第三章 审计目标

二、注册会计师审计的总目标▲
注册会计师审计的总体目标：（财务 报表审计的总目标）——对财务报表的合
法性和公允性发表审计意见。 其中，合法性是指财务报表是否按照 适用的会计准则和相关会计制度的规定编 制；公允性是指财务报表是否在所有重大 方面公允反映被审计单位的财务状况、经 营成果和现金流量。
三、 审计的具体目标
【答案】C
【解析】固定资产在确定入账价值时，多计了不应该计入的 “职工福利费支出”,表明该资产的总值估价不正确,不符合 计价或分摊认定。
5．注册会计师应当确认被审计单位的资产是否均按 历史成本入账，这是为了证实资产的( )认定。 A.存在或发生 B.完整性 C.计价与分摊 D.表达与披露
【答案】C 【解析】属于“计价或分摊”认定解决的问题。
⒊准确性。与交易和事项有关的金额及其他数 据已恰当记录。由准确性推导出的审计目标是： 已记录的交易是按正确金额反映的，即：没有 “错误”！ 例如，如果销售交易中，发出商品的数量与账 单上的数量不符或开账单时使用了错误的价格 或账单中乘积加总有误，则违反了“准确性” 认定。 ⒋截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。 由截止推导出的审计目标是：接近资产负债表 日的交易记录于恰当的期间。 例如，如果销售交易中，本期交易推至下期或 下期交易提前至本期，则违反了“截止”认定
认定
目标
1.发生：记录的交易和事 项已发生，且与被审计单 位有关
已记录的交易是真实的 （真实性） 已发生的交易确实已经记录（ 完整性） 已记录的交易是按正确金额反 映的（准确性） 接近于资产负债表日的交易记 录于恰当的期间（截止） 被审计单位记录的交易经过适 当分类（分类）
交 易 和 事 项
2.完整性：所有应当记录 的交易和事项均已记录
⒊分类和可理解性。财务信息已被恰当地列报和 描述，且披露内容表述清楚。 例如，检查被审计单位是否将出售机器设备的收 入记入主营业务收入，就是对列报的“分类和可 理解性”认定的运用。 ⒋准确性和计价。财务信息和其他信息已公允披 露，且金额恰当。 例如，检查财务报表附注是否分别披露原材料、 在产品和产成品存货成本核算方法，就是对列报 的“准确性和计价”认定的运用。
例如,某公司资产负债表列示有存货2500万元，且没
有在附注中做任何说明，则意味着该公司管理层认定： 该公司确实有存货且属于该公司所有； 该公司所有的存货都已列入资产负债表存货项目； 所有属于存货的账户余额都已恰当地列入存货项目， 且没有需要说明的特殊情况； 这2500万元的存货金额是正确的。
第三章
审计目标
审计目标的演变
审计的总体目标 审计的具体目标
审计程序
学习目的与要求
通过本节内容学习，要求学生理 解审计目标的演变，了解国家审计、 内部审计的目标，在理解认定的概念 及其与审计目标的关系的基础上，掌 握注册会计师审计的总体目标和具体 目标。
审计总体目标
本节重点 审计具体目标 CPA的认定
CPA的认定
本节难点
具体审计目标
一、审计目标概述
1、审计目标概念：是指人们通过审计实践活动所期望 达到的理想境界或最终结果。审计目标的确定，除受审计 对象的制约以外，还取决于审计社会属性、审计基本职能 和审计授权者或委托者对审计工作的要求。 2、审计目标的层次
审 计 目 标
审计的总体目标 与各类交易和事项相关的审计目标 审计的具体目标 与期末账户余额相关的审计目标 与列报相关的审计目标
㈡与期末账户余额相关的认定 ⒈存在。记录的资产、负债和所有者权益是存在 的。 由存在推导出的审计目标是：已记录的金额确实 存在，即：没有“高估”也没有“多计”！ 例如，如果不存在某顾客的应收账款，但在试 算平衡表中记录了这笔应收账款，则违反了“存 在”认定。 ⒉权利和义务。记录的资产由被审计单位拥有或 控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还 义务。 由权利和义务推导出的审计目标是：资产是被 审计单位的权利；负债是被审计单位的义务。
的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。
认定对于审计的作用： CPA根据认定推出具体审计目标，在根据具体审 计目标设计和实施恰当的审计程序，来完成审计工作 。即CPA的基本职责就是确定管理层对其财务报表的 认定是否恰当。
例如：财务报表上列示的存货如下：
流动资产： 存货：
1,000,000
（一）被审计单位管理层对会计 报表的认定 （二）具体审计目标
1、总体审 计目标 （合法、公 允）
确认 具体审计目标 (总目标具体 化) 确定 实 现 审计程序
获 取
审计证据
实 现
2、管理当 局对报表的 认定 再认定
实 现
（一）被审计单位管理层对会计报表的认定
1、认定的概念及其与审计目标的关系
（1）认定概念：认定是指管理层对财务报表组成要素
（二）审计实施阶段：审计实施阶段是指从下达 审计通知书开始，一直到结束具体实施审计工作 之间的过程。此阶段的主要工作包括： （1）下达审计通知书； （2）进驻被审计单位； （3）实施审计
（三）审计报告阶段：审计报告阶段是对整个 审计工作的归纳、总结阶段。此阶段的主要工 作包括： （1）分析、整理审计资料； （2）编写审计报告，提出审计意见和结论； （3）与被审计单位进行沟通； （4）报送审计单位； （5）审计资料的整理、归档。 （四）后续审计阶段：后续审计阶段主要是审 计工作结束后，继续监督被审计单位对已作出 的审计决定是否已贯彻执行的阶段，它是审计 工作的终结阶段。
பைடு நூலகம்
1.发生以及权利和义务 ：披露的交易、事项 和其他情况已发生， 且与被审单位有关
将没有发生的交易、事项，或与 被审计单位无关的交易和事项包 括在财务报表中，则违反该目标 （发生及权利和义务）
列 报
2.完整性：所有应包括 如果应当披露的事项没有包括在 在财务报表中的披露 财务报表中，则违反该目标 都已包括 （完整性 ）
⒊完整性。所有应当记录的资产、负债和所有者 权益均已记录。 由完整性推导出的审计目标是：已存在的金额均 已记录，即：没有“低估”也不没有“少计”！ 例如，如果存在某顾客的应收账款，但在试算平 衡表中没有记录这笔应收账款，则违反了“完整 性”认定。 ⒋计价和分摊。资产、负债和所有者权益以恰当 的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分 摊调整已恰当记录。
⒌分类。交易和事项已记录于恰当的账户。 由分类推导出的审计目标是：被审计单位 分类经过适当分类。 例如，如果销售交易中，将现销记录为赊 销，赊销记录为现销，则违反了“分类” 认定。
例如,某公司主营业务收入账户记录本月收入500万
元,即意味着该公司管理层认定: 本月实现主营业务收入; 本月实现的主营业务收入都已记入主营业务收入账 户; 记入的金额500万元是正确的; 记入的时间是恰当的; 记入的账户也是恰当的。
2.下列各项中，属于期末账户余额“完整性”认定的 是（ ）。 A.资产负债表所列的存货均存在并可供使用 B.所有应当记录的存货均已记录 C.当期的全部销售交易均已登记入账 D.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提 了存货跌价准备
【答案】B 【解析】A属于存在认定；C属于交易和事项 完整性认定；D属于计价和分摊认定。
审计过程与审计目标的实现
(社会审计）
过
程
工
作
了解和评价审计对象的可审性；决策是否考虑 1.接受业 接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务 务委托 约定书等 2.计划审 初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体 计工作 审计计划 3.风险评 了解被审计单位及其环境；识别和评估重大错 估程序 报风险 4.进一步 实施控制测试和实质性程序 程序 整理审计证据；汇总审计差异；提请调整或披 5.完成审 露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层 计工作 和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计 意见；编制审计报告等
3.准确性：与交易和事项 有关的金额及其他数据已 恰当记录
4.截止：交易和事项已记 录于正确的会计期间 5.分类：交易和事项已记 录于恰当的账户
1.存在：记录的资产、负债和 记录的金额确实存在 所有者权益是存在的 （存在） 2.权利和义务：记录的资产由 资产归属于被审计单位， 期 被审单位拥有或控制，负债 负债属于被审计单位的义 务（权利和义务） 末 是被审单位应承担义务
二、多选题
1．注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表审计意见，主要是 因为（ ）。 A、财务报表使用者往往有着各自的利益，且这种利益与被审计单 位管理层的利益大不相同 B、财务报表是财务报表使用者进行经济决策的重要信息来源，在 有些情况下，还是唯一的信息来源 C、绝大多数财务报表使用者都远离客户，这种地域的限制导致财 务报表使用者不可能接触到编制财务报表所依据的会计记录，即 使使用者可以获得会计记录并对其进行审查，也往往由于时间和 成本的限制，而无法对会计记录作有意义的审查 D、由于会计业务的处理及财务报表的编制日趋复杂，财务报表使 用者因缺乏会计知识而难以对财务报表的质量作出评估，所以他 们要求注册会计师对财务报表的质量进行鉴证
补充：
国家审计和内部审计过程一般分为审计准备 阶段、审计实施阶段、审计报告阶段和后续审计 阶段。 （一）审计准备阶段 审计准备阶段是指从确定审计任务开始，到 下达审计通知书之前的过程。此阶段的主要任务 包括： （1）确定设计任务； （2）成立审查小组，确定审计负责人； （3）调查、了解被审计单位，制定审计方案。
例如：A公司的原材料账户余额为100万元，则表明A公 司管理层对原材料账户余额做了如下认定： 存在原材料； 入账的原材料都归A公司所有； A公司所有的原材料都已记录入账； 入账的金额100万元是恰当的，并已包括在资产负债 表中。
㈢与列报相关的认定 ⒈发生以及权利和义务。披露的交易、事项和其 他情况已发生，且与被审计单位有关。 例如，询问管理层应收账款是否质押或出售，如 果质押或出售则需要在财务报表中披露，就是对 列报的“权利”认定的运用。 ⒉完整性。所有应当包括在财务报表中的披露均 已包括。 例如，检查关联方和关联方交易，如果存在则需 要在财务报表中披露，就是对列报的“完整性” 认定的运用。