审计案例研究3
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实施实质性阶段的审计程序： ①编制存货明细表并将其与明细账、总账、报表余 额进行核对； ②监盘存货； ③验证存货所有权； ④检查存货品质状况，审查存货跌价准备； ⑤存货计价检查等。
二、案例背景
审计人：信诚会计师事务所 被审计人：康泰股份有限公司 审计项目：康泰股份有限公司2007年的会计 报表审计业务 被审计单位的主营业务：轻工业类制造企业。 纸、纸板、纸箱制品。
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2. 要求：根据题目所给资料填制“生产成本及销售成本倒轧 表”，计算结果并得出审计结论。 答：生产成本及主营业务成本倒轧表 被审计单位名称：三源股份有限公司 编制人：王克 日期：2008-1-31 审计项目：生产成本及主营业务成本倒轧表 复核人：郑重 日期：2008-2-13 会计期间：2007年12月31日 审计结论：由于多记成本18 000元，导致多记主营业务成本 18 000元，将影响主营业务利润少记18 000元。
华兴公司负债融资内部控制存在的问题：虽然编 制了借款计划，但是没有按计划使用借款，如将 借款用作职工购买100台彩电的垫款。此外，华 兴公司虚设技改项目，从银行套取现金用于投资 ，违反长期借款合同的约定。 综合上述情况，审计项目组认为，华兴公司负债 融资环节存在一定的重大错报风险。
3. 对负债融资环节实施实质性程序
第三，制造费用采用直接人工工资标准进行分配，如果审 计期间直接人工工资发生调整，将影响制造费用在不同产 品间进行分配的金额。 第四，被审计单位将生产成本在完工产品和在产品之间进 行分配时，对产品按约当产量计算。经审计发现，被设计 单位并未严格遵照该项成本核算制度，因此这可能对成本 计算和报表产生影响。 审计人员需要在实质性程序中对其予以重点关注。 根据上述情况，审计人员决定在实质性测试时对生产成本 应重点进行分析性复核和计价测试。并对差异较大部分进 行扩大凭证抽查数量。
四、思考题讲解
1．审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题？ 答：审计人员应关注： （1）监盘时间，一般以期末为主。 （2）监盘的样本量。一般来讲，在考虑选取多大的样 本量进行盘点时，应考虑有关实地盘点的，永续记录 的可靠性、存货的总金额及种类，不同的重要存货位 置的数量以及以前年度发现的误差性质和程度的内部 控制等。 （3）项目的选取问题。一般来讲，样本的选取应讲重 要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时的 或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题 交换意见。
3. 针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序 进行审查？ 答：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用下列实质 性程序进行审查。 针对情况（1），注册会计师林琳应要求该公司对期末 存货进行重盘，审计人员适当抽点； 针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代 管的甲材料； 针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截 止测试； 针对情况（4），注册会计师林琳应采取询问管理当局 、函证、进行截止测试等程序。
案例二 永晟公司生产成本审计案例
直接材料成本的审计 审阅材料和生产成本明细账，抽查有关的费用凭证 ，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费 用分配是否真实、合理。 直接人工成本的审计 制造费用的审计 审查制造费用的组成项目是否合规；审查制造费用 预算的执行情况；审查制造费用发生额的真实性；审 查制造费用分配的合理性。 主营业务成本的审计 分析主营业务成本的变动情况。
常见问题： （1）将应记入所购建固定资产成本的借款利息错 误地记入财务费用，以降低在建工程成本，增大 财务费用，减少当期利润； （2）将应记入财务费用的利息错误地记入所购建固 定资产的成本，以增大在建工程成本，减少财务 费用，增加当期利润。 审查方法：审阅、核对“长期借款”、“固定资 产”、“在建工程”、“财务费用”等账户和相 应的会计凭证等会计资料。
3. 对生产成本实施实质性程序
（1）获取生产成本汇总明细表，复核加计是否正 确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。 （2）对生产成本进行分析程序，通过对比各月前 后期同一产品的单位成本，发现Q型摩托车本年 度产品单位成本较上年度有较大幅度增长。
（3）进一步检查了车间在产品盘存资料，与成本核 算资料进行了核对，发现被审计单位生产环节确 实存在领而未用材料的情况，也没有建立“假退 料”知道，这势必会影响生产成本的核算。 （4）被审计单位的制造费用按直接人工工资标准进 行分配。 经测试，制造费用并非按照制度规定进行分配。
筹资循环的业务流程
审批授权
签订合同或协议
收取资金 计算利息或股利
会计记录 放股利
偿还本息或发
利息费用的核算
按照企业会计制度的规定： 筹建期间的长期借款费用，计入长期待摊费用； 生产期间的，计入财务费用； 属于发生的与固定资产购建有关的专门借款的借 款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规 定应予以资本化的，计入在建工程； 固定资产达到预定可使用状态后所发生的借款费 用以及按规定不能予以资本化的借款费用，计入 财务费用。
审计人员认为该循环内部控制的可信赖程度为中， 决定在下一步的实质性测试中增加实质性程序。
3.对存货实施实质性程序
（1）编制存货明细表及各大类明细表，与明细账、 总账、报表的余额进行核对。 （2）进行存货监盘。 （3）确定存货的所有权归属。 （4）确定存货的品质状况，已经存货跌价准备的计 提是否合理。 （5）确定存货的计价方法是否恰当。
二、案例背景
1．审计人 立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为组长及以王 军、张明、刘佳为组员的项目组。 2．被审计人 华兴股份有限公司。该公司主营业务是节能电光源、照明 电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及 生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。 3．审计时间和内容 2008年2月10至3月5日 本案例主要反映负债融资的审计过程及相关问题。
生产循环业务流程
存货循环环节
存货的保管 存货的分发
会计记录
加工生产
成本计算
验收入库
存货的内部控制
企业制定存货内部控制的根本目的在于保障存货 资产的安全，加速存货资产的周转，提高存货资 金的效益。 存货的内部控制包括两大控制系统： 存货的实物流转程序控制（采购、验收、存储、 发货、生产） 对实物价值流转记录的控制（成本会计控制、永 续盘存制）
存货实质性程序阶段的审计目标： 1，确定存货是否存在； 2，确定存货是否归被审计单位所有； 3，确定存货增减变动的记录是否完整； 4，确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否 合理； 5，确定存货的计价方法是否恰当； 6，确定存货余额是否正确； 7，确定存货在会计报表的披露是否恰当。
对存货实施实质性程序
（1）编制借款明细表 。 （2）函证银行：函证海淀工行、光华农行等贷款 银行，以核实借款的实有额。 （3）审查借款用途 。 （4）错列支财务费用：审查发现华兴公司将不属 于财务费用性质的支 出列入财务费用。 （5）审查企业债券 。
四、思考题解答
1． 关于负债融资内部控制的关键控制点除了本 案例中内部控制调查表中所列示的，还有哪些？ 答：关于负债融资内部控制的关键控制点除了本 案例中内部控制调查表中所列示的， 还有：是否对计划和合同的制定进行授权控制； 对长期借款是否有资产担保；是否定期或不定期 地进行核对；对借款利息是否经常复核等。
四、思考题讲解
1． 通过对表4－4的审查，你对被审单位的四种产 品有了哪些了解？ 答：从表4－4至少可以获得以下信息： （1）审计人员抽查的这一期间，被审单位有两种产 品即Q型摩托和Y型助力车的成本较高，应重点审 计； （2）每种产品的料、工、费比例中，直接材料所占 比重都是最大的，对材料的审查应作为重点。
第五章 筹资与投资循环审计案例
筹资和投资是企业内相互联系的两个重要的财 务行为。在企业的生产经营活动过程中，筹资与 投资构成一个相对独立的业务循环过程。一般来 讲，企业的存在和发展是从筹资和投资循环开始 的，然后才有采购和付款循环、生产和费用循环 、销售和收款循环。
案例一 华兴公司负债融资审计案例
2. 对生产成本进行风险评估和控制测试
测试方法： 1）使用调查表了解内控； 2）运用检查凭证法、实地考察法对内控进行测试； 3）对成本构成进行检查。
2. 对生产成本进行风险评估和控制测试
生产成本内部控制存在的问题主要是： 第一，在审计中发现， 被审单位生产领用材料虽有 适当的授权批准手续， 但材料的发出缺乏定额控 制，容易造成材料领用环节的浪费，由于材料的 发出缺乏定额控制，生产环节总会有一些领而未 用的材料，被审单位没有建立“假退料”制度， 这势必会影响生产成本的正确核算； 第二，审计人员还发现材料单位成本年度内某些月 份出现异常波动，究竟是什么原因导致的，审计 人员决定在实质性测试环节进一步关注，审计人 员需要在实质性测试程序中重点予以关注。
第四章 生产与存货循环审计案例
案例一：康泰公司存货审计案例
存货是企业在生产经营过程中为了消耗或耗用 而持有的各种有形资产，包括各种原材料、辅助 材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在 产品、产成品和商品等。 由于存货在企业的流动资产项目中占有较大的 比重，故存货项目的真实性、正确性直接影响到 资产负债表中存货项目的公允性。 因此，加强存货审计对于促进企业健全内部控 制制度，提高存货管理水平起着重要的作用。
三、案例分析
1. 审计目标： （1）评价负债融资内部控制的健全性与有效性； （2）确定负债融资会计处理的合法性与公允性。
2. 对负债融资环节进行风险评估和控制测试
了解内控方法：调查表 内控测试：针对了解的华兴公司负债融资的控制活动 ，确定拟进行测试的控制活动；测试控制运行的有 效性，记录测试过程和结论；根据测试结论，确定 对实质性程序的性质、时间和范围的影响。
二、案例背景
审计人：华硕会计师事务所 被审计人：永晟股份有限公司 审计项目：2007年度会计报表审计业务 被审计单位主营业务：摩托车业，主营业务为摩 托车、助力车及其零部件的自制与开发。
三、案例分析
1. 审计目标： （1）评价生产成本内部控制的健全性与有效性； （2）确定生产成本处理的合法性与公允性。
三、案例分析
1，审计目标： （1）评价存货内部控制的健全性与有效性； （2）确定存货会计处理的合法性与公允性。
2.对存货环节进行风险评估和控制测试
调查方法： 1）使用调查表； 2）取得内控流程图； 3）运用检查凭证法、实地考察法进行内控测试。
2.对存货环节进行风险评估和控制测试
存货内部控制的不足： 1. 康泰公司的原材料由于具有没有规则的外形、成 本又相对较低等特点，所以仓储环节的内部控制 很薄弱，导致浪费的发生； 2. 无严格的材料领用制度。
2．盘点的准备工作应包括哪些？ 答：盘点准备工作包括： 首先编制连续编号的盘点标签或盘点清单，确定盘点顺序 ，有条件的还要绘制存货摆放示意图，规划盘点路线； 其次，审计人员应了解有关财产物资的内部控制和管理制 度，对各项制度的遵循情况进行评价，发现存在的薄弱环 节，明确盘点的重点； 再次，作好盘点的人员准备工作，盘点是整个企业的大 事，各级领导、有关人员应参加，通过召开盘点预备会议 ，将盘点计划或指令贯彻到每一个人； 最后，通知被查部门，并要求其将有关的物资盘点日的帐 面数轧出，将已经发现的错误数剔除，存货应停止流动。
2． 审计人员在审查长期借款时除了第五章第一 个案例中提到的内容，还应注意把握哪些审查要 点？
答：还应审查年末是否有无到期末偿还的借款， 逾期借款是否办理了延期手续；审查借款是否在 资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款 是否已经转到流动负债；等等。
2. 对负债融资环节进行风险评估和控制测试
控制性测试结果 ： 华兴公司负债融资内部控制比较健全有效的方面有： 1、负债融资的审批、批准、经办、记录等工作由 不 同的职员来进行，有利于保持筹资环节中的内 部 控制得到有效实施，防止错误和欺诈行为的发 生； 2、统驭账户和明细账的设置比较健全。
控制性测试结果
二、案例背景
审计人：信诚会计师事务所 被审计人：康泰股份有限公司 审计项目：康泰股份有限公司2007年的会计 报表审计业务 被审计单位的主营业务：轻工业类制造企业。 纸、纸板、纸箱制品。
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2. 要求：根据题目所给资料填制“生产成本及销售成本倒轧 表”，计算结果并得出审计结论。 答：生产成本及主营业务成本倒轧表 被审计单位名称：三源股份有限公司 编制人：王克 日期：2008-1-31 审计项目：生产成本及主营业务成本倒轧表 复核人：郑重 日期：2008-2-13 会计期间：2007年12月31日 审计结论：由于多记成本18 000元，导致多记主营业务成本 18 000元，将影响主营业务利润少记18 000元。
华兴公司负债融资内部控制存在的问题：虽然编 制了借款计划，但是没有按计划使用借款，如将 借款用作职工购买100台彩电的垫款。此外，华 兴公司虚设技改项目，从银行套取现金用于投资 ，违反长期借款合同的约定。 综合上述情况，审计项目组认为，华兴公司负债 融资环节存在一定的重大错报风险。
3. 对负债融资环节实施实质性程序
第三，制造费用采用直接人工工资标准进行分配，如果审 计期间直接人工工资发生调整，将影响制造费用在不同产 品间进行分配的金额。 第四，被审计单位将生产成本在完工产品和在产品之间进 行分配时，对产品按约当产量计算。经审计发现，被设计 单位并未严格遵照该项成本核算制度，因此这可能对成本 计算和报表产生影响。 审计人员需要在实质性程序中对其予以重点关注。 根据上述情况，审计人员决定在实质性测试时对生产成本 应重点进行分析性复核和计价测试。并对差异较大部分进 行扩大凭证抽查数量。
四、思考题讲解
1．审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题？ 答：审计人员应关注： （1）监盘时间，一般以期末为主。 （2）监盘的样本量。一般来讲，在考虑选取多大的样 本量进行盘点时，应考虑有关实地盘点的，永续记录 的可靠性、存货的总金额及种类，不同的重要存货位 置的数量以及以前年度发现的误差性质和程度的内部 控制等。 （3）项目的选取问题。一般来讲，样本的选取应讲重 要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时的 或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题 交换意见。
3. 针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序 进行审查？ 答：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用下列实质 性程序进行审查。 针对情况（1），注册会计师林琳应要求该公司对期末 存货进行重盘，审计人员适当抽点； 针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代 管的甲材料； 针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截 止测试； 针对情况（4），注册会计师林琳应采取询问管理当局 、函证、进行截止测试等程序。
案例二 永晟公司生产成本审计案例
直接材料成本的审计 审阅材料和生产成本明细账，抽查有关的费用凭证 ，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费 用分配是否真实、合理。 直接人工成本的审计 制造费用的审计 审查制造费用的组成项目是否合规；审查制造费用 预算的执行情况；审查制造费用发生额的真实性；审 查制造费用分配的合理性。 主营业务成本的审计 分析主营业务成本的变动情况。
常见问题： （1）将应记入所购建固定资产成本的借款利息错 误地记入财务费用，以降低在建工程成本，增大 财务费用，减少当期利润； （2）将应记入财务费用的利息错误地记入所购建固 定资产的成本，以增大在建工程成本，减少财务 费用，增加当期利润。 审查方法：审阅、核对“长期借款”、“固定资 产”、“在建工程”、“财务费用”等账户和相 应的会计凭证等会计资料。
3. 对生产成本实施实质性程序
（1）获取生产成本汇总明细表，复核加计是否正 确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。 （2）对生产成本进行分析程序，通过对比各月前 后期同一产品的单位成本，发现Q型摩托车本年 度产品单位成本较上年度有较大幅度增长。
（3）进一步检查了车间在产品盘存资料，与成本核 算资料进行了核对，发现被审计单位生产环节确 实存在领而未用材料的情况，也没有建立“假退 料”知道，这势必会影响生产成本的核算。 （4）被审计单位的制造费用按直接人工工资标准进 行分配。 经测试，制造费用并非按照制度规定进行分配。
筹资循环的业务流程
审批授权
签订合同或协议
收取资金 计算利息或股利
会计记录 放股利
偿还本息或发
利息费用的核算
按照企业会计制度的规定： 筹建期间的长期借款费用，计入长期待摊费用； 生产期间的，计入财务费用； 属于发生的与固定资产购建有关的专门借款的借 款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规 定应予以资本化的，计入在建工程； 固定资产达到预定可使用状态后所发生的借款费 用以及按规定不能予以资本化的借款费用，计入 财务费用。
审计人员认为该循环内部控制的可信赖程度为中， 决定在下一步的实质性测试中增加实质性程序。
3.对存货实施实质性程序
（1）编制存货明细表及各大类明细表，与明细账、 总账、报表的余额进行核对。 （2）进行存货监盘。 （3）确定存货的所有权归属。 （4）确定存货的品质状况，已经存货跌价准备的计 提是否合理。 （5）确定存货的计价方法是否恰当。
二、案例背景
1．审计人 立新会计师事务所。该事务所派出了以王英为组长及以王 军、张明、刘佳为组员的项目组。 2．被审计人 华兴股份有限公司。该公司主营业务是节能电光源、照明 电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及 生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。 3．审计时间和内容 2008年2月10至3月5日 本案例主要反映负债融资的审计过程及相关问题。
生产循环业务流程
存货循环环节
存货的保管 存货的分发
会计记录
加工生产
成本计算
验收入库
存货的内部控制
企业制定存货内部控制的根本目的在于保障存货 资产的安全，加速存货资产的周转，提高存货资 金的效益。 存货的内部控制包括两大控制系统： 存货的实物流转程序控制（采购、验收、存储、 发货、生产） 对实物价值流转记录的控制（成本会计控制、永 续盘存制）
存货实质性程序阶段的审计目标： 1，确定存货是否存在； 2，确定存货是否归被审计单位所有； 3，确定存货增减变动的记录是否完整； 4，确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否 合理； 5，确定存货的计价方法是否恰当； 6，确定存货余额是否正确； 7，确定存货在会计报表的披露是否恰当。
对存货实施实质性程序
（1）编制借款明细表 。 （2）函证银行：函证海淀工行、光华农行等贷款 银行，以核实借款的实有额。 （3）审查借款用途 。 （4）错列支财务费用：审查发现华兴公司将不属 于财务费用性质的支 出列入财务费用。 （5）审查企业债券 。
四、思考题解答
1． 关于负债融资内部控制的关键控制点除了本 案例中内部控制调查表中所列示的，还有哪些？ 答：关于负债融资内部控制的关键控制点除了本 案例中内部控制调查表中所列示的， 还有：是否对计划和合同的制定进行授权控制； 对长期借款是否有资产担保；是否定期或不定期 地进行核对；对借款利息是否经常复核等。
四、思考题讲解
1． 通过对表4－4的审查，你对被审单位的四种产 品有了哪些了解？ 答：从表4－4至少可以获得以下信息： （1）审计人员抽查的这一期间，被审单位有两种产 品即Q型摩托和Y型助力车的成本较高，应重点审 计； （2）每种产品的料、工、费比例中，直接材料所占 比重都是最大的，对材料的审查应作为重点。
第五章 筹资与投资循环审计案例
筹资和投资是企业内相互联系的两个重要的财 务行为。在企业的生产经营活动过程中，筹资与 投资构成一个相对独立的业务循环过程。一般来 讲，企业的存在和发展是从筹资和投资循环开始 的，然后才有采购和付款循环、生产和费用循环 、销售和收款循环。
案例一 华兴公司负债融资审计案例
2. 对生产成本进行风险评估和控制测试
测试方法： 1）使用调查表了解内控； 2）运用检查凭证法、实地考察法对内控进行测试； 3）对成本构成进行检查。
2. 对生产成本进行风险评估和控制测试
生产成本内部控制存在的问题主要是： 第一，在审计中发现， 被审单位生产领用材料虽有 适当的授权批准手续， 但材料的发出缺乏定额控 制，容易造成材料领用环节的浪费，由于材料的 发出缺乏定额控制，生产环节总会有一些领而未 用的材料，被审单位没有建立“假退料”制度， 这势必会影响生产成本的正确核算； 第二，审计人员还发现材料单位成本年度内某些月 份出现异常波动，究竟是什么原因导致的，审计 人员决定在实质性测试环节进一步关注，审计人 员需要在实质性测试程序中重点予以关注。
第四章 生产与存货循环审计案例
案例一：康泰公司存货审计案例
存货是企业在生产经营过程中为了消耗或耗用 而持有的各种有形资产，包括各种原材料、辅助 材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在 产品、产成品和商品等。 由于存货在企业的流动资产项目中占有较大的 比重，故存货项目的真实性、正确性直接影响到 资产负债表中存货项目的公允性。 因此，加强存货审计对于促进企业健全内部控 制制度，提高存货管理水平起着重要的作用。
三、案例分析
1. 审计目标： （1）评价负债融资内部控制的健全性与有效性； （2）确定负债融资会计处理的合法性与公允性。
2. 对负债融资环节进行风险评估和控制测试
了解内控方法：调查表 内控测试：针对了解的华兴公司负债融资的控制活动 ，确定拟进行测试的控制活动；测试控制运行的有 效性，记录测试过程和结论；根据测试结论，确定 对实质性程序的性质、时间和范围的影响。
二、案例背景
审计人：华硕会计师事务所 被审计人：永晟股份有限公司 审计项目：2007年度会计报表审计业务 被审计单位主营业务：摩托车业，主营业务为摩 托车、助力车及其零部件的自制与开发。
三、案例分析
1. 审计目标： （1）评价生产成本内部控制的健全性与有效性； （2）确定生产成本处理的合法性与公允性。
三、案例分析
1，审计目标： （1）评价存货内部控制的健全性与有效性； （2）确定存货会计处理的合法性与公允性。
2.对存货环节进行风险评估和控制测试
调查方法： 1）使用调查表； 2）取得内控流程图； 3）运用检查凭证法、实地考察法进行内控测试。
2.对存货环节进行风险评估和控制测试
存货内部控制的不足： 1. 康泰公司的原材料由于具有没有规则的外形、成 本又相对较低等特点，所以仓储环节的内部控制 很薄弱，导致浪费的发生； 2. 无严格的材料领用制度。
2．盘点的准备工作应包括哪些？ 答：盘点准备工作包括： 首先编制连续编号的盘点标签或盘点清单，确定盘点顺序 ，有条件的还要绘制存货摆放示意图，规划盘点路线； 其次，审计人员应了解有关财产物资的内部控制和管理制 度，对各项制度的遵循情况进行评价，发现存在的薄弱环 节，明确盘点的重点； 再次，作好盘点的人员准备工作，盘点是整个企业的大 事，各级领导、有关人员应参加，通过召开盘点预备会议 ，将盘点计划或指令贯彻到每一个人； 最后，通知被查部门，并要求其将有关的物资盘点日的帐 面数轧出，将已经发现的错误数剔除，存货应停止流动。
2． 审计人员在审查长期借款时除了第五章第一 个案例中提到的内容，还应注意把握哪些审查要 点？
答：还应审查年末是否有无到期末偿还的借款， 逾期借款是否办理了延期手续；审查借款是否在 资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款 是否已经转到流动负债；等等。
2. 对负债融资环节进行风险评估和控制测试
控制性测试结果 ： 华兴公司负债融资内部控制比较健全有效的方面有： 1、负债融资的审批、批准、经办、记录等工作由 不 同的职员来进行，有利于保持筹资环节中的内 部 控制得到有效实施，防止错误和欺诈行为的发 生； 2、统驭账户和明细账的设置比较健全。
控制性测试结果