第三章 应收及预付款项案例

（三）计价
按票据面值计价 （四）票据到期值 不带息票据到期值就是面值；带息票据到期值 是面值加票面利息。
票据到期价值 = 应收票据面值 + 应收票据利息
应收票据利息 = 应收票据面值 × 票面利率 × 期限
签发日至到期 日的时间间隔
1.按“天数”表示
从开票次日算到终日。 例
8月5日出票，40天到期，求到期日。 8月:31-5=26天，9月：14天，到期日9月14日。
贷：主营业务收入
200
应交税费—应交增值税(销项税额)
【例3-9】若红星公司在2013年8月12日付款。
借：银行存款 230 000 财务费用 4 000 贷：应收账款—红星公司
234 000
【例3-10】若红星公司在2013年8月17日付款。
借：银行存款 232 000 财务费用 2 000 贷：应收账款—红星公司
【例3-11】华联公司销售一批商品给得力公司 ，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元 ，增值税税额为17 000元，已确认收入款项未收 。商品的成本为80 000元。
贴现期=120-30=90天
贴现利息=50000×10%×90÷360=1250（元）
贴现所得=50000-1250=48750（元）
思考 如果上述票据为带息票据，年利率为6%。
票据到期值=50000+50000×6%×120÷360=51000
票据持有天数30天（7月22天，8月8天）
贴现期=120-30=90天
【例-1】华联公司2013年2月1日销售一批商品 给新华公司，增值税发票上注明货款30000元，增 值税额5100元。当日收到新华公司签发的4个月到 期带息商业汇票一张，票面年利率为5%。 应收票面利息=35100×5%×4÷12=585（元）
到期应收价值=35100+585=35685（元）
【练习】5月12日华联公司销售一批商品，收到 一张面值50000元，到期日8月10日，年利率6% 的商业汇票一张。
贴现利息=51000×10%×90÷360=1275（元）
贴现所得=51000-1275=49725（元）
（三）票据贴现账务处理
应收票据 银行存款 贴现 所得 差额
面值 财务费用
【例3-5】甲企业于4月20日将其3月20日取得， 面值为10 000元，年利率3%，6个月期的票据贴 现给银行，贴现率为4.8%，并收到有关款项。 要求：做有关会计分录。
五、应收票据贴现的转让 企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资 时：
借：原材料 应交税费—应交增值税（进项） 贷：应收票据（面值） 银行存款（差额）
【例3-7】甲公司为增值税一般纳税人，适用 的增值税税率为17%。将持有的面值为32万元的 未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一 批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价 款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。其余款 项以银行存款支付。 借：原材料 300000 应交税费—应交增值税(进项) 51000 贷：应收票据 320000 银行存款 31000
（2）年末计提票面利息
（2）到期收回款项
（3）到期无法收回款项
四、应收票据贴现的核算 （一）含义
贴现就是指票据持有人将未到期的票据在背书后 送交银行,银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴 现率计算确定的贴现利息,然后将余额付给持票人的 一种融资行为。
（二）应收票据贴现的计算
贴现净额 = 票据到期值 贴现利息
（4）票据到期，无法收回款项 借：应收账款 480480 贷：应收票据—新华公司 468000 应收利息 9360 财务费用 3120
【练习1】2013年10月20日，阳光公司销售一 批产品给欣荣公司，货款300000元，增值税 51000元。货物发出后，阳光公司收到一张不带息 120天到期的商业汇票，面值351000元。要求编 制如下会计分录： （1）收到票据 （2）到期收回款项
【例3-3】华联公司2013年10月1日销售一批 商品给新华公司，增值税发票上注明货款400000 元，增值税额68000元。当日收到新华公司签发的 4个月到期带息商业汇票一张，面值468000元，票 面年利率8%。 （1）收到票据 借：应收票据—新华公司 468000 贷：主营业务收入 400000 应交税费-应交增值税（销项）68000
注意
按购货单位 设置明细账
该账户只核算面值。
（二）账户对应关系
收到票据
主营业务收入 应收票据
到期收 回面值 银行存款 应收账款
应交税费-应交增值税（销）
到期不 能收回
【例3-2】华联公司2013年10月1日销售一批 商品给新华公司，增值税发票上注明货款400000 元，增值税额68000元。当日收到新华公司签发的 4个月到期不带息商业汇票一张，面值468000元。 （1）收到票据 借：应收票据—新华公司 468000 贷：主营业务收入 400000 应交税费-应交增值税（销项）68000
（3）到期无法收回款项
【练习2】2013年10月1日，阳光公司销售 一批产品给欣荣公司。货物发出后，阳光公司收到 一张带息5个月到期的商业汇票，年利率6%，面 值350000元。要求编制如下会计分录： （1）收到票据
（2）年末计提票面利息
（2）到期收回款项
（3）到期无法收回款项
【练习3】2013年10月20日，阳光公司销售 一批产品给欣荣公司。货物发出后，阳光公司收到 一张带息120天到期的商业汇票，年利率6%，面 值40000元。要求编制如下会计分录： （1）收到票据
按净价法反映，即按扣除商业折扣以后的实际 金额确定入账价值。
（三）现金折扣
1.含义
是销售方为了鼓励顾客在规定的时间内早日付 款而给予买方的现金优惠。现金折扣一般用2/10、 1/20、n/30形式来表示。
2.入账金额
按总价法反映，即将未减去现金折扣前的总金额 确定。
注意
1.注意现金折扣是否考虑增值税。
票据到期值 =20000+20000×8%×180÷360=20800
票据持有天数90天（6月28天，7月31天,8月31天）
贴现期=180-90=90天
贴现利息=20800×9%×90÷360=468（元）
贴现所得=20800-468=20332（元）
编制如下会计分录： 借：银行存款 20 332 贷：应收票据 20 000 应收利息 124.44 财务费用 207.56
票据到期值 = 应收票据面值 + 应收票据利息 贴现利息 = 票据到期值 × 贴现率 × 贴现期
有效期6个月
票据期限-已 持有的期限
持有期2个月 贴现期4个月
【例3-4】华联公司因急需资金，于8月8日 将一张7月9日签发、120天到期、票面价值为 50000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现 率为10%。 票据持有天数30天（7月22天，8月8天）
（2）到期收回票面价值，存入银行 借：银行存款 468000 贷：应收票据—新华公司 468000 （3）如果票据到期，新华无法偿还票款 借：应收账款—新华公司 468000 贷：应收票据—新华公司 468000
三、带息应收票据的核算 （一）取得票据
主营业务收入 应交税费-应交增值税（销） 应收票据 面值
要求：编制相关会计分录。
2013年8月10日确认销售收入时： 借：应收账款—信利公司 52 650 贷：主营业务收入 45 000 应交税费—应交增值税(销项税额) 7 650 12月27日收款时享受现金折扣1 053（52 650×2%） 元确认为财务费用，编制如下会计分录： 借：银行存款 51 597 财务费用 1 053
例 例
9月12日出票，60天到期，求到期日。
今年1月1日出票，120天到期，求到期日。
2.按“月数”表示
以签发日数月后的对应日计算，不考虑月份大 小。 8月5日出票，两个月到期，求到期日。 例1
Hale Waihona Puke Baidu
例2
例3
2月13日出票，4个月到期，求到期日。 11月30日出票，3个月到期，求到期日。
3.计算带息票据利息和到期价值
（二）会计期末计提利息
财务费用 应收利息
利息冲减“财务费用”
注意
中期（6月30日）、年末计提利息。
（三）到期收回票面价值
应收票据 未计提 的利息 已计提 的利息 财务费用 应收利息
面值
银行存款 到期值— 面值+利息
（四）到期无法收回款项
面值
应收票据
应收利息
应收账款
已计提 利息
未计提 的利息
财务费用
234 000
【例3-11】若红星公司在2013年8月27日付款。
借：银行存款 234 000 贷：应收账款—红星公司
234 000
【练习】宏发公司2013年8月10日向信利公司 销售产品一批，售价50 000元，增值税额8 500元， 给予购货方10%的商业折扣，另规定的现金折扣条 件为“3/10,2/20,n/30”。已办妥托收手续，假 设现金折扣的计算考虑增值税。8月27日，收到信 利公司支付的款项并存入银行。
（2）年末计提票面利息 应收利息=468000×8%×3÷12=9360（元） 借：应收利息 9360 贷：财务费用 9360 （3）票据到期，收回款项 （ 借：银行存款 480480 468000+468000×8%×4÷12 贷：应收票据—新华公司 468000 ） 应收利息 9360 （468000×8%×1÷12） 财务费用 3120
【例3-8】8月5日华联公司向红星公司销售 一批商品，增值税发票上注明售价200 000元，增 值税税额34 000元。公司为及早收回货款，在合 同中约定给予购货方如下现金折扣条件： “2/10,1/20,n/30”。假定计算现金折扣时不考 虑增值税。
借：应收账款—红星公司 234 000 000 34 000
应收票面利息 =50000×6%×90÷360=750（元） 到期应收价值=50000+750=50750（元）
二、不带息应收票据的核算 （一）账户设置 1.“应收票据” （1）用途：核算企业因销售商品或产品、提供劳务等 而收到、开出的商业汇票。 （2）账户性质：资产类
（3）账户结构 应收票据 增加 减少 余额
2.购买方提早付款享受现金折扣时，支付的折扣金 额计入“财务费用”。
（四）商业折让 1.含义 是指企业因售出商品的质量、规格等不符合要 求，销售单位同意在商品价格上给予的减让。
2.入账金额 （1）发生在确认收入之前，按扣除销售折让后的金 额确认 （2）发生在确认收入之后，且不属于资产负债表日 后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入。如 按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应 交增值税销项税额。
第三章 应收及预付款项
第一节 应收票据
一、商业汇票概述 （一）含义 商业汇票是指在商品交易过程中，销售方与购 货方之间结算的票据。由收款人或付款人签发， 由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人 支付款项的票据。
（二）种类
承兑人不同 1.商业承兑汇票 2.银行承兑汇票 是否带息 1.不带息商业汇票 2.带息商业汇票
第二节
一、应收账款的计价 （一）含义
应收账款
应收账款是指企业销售商品或提供劳务等， 应向购货单位收取的款项。 应收账款入账金额包括价款、增值税以及代 垫的各项费用。在确认入账价值时应考虑有关折 扣因素。
（二）商业折扣
1.含义
指销售方为了鼓励顾客多购商品、促进商品销 售而给予买方的价格优惠，其在发票中已经扣除。 2.入账价值
4月20日票据贴现 到期值=10 000×（1+3%÷12×6）=10 150 贴现息=10 150×4.8%÷12×5 = 203 贴现值=10150-203 = 9 947 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 9 947 53 10 000
【例3-6】华联公司将一张180天到期，面值 为20000元，年利率为8%的带息商业承兑汇票 向银行申请贴现。该票据出票日是2013年6月2 日，申请贴现日是2013年8月31日，银行年贴现 率为9% 6月30日计提利息=20000×8%×28÷360=124.44 借：应收利息 124.44 贷：财务费用 124.44
二、应收账款的会计处理
【例3-7】华联公司2013年8月1日向红星公司销 售一批商品，按照价目表上表明的价格计算，其售 价金额为20 000元，增值税额3 400元。由于批量销 售，宏发公司给予红星公司10%的商业折扣。 借：应收账款——红星公司 21 060 贷：主营业务收入 18 000 应交税费—应交增值税(销项税额)3 060