取；C、同业存款和同业款项的存取；D、向其他金融企业拆借的资金；E、委托存款与委托贷款；F、经营证券业务企业的证券买人与卖出。

六、现金流量表的编制方法（直接根据有关科目记录分析填列）（一）经营活动产生的现金流量的编制方法1．销售商品、提供劳务收到的现金：包括：收回当期和前期的销售货款和劳务收入款及转让应收票据所得的现金收入。

注意：发生销货退回（包括本期退回本期和前期）而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入中扣除；本项目不包括随销售收入和劳务收入一起收到的增值税销项税额以及因销售退回而实际退回的增值税。

科目：现金、银行存款、应收账款、应收票据、预收账款、主营（其他）业务收入等。

公式：销售商品、提供劳务收到的现金＝当期销售商品或提供劳务收到的现金收入＋当期收到前期的应收账款＋当期收到前期的应收票据＋当期的预收账款－当期因销售退回而支付的现金＋当期收回前期核销的坏账损失。

注：上述除坏账损失外，不包括与收入同时应收的增值税销项税额。

销售商品、提供劳务收到的现金＝当期销售商品、提供劳务收入（不含销售退回冲减的销售收入）＋（应收账款期初余额－应收账款期末余额）＋（应收票据期初余额－应收票据期末余额）＋（预收账款期末余额－预收账款期初余额）－当期销售退回支付的现金＋当期收回前期核销的坏账损失－当期实际核销的坏账损失－以非现金资产清偿债务减少的应收账款和应收票据＋当期增加的应收账款、应收票据中含的增值税销项税额－当期减少的应收账款、应收票据中含的增值税销项税额。

注：上述应收账款、应收票据中如有当期销货退回的，应从本项目中扣除；当期应收票据贴现而发生贴现利息的，应从本项目中扣除。

2．收到的租金反映企业收到的经营租赁的租金收入。

科目：现金、银行存款、其他业务收入等。

3．收到的增值税销项税额和退回的增值税款：反映企业销售商品收到的增值税销项税额以及出口产品按规定退税而取得的现金。

科目：现金、银行存款、应收账款、应收票据、应交税金－应交增值税（出口退税）、主营业务收入、其他业务收入等。

4．收到的除增值税以外的其他税费返还反映企业实际收到的所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。

科目：现金、银行存款、其他应交款、应交税金等。

5．收到的其他与经营活动有关的现金如：罚款收入、逾期未退还出租和出借包装物没收的押金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。

科目：现金、银行存款、其他应付款、其他应收款、营业外收入等。

6．购买商品、接受劳务支付的现金包括：当期购买商品、接受劳务支付的现金，当期支付的前期购买商品、接受劳务的应付款，以及购买商品、接受劳务而预付的现金等。

注意：因购买商品或接受劳务而同时支付的能够抵扣增值税销项税额的进项税额，在“支付的增值税额”项目反映，不包括在本项目中；但其中所含的增值税进项税额不能抵扣增值税销项税的，则仍在本项目中反映；当期因购货退回收到的现金（不含收到可以抵扣增值税销项税额的增值税进项税额）应从本项目中扣除。

科目：现金、银行存款、在途材料、原材料、应付账款、应付票据等。

公式：购买商品、接受劳务支付的现金＝当期购买商品、接受劳务支付的现金＋当期支付前期的应付款＋当期支付前期的应付票据＋当期预付的账款－当期因购货退回收到的现金。

购买商品、接受劳务支付的现金＝本期销售成本＋（存货期末余额－存货期初余额）＋（应付账款期初余额－应付账款期末余额）＋（应付票据期初余额－应付票据期末余额）＋（预付账款期末余额－预付账款期初余额）－购货退回收到的现金－本期以非现金资产清偿债务减少的应付账款、应付票据。

注：上述所列各项均不包括可以抵扣增值税销项税额的增值税进项税额。

7．经营租赁支付的现金反映企业当期实际支付的经营租赁租金，本项目不包括融资租赁支付的租金。

8．支付给职工以及为职工支付的现金包括：支付给职工的工资（含奖金和补贴等）、支付给职工的其他现金（如养老、失业等社会保险基金，为职工交纳的商业保险金等）。

注意：在建工程人员的工资及奖金应在“购建固定资产支付的现金”反映，不在本项目。

科目：现金、银行存款、管理费用、应付工资、应付福利费等。

9．支付的增值税款反映企业购买商品实际支付的能够抵扣增值税销项税额的增值税进项税额，以及实际交纳的增值税税款。