应收账款审计案例
审计案例分析报告书
审计案例分析报告书审计案例分析报告书-应收账款审计应收账款审计企业为了使资产总额增加，提高净资产收益率和短期偿债能力指标，常常通过高估应收账款来多记收入，虚增利润。
为了确定应收账款的存在性和可靠性，最有效的方法就是对债务人进行函证。
应收账款函证就是直接发函给被审单位的债务人，要求核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。
函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。
应收账款函证的审计程序，可以分为以下六个步骤：一是严格控制函证过程。
为了加强审计工作的独立性，保证函证的可靠性，应做到确保询证函上的名称、地址、金额与函证账户的有关资料一致；函证资料寄出之前，应妥善保管；要求被询证者将回函直接寄给审计小组，如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函：审计人员除了直接接收外，还应要求被询证者寄回询证函原件；询证函寄出要由审计人员亲自办理；对于因无法投递而退回的信函，要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错而致信函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账。
二是合理确定函证的范围和对象。
审计人员应考虑成本效益原则，对函证的范围和对象应根据职业判断做出选择。
在确定函证范围时应考虑的因素主要包括：(1)应收账款在全部资产中的重要性。
如果应收账款在资产总额中所占比重较大，应相应扩大函证范围；反之，缩小函证范围。
(2)被审单位内部控制的强弱。
若内部控制较混乱，则相应扩大函证范围；反之，可以相应减少函证数量。
(3)以前期间函证的结果。
若以前期间函证时发现重大差异或有未曾回函的账户，应扩大本期函证范围，并把有问题的账户选为本期函证的样本。
另外，审计人员应选择大额或账龄较长项目、与债务人发生纠纷项目、关联方(包括持股不少于5％以上股东)项目、主要客户(包括关系密切的客户)项目、交易频繁但期末余额较小甚至余额为零项目以及非正常的项目等作为函证对象。
内部审计案例分析及其答案
案例分析案例分析一一、发现的问题1、A公司财务核算没有真实反映其经营成果，存在虚假核算情况。
具体如下：（1）明显已经收不回的应收账款200万元，仍在挂账中，没有核销。
（2）已经收回的被核销的应收账款，没有入帐内核算。
（3）虚列收入4000万元。
（4）存货毁损100万元，没有在账内如实反映。
2、私设小金库。
A公司对收回的被核销的应收账款不入账，利用应收账款放贷取得利息收入不入账等形式套取公司现金68万元，用来私设小金库。
3、A公司缺乏管理机制，公司管理漏洞较多。
（1）A公司因经营不善被骗200万元，没有追究相应责任人的责任，也没有采取预防措施，管理没有到位。
（2）擅自开展期货业务，造成巨额亏损。
（3）不重视产品质量管理，造成产品销售困难。
（4）没有按期开展存货清查业务，致使存货质量不佳，存在损毁现象。
（5）存货的出入库管理不严，容易被人冒领，存货损失的风险较高。
（6）采购物资管理不严，只是采购物资质量不佳，同时对付款审核不严，没有留足质保金，只是索赔困难。
4、A公司技术开发工作落后，已经对企业发展构成较大的影响。
5、A公司负责人拒绝提供许多和其有关的一些经营业务，包括许多费用报销的情况，造成审计核实困难。
6、A公司营销部门独自成立P服务公司，截留公司收入，为少部分人谋福利，P服务公司的收入应该是A公司的收入，但被营销部门人为进行了分离，只是收入被截留。
同时，P服务公司根据成立时资金的来源，实质上应属于A公司的子公司，A公司应按财务制度规定与P服务公司予以合并报表。
二、审计建议1、A公司应严格执行国家和公司的财务管理制度，并且立即将公司出纳和会计业务相分离，以符合不相容职务分离的要求，降低舞弊的风险。
2、A公司的开办费上市发行费报销混乱，而且A公司负责人拒绝提供有些情况，只是审计组无法全部摸清事实。
建议公司由公司纪委对A公司的开办费、上市发行费展开专项调查，审查清楚事实真相。
同时，对审计已查明的一些事实，如超标准报销手机话费8万元，虚开的发票22000元及白条报销650元等予以退回。
内部审计案例分析及其答案
案例分析案例分析一一、发现的问题1、A公司财务核算没有真实反映其经营成果，存在虚假核算情况。
具体如下：（1）明显已经收不回的应收账款200万元，仍在挂账中，没有核销。
（2）已经收回的被核销的应收账款，没有入帐内核算。
（3）虚列收入4000万元。
（4）存货毁损100万元，没有在账内如实反映。
2、私设小金库。
A公司对收回的被核销的应收账款不入账，利用应收账款放贷取得利息收入不入账等形式套取公司现金68万元，用来私设小金库。
3、A公司缺乏管理机制，公司管理漏洞较多。
（1）A公司因经营不善被骗200万元，没有追究相应责任人的责任，也没有采取预防措施，管理没有到位。
（2）擅自开展期货业务，造成巨额亏损。
（3）不重视产品质量管理，造成产品销售困难。
（4）没有按期开展存货清查业务，致使存货质量不佳，存在损毁现象。
（5）存货的出入库管理不严，容易被人冒领，存货损失的风险较高。
（6）采购物资管理不严，只是采购物资质量不佳，同时对付款审核不严，没有留足质保金，只是索赔困难。
4、A公司技术开发工作落后，已经对企业发展构成较大的影响。
5、A公司负责人拒绝提供许多和其有关的一些经营业务，包括许多费用报销的情况，造成审计核实困难。
6、A公司营销部门独自成立P服务公司，截留公司收入，为少部分人谋福利，P服务公司的收入应该是A公司的收入，但被营销部门人为进行了分离，只是收入被截留。
同时，P服务公司根据成立时资金的来源，实质上应属于A公司的子公司，A公司应按财务制度规定与P服务公司予以合并报表。
二、审计建议1、A公司应严格执行国家和公司的财务管理制度，并且立即将公司出纳和会计业务相分离，以符合不相容职务分离的要求，降低舞弊的风险。
2、A公司的开办费上市发行费报销混乱，而且A公司负责人拒绝提供有些情况，只是审计组无法全部摸清事实。
建议公司由公司纪委对A公司的开办费、上市发行费展开专项调查，审查清楚事实真相。
同时，对审计已查明的一些事实，如超标准报销手机话费8万元，虚开的发票22000元及白条报销650元等予以退回。
应收账款审计案例解析
应收账款审计案例解析应收账款是指企业向其客户出售产品或提供服务后，所应收到的货款或费用。
审计应收账款是对企业财务报表中应收账款科目的审核，以确定相关数据的真实性、准确性和合规性。
以下将通过一个实际案例，来解析应收账款审计的过程。
案例背景：制造企业生产和销售电子产品，年度财务报表显示，截至年末的应收账款余额为1000万元。
审计师需要对这个数额进行核实，确保其真实性和准确性。
审计过程：1.收集证据：审计师首先要收集相关的证据来支持应收账款的存在和金额的准确性，包括销售合同、发票、收款凭证等。
审计师可以选择进行抽样调查，选取一定比例的应收账款进行检查，以验证销售与收款是否符合相关文件的记录。
2.进行确认程序：3.分析坏账准备：部分应收账款可能因客户无力偿还或出现违约的情况，可能会成为坏账。
审计师需要对这一坏账准备进行评估，并确保企业已经合理计提了适当的坏账准备。
4.检查内部控制：审计师还需要评估企业内部控制的有效性。
包括销售、收款和账务处理的流程是否合理，是否有可能导致应收账款丢失或错误。
5.检查应收账款确认政策：企业应制定明确的应收账款确认政策。
审计师需要验证企业是否按照相关政策，正确确认和计量应收账款。
例如，确认收入的时间点和金额是否与实际交易一致。
6.比对历史数据：审计师可以比对历史数据，查看以前年度的应收账款余额和坏账情况，以了解企业的收款能力和历史表现，并评估当前年度数据的合理性。
7.考虑法律风险：审计师还需要考虑潜在的法律风险，例如应收账款的追偿和法律索赔等。
审计师可以与企业的法务人员进行沟通，了解是否有相关的法律风险存在。
案例分析：审计师在进行以上步骤的基础上，对该企业的应收账款进行了全面审核。
确认程序显示，企业与主要客户的应收账款对应关系一致，坏账准备的计提合理，内部控制有效。
历史数据分析显示，该企业的应收账款余额在合理范围内。
综合以上分析，审计师得出结论，该企业年度财务报表中的应收账款是真实、准确、合规的。
审计案例分析(1~20)
《审计学原理》案例分析【案例1】某企业采用月末一次加权平均法计算结转耗用材料成本，本月甲材料月初结存数量5 200公斤，金额为7 800元，本月购入甲材料数量7 300公斤，金额为14 600元。
本月基本生产车间耗料5 000公斤，结转材料成本10 000元。
要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。
【案例2】东润会计师事务所注册会计师李立在对大华公司2008年度会计报表审计时，决定于2009年大华公司的债务人乐凯公司截止2008年12月31日所欠23000元进行函证。
经初步审计，大华公司应收账款相关的内部控制是有效的，应收账款预计差错率也较低。
要求：（1）根据上述情况，请指出李立应选择何种函证方式？（2）根据上述情况，请代替李立起草一份对乐凯公司的函证信。
2008年6月18日上午8时，审计人员李某、刘某参加了对大华公司库存现金的清点工作，其结果如下：（1）实点库存现金（人民币）情况为：100元币10张；50元币5张；10元币10张；5元币48张；2元币60张、1元币80张、5角币70张、2角币35张、1角币40张、5分币25枚、2分币17枚、1分币56枚。
（2）查明现金日记账截止当年6月15日的账面余额为2516．20元。
（3）查出当年6月14日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为350元。
（4）查出当年6月14日已经付款，但付款手续尚未入账的付款凭证金额为212元。
（5）查出当年6月11日出纳员以白条借给某职工250元。
（6）银行核定该公司库存现金限额1000元。
要求：①根据清点结果编制库存现金盘点表；②指出清点现金中所发现的问题，并提出改进意见。
审计人员于2009年2月5日下午5时对某企业的库存现金进行审查，当天的现金日记账已登记完毕，结出现金余额6832元，经盘点现金，取得以下资料：（1）现金盘点实有数5232元（2）下列凭证已付款，尚未制证入账：①职工朱敏1月25日借差旅费1000元，已经领导批准；②职工王林1月10日借款600元，未经批准，也未说明用途（3）2009年1月1日至2月5日，该企业库存现金收入189630元，支出192310元（4）库存现金限额5000元要求：（1）计算出2008年末的库存现金的余额（2）指出该企业在现金业务中存在的问题，并提出相应的处理意见【案例5】某企业2008年12月31日原材料中40#角钢账面结存1600千克，2008年1月20日盘点实物为2100千克。
存货监盘、应收账款审计例题(已附答案)
存货监盘、应收账款审计例题（已附答案）存货监盘、应收账款审计例题注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×9年度财务报表进行审计。
甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的58%。
除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。
根据以往的经验和期中测试的结果，注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。
注册会计师计划于20×9年12月 31日实施存货监盘程序。
注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下:(1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。
(2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。
(3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。
(4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。
(5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。
(6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。
要求:(1)针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。
如果存在，简要说明理由。
事项(1)不存在不当之处。
事项(2)存在不当之处。
在甲公司开始盘点存货前，监盘人员不应当在拟检查的存货项目上作出标识，注册会计师检查的范围不应该让被审计单位知道。
事项(3)存在不当之处。
注册会计师应当对标准规格包装箱包装的存货进行开箱查验。
以防止内装存货弄虚作假。
事项(4)不存在不当之处。
事项(5)存在不当之处。
存货监盘的时间定在12月31日，所以对存货监盘过程中收到的存货，需要纳入存货监盘的范围……事项(6)存在不当之处。
注册会计师应当将所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿，包括作废的盘点表单。
(2)假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出注册会计师应当采取何种补救措施。
巨额应收账款审计失败的案例
巨额应收账款审计失败的案例事务所质控流于形式
事务所对如此大的问题并未发现，或者发现后未引起相关合伙人的足够重视，可见事务所质控部在面对特意舞弊、或者合伙人施压，强行通过质控时的无力感和作用有限。
处罚力度较低
不论对涉事企业还是事务所及当事人，处罚较低。
立信王云成团队对康华农业借壳步森股份上市审计失败后，证监会对事务所没收收入，并处以45万元处罚；涉案注册会计师罚款6万元，罚款金额小，较低的违规成本客观加大出现未勤勉尽责的可能性。
虽然对签字注师及事务所声誉造成了一定不利影响，但一段时间后，涉事注师又开始大量执业，应该根据其故意程度处以更大的处罚。
其次，监管部门受限于人力、财力的制约在面对数量庞大的审计对象时难以实现对全行业的检查，大部分需要通过同行业的相互纠察与行业的自我审视，只有少量抽样已发表的审计意见报告，为注册会计师审计程序执行不到位、出现审计失当行为提供可趁之机。
针对，较为频繁发生的审计失败，事务所需要在承接业务之前做好充分的风险评估，谨慎承接业务，避免高危行业。
承接后，基于风险导向的理念，尤其对涉及到借壳上市、对赌并购、农业等特殊业务，需要对交易的背景和潜在风险进行充分的评估，认真调查企业的内外部环境。
在整个审计过程中贯彻分析程序，对收入、银行存款和应收账款等科目投入更大的审计资源。
保持职业怀疑，事务所在承接业务前、计划审计策略时、识别与应对审计风险过程中直至出具审计意见后需要时刻保持谨慎性及职业怀疑态度，及时发现舞弊行为，防范审计风险。
加强事务所质控体系建设，目前的质控效果还是差强人意，经常不能起到应有的效果；外部监管机构还需完善相关法律，增强执法力度。
审计案例【范本模板】
12级审计实训第二套案例案例(一）资料：ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2008年度的会计报表。
A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制,并将控制风险评估为高水平。
A注册会计师取得了2008年12月31日的应收账款明细表，并于2009年1月15日采取积极式函数方式对所有要求：针对上述异常情况，指出A注册会计师应分别实施的重要审计程序。
解答：对于情况1，因甲客户已于被审计年度12月25日用支票支付，A注册会计师应检查12月份与次年1月份Y公司所有开户银行对账单，核实该笔款项是否收到。
若对账单表明Y公司已于12月份收到款项，应提请Y公司借记银行存款，贷记应收账款；若于次年1月收到款项，注册会计师可以合理确信被审计单位的相关记录;若1月份仍未收到，则应提醒Y公司进行必要查询。
对于情况2,A注册会计师应检查Y公司2009年1月的入库单及存货明细账，证实所退产品是否收到。
若已收到退货，A会计师应提请被审计单位对此期后事项调整2008年会计报表;若未收到退货，请要求Y公司进行必要查询。
对于情况3，按会计制度规定，委托丙公司代销的产品应于实现销售并收到丙公司的代销清单后确认主营业务收入和应收账款，Y公司在代销产品尚未销售前就确认应收账款，违反了会计制度规定。
对此,A注册会计师应在检查Y公司与丙公司往来函件的基础上提请Y公司调整会计报表。
对于情况4，A注册会计师应核实函证地址与被审计单位应收账款明细账户记录的地址是否一致,如一致,说明账户记录中地址有误，无法再按照此地址函证，应转而检查与销售相关的文件,如销售合同，销售发票副本及货运文件等，以证实产品确已发出;如不一致,有可能是地址出错，A注册会计师可在确认地址正确后再次发函。
案例（二）资料:注册会计师在对甲公司进行审计时，考虑对下表所列应收账款进行函证，在不考虑样解答：注册会计师应选择A,B，D，E公司进行函证。
A公司的账款属于金额巨大的应收账款；B公司的账款属于有纠纷的应收账款;D公司的账款属于关联方的应收账款；E公司的账款属于账龄较长的应收账款。
主营业务收入审计案例及解析
案例一：虚增销售收入，虚增利润1.案情审计人员2011年3月20日对佳华公司上年度销售业务进行审查时，发现2010年12月31日出售给友联公司甲产品7 000件，销售金额700 000元（不含增值税），以应收账款入账，其会计分录如下：借：应收账款 700 000 贷：主营业务收入 700 000 2.疑点佳华公司此笔年末销售收入是否真实正确。
3.审计方法和过程首先审查相应的产成品账户，却没有相应的产成品发出；随后审查2011年初的销售账户，发现该笔销售退回，以红字冲销；然后审查2010年的销售合同，未发现有此笔销售业务的销售合同。
4.案情真相被审计单位佳华公司在大量的审计证据面前，承认该笔销售是虚构的，意图达到虚增销售收入、虚增利润的目的。
5.审计意见关于此笔销售业务，提请佳华公司调整相关的账务处理，并调整会计报表的相关项目：借：以前年度损益调整 700 000 贷：应收账款 700 000 借：应交税费——应交所得税 175 000 盈余公积 52 500贷：以前年度损益调整 227 500 1、企业的账务处理：（1）借：应收账款700 000贷：主营业务收入700 000（2）借：主营业务收入700000贷：本年利润700000（3）借：所得税费用 175000贷：应交税费——应交企业所得税175000（4）借：本年利润175000贷：所得税费用175000（5）借：本年利润 525000贷：利润分配——未分配利润525000（6）借：利润分配—提取法定盈余公积 52500贷：盈余公积—法定盈余公积 52500（7）借：利润分配——未分配利润525000贷：利润分配—提取法定盈余公积52500贷：未分配利润472500有影响，需要调整的科目：应收账款（借700000），应交税费（贷175000），盈余公积（贷52500），未分配利润（贷422500）调整分录：借：应交税费175000盈余公积52500未分配利润 422500贷：应收账款700000【只要是损益类科目，全部用“以前年度损益调整（借减贷增）”来替代】直接调整法，编制调整分录：（1）借：以前年度损益调整700000贷：应收账款 700000（2）借：应交税费175000贷：以前年度损益调整175000（3）借：盈余公积52500贷：以前年度损益调整 52500（4）借：未分配利润472500贷：以前年度损益调整472500考虑增值税17%，企业所得税25%，盈余公积10%案例二：利用预收账款虚减主营业务收入1.案情审计人员2011年3月1日对某企业上年度的会计报表进行了审查。
审计工作底稿编制案例工作底稿-应收账款(一)
审计工作底稿编制案例工作底稿－应收账款(一)审计工作底稿编制案例工作底稿－应收账款随着经济的发展，公司的应收账款也在不断增长。
作为审计人员，需要对公司的应收账款进行审计，以确认其真实性、准确性和完整性。
在此过程中，编制审计工作底稿是非常重要的环节。
本文将以应收账款为例，讲述如何编制审计工作底稿。
一、底稿编制的前期准备工作在编制底稿之前，审计人员需要进行一系列的准备工作。
首先，要理解公司的业务特点和流程，特别是涉及应收账款的流程。
了解收款方式、账期、欠款总额等信息，有助于审计人员更好地进行审计。
其次，要收集和整理相关的会计凭证、账簿、内部控制文件等审计资料。
最后，审计人员需要制定审计计划，明确审计目标和范围，确定审计程序和方法。
二、底稿编制的具体流程1. 底稿名称与编号根据审计计划，将底稿进行分类，命名并分配编号。
比如，对应收款的审计工作底稿可以命名为“AR-M-001”，其中AR表示应收账款，M表示管理层主管审查，001表示该底稿的编号。
这样可以便于管理和查询。
2. 底稿目的和说明在底稿中明确该底稿的审计目的、范围和程序，同时对其中的问题进行说明。
如“该底稿主要目的是审计公司2019年度的应收账款余额，以确认其真实性、准确性和完整性。
”3. 底稿数据来源和依据在底稿中明确所涉及的数据来源和依据，例如从哪些原始凭证或账簿中获取相关数据。
4. 底稿流程记录按照审计程序进行审计工作，并将每一个审计过程的情况记录在底稿中。
其中应当包括审计人员采取的适当程序、获得的审计证据、问题的发现和调查等内容。
例如，在记录应收账款的情况时，需要记录收款方式、账期、欠款总额等信息。
5. 底稿结论和建议在底稿中阐明审计结论和建议。
结论应当准确、清晰，将审计人员的观点和建议清晰地表达出来，有效地帮助管理层了解审计结果。
而在建议方面，则应当针对问题提出具体解决意见，为改善内部控制和提高业务效率提出建设性的意见。
三、总结编制审计工作底稿是进行审计工作的重要环节，能够有效地记录审计过程、获得证据，而在对应收账款进行审计时，更是至关重要。
应收账款审计案例
应收账款审计案例
嘿，朋友们！今天我要给你们讲讲一个超精彩的应收账款审计案例。
就像侦探破案一样刺激！
话说有一家挺大的公司，咱就叫它 X 公司吧。
有一次，我们审计团队
进驻了 X 公司。
哎呀呀，那场面，感觉就像要揭开一个神秘的面纱！我和
我的同事们都兴奋得不行。
我们开始仔细审查那些应收账款的账目，就好像在寻找隐藏的宝藏。
突然，我们发现有几笔账款的回收时间拖得特别长，这不正常啊！然后我们就去找相关的业务人员了解情况。
我问那个业务员：“这笔账怎么这么久还没收回啊？”他支支吾吾的，回答得含含糊糊。
这可不行，我们继续深挖。
结果发现，原来这些账款是跟一个客户有着复杂的纠纷。
就好比一场拔河比赛，双方都在使劲呢！我们赶紧收集各种证据，跟客户沟通，那感觉就像在进行一场艰难的谈判。
经过一番折腾，终于弄清楚了事情的来龙去脉。
原来啊，是 X 公司这
边在合同执行上出了点小纰漏，导致客户不愿意付款。
哎呀，这下可麻烦了。
但我们可没退缩，和 X 公司一起商量解决方案，不解决不行啊！
经过大家的努力，最后终于把这个问题解决了，那些应收账款也都顺利收回。
你说这过程刺激不刺激？
通过这个案例，我深刻意识到，审计工作可不只是看看数字那么简单。
它就像在走钢丝，一不小心就可能出问题，但只要我们认真、负责、坚持不懈，就一定能找到真相，把问题解决掉！这就是应收账款审计的魅力啊！
咋样，是不是觉得很有意思？你们也来分享分享你们遇到的类似故事呀！。
应收账款审计案例
应收账款审计案例应收账款审计案例（一）案例线索一注册会计师李文负责审计中兴公司应收账款，审计中发现A公司欠款202*万元，其经济内容为货款，账龄已超过2年。
由于A公司是中兴公司的投资方（A公司投资为4000万元），李文认为需要加倍关注。
为此李文实施了以下审计程序：1.向A公司发出询证函。
2.查阅中兴公司和A公司签章确认的购货合同、经中兴公司管理当局批准的发货凭证和A公司的收货验收证明等。
3.评价中兴公司偿付货款的能力。
案例一分析1.在确认这项202*万元的应收账款时，由于A公司是投资方，首先要确认A公司所欠中兴公司的款项是否为正常商业信用。
如果A公司确实与中兴公司有货款往来关系，下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属予以确认，设计函证程序或替代性审计程序确认其存在性，如查验有无对方出具的具有法律效力的书面文件或对方的收货验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记录等；最后，还要通过观察近期还款情况和了解对方现金流量及财务状况，确认其可收回性。
即使注册会计师确认了A 公司与中兴公司之间的往来款项属于正常结算债权债务关系，也要注意中兴公司是否在财务报表附注中适当披露此关联业务。
2.李文如果不能取得被审计单位提供的A公司正常偿付货款的有效文件，根据职业判断，应考虑中兴公司与A公司之间是否已有抽走投资资金的默契。
审计人员应根据其具体情况和数额的大小，选择发表适当的审计意见。
（二）案例线索二注册会计师李文审计中兴公司“应收账款”项目，在审阅应收账款明细账时发现：1.加计所有明细账户的借方总额与贷方总额，其净额与总分类账项目总额相符。
2.发现应收账款项目中有A公司欠款1000万元，经查账龄已在3年以上，且了解到A公司已经法院履行法定程序宣布破产，中兴公司未及时申请债权权益。
于是，李文做出以下审计判断和处理：1.在经过函证应收账款等审计程序确认应收账款的真实性后，提请被审计单位按项目的借、贷方进行重分类调整，将贷方的数额计入会计报表“预收账款”项目，并在审计工作底稿中说明了重分类调整的情况。
审计抽样案例-应收账款函证(非统计抽样细节测试)
审计抽样案例（非统计抽样细节测试）典型示例（由教材例题改编）：【题干】假设ABC会计师事务所的A注册会计师拟通过函证测试甲公司2015年12月31日应收账款余额的存在认定。
甲公司当年12月31日应收账款账户剔除贷方余额账户和零余额账户后的借方余额共计2 410 000元，由1651个借方账户组成。
第一步样本设计阶段：①明确测试目标：应收账款余额存在认定，即是否可能存在高估。
②确定总体：注册会计师将总体定义为2015年12月31日剔除贷方余额账户和零余额账户以及剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款余额代表总体的实物是2015年12月31日剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款借方余额明细账账户。
③定义抽样单元：注册会计师定义的抽样单元是每个应收账款明细账账户。
④界定错报：违反应收账款存在认定（高估应收账款）。
注册会计师将错报界定为被审计单位不能合理解释并提供相应依据的、应收账款账面金额与注册会计师实施抽样所获得的审计证据所支持的金额之间的差异（高估）。
错报不包括明细账户之间的误记、在途款项，以及被审计单位已经修改的差异。
第二步选取样本阶段：①确定可容忍错报：注册会计师以此为基础，根据被审计单位特点、风险评估结果和内部控制运行有效性等因素，确定应收账款可容忍错报水平为140 000元（通常为小于等于实际执行的重要性）。
②剔除特殊项目：注册会计师将重大项目定义为账面金额在140 000元以上的所有应收账款明细账账户，并决定对其进行单独测试；将极不重要项目定义为账面金额在1 000元以下的所有应收账款明细账账户，并决定对其不实施审计程序。
剔除重大项目和极不重要项目后抽样总体变成2 200 000元，包括1 500个账户。
抽样总体统计表③考虑重大错报风险，选取保证系数：注册会计师将应收账款存在认定的重大错报风险水平评估为“中”，且由于没有对应收账款的存在认定实施与函证目标相同的其他实质性程序而将“其他实质性程序的检查风险”评估为“最高”。
应收票据审计案例
应收票据审计案例(一）1.案例线索注册会计师吴文在审计电子公司截至12月31日应收票据项目时，通过审阅公司财务提供的应收票据备查簿，发现：（1）存有A公司开具的于11月20日已到期的带息商业承兑汇票300万元，电子公司不仅未按规定将未到期的应收票据转入应收账款，并且于年度终了时按票面利率计提应收利息。
（2）存有B公司开具的带息银行承兑汇票500万元，票面利率月息3‰，出票日期为7月20日，到期日为次年的2月20日。
电子公司年终未按规定计提应收利息。
2.案例分析（1）根据现行会计制度之规定：到期不能收回的带息的应收票据，转入“应收账款”科目核算后，中期期末或年度终了时不再计提利息。
注册会计师吴文根据上述立规定，提请电子公司将“应收票据”中A公司开具的300万元到期未能支付的带息商业承兑汇票转入“应收账款”科目核算，并将计提的利息冲回进行调整。
如果A公司拒绝调整，注册会计师吴文将根据重要性水平考虑发表何种类型的审计意见。
（2）根据现行会计制度之规定：带息应收票据，应于中期期末或年度终了按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。
经注册会计师吴文审验，对B公司的带息承兑汇票，年末应计提利息为（30×5＋14）×（3‰÷30）×500万元＝8.20万元。
对此，注册会计师吴文提请电子公司进行会计处理调整，如果电子公司拒绝调整，并超过审计重要性水平时，应考虑出具保留意见的审计报告。
（3）根据现行会计制度之规定：因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知或拒绝付款证明等资料时，按应收票据的账面价值，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。
（4）对于电子公司已逾期的应收票据要查实情况，提请电子公司进行会计调整，并根据逾期原因和债务方信用情况，评价可收回性；如果电子公司拒绝调整，应根据审计重要性水平发表适当的审计意见。
应收账款保留意见审计报告
应收账款保留意见审计报告XX药业有限责任公司应收账款及其他应收款专项审计报告根据集团公司审计工作安排，审计人员于X年X月X~X日对XX药业有限责任公司（以下简称“公司”）进行了应收账款及其他应收款专项审计。
一、公司概况公司高级管理层由总经理XX、副总经理XXX、总经理助理XX三人组成。
总经理分管财务部、质管部、市场部；副总经理分管营销中心；总经理助理分管客服中心、行政人事部、仓储部。
公司加大与全国药店联盟体的终端推广力度，大力开发区域连锁联盟、区域终端联盟。
逐步尝试在省内开设牌连锁药店的试点，实行零售终端药品配送制。
二、应收账款余额情况公司业务部门建立了应收账款辅助台账，每月必须与财务数据核对一致，以确保应收账款余额的真实、完整、准确。
1、X年X月X日金蝶账套应收账款余额X万元，销售日报（辅助台账）应收账款余额X万元，相差X万元，原因是：（1）销售给XX公司X万元货款尚未开票和收款。
（2）出于谨慎性考虑，XX客户X年X月开具的远期支票X万元暂未在金蝶中冲减应收账款余额。
上述应收账款均为一年内账龄，回款正常。
2、公司前八位主要客户应收账款余额合计X万元，占总应收账款X%，不存在回款风险。
三、应收账款管理情况1、赊销授信及回款管理销售部门根据对客户的调查，设定赊销额度，经公司领导审批，交财务部和客服中心依据客户信用等级和授权额度审核控制发货、开单，严格监督每笔账款的回收和结算情况。
采取以下措施加强回款管理：（1）收取保证金。
（2）采取公对公账户结算回款，不允许业务人员直接经手接触货款。
2、超期应收账款管理制定严格的月度超期应收账款考核办法，对责任人及部门负责人加大考核扣款力度，以此督促业务人员加强应收账款清收，控制应收账款总额，降低应收账款风险。
3、应收账款函证管理每半年组织一次应收账款函证，获取客户对应收账款余额确认的书面证据，归避应收账款风险。
对未在规定时间内回函及回函金额不一致的，由业务员核实原因并报部门经理审核确认，按未回函数量实施100元/份考核扣款。
应收账款函证审计案例
应收账款函证审计案例
注册会计师张诚审计甲公司“应收账款”项目，在实施函证程序时，发现：
1.A公司欠款1,600万元，收到对方询证回函声明，已于12月28日由银行汇出1,600万元；
2.B公司欠款1,800万元，收到询证回函称：“经核查我方账面仅欠贵方1,568万元”，双方差额为232万元，被审计单位会计报表报出前未能核对清楚；
3.C公司欠款2,500万元，虽已发出函证，但未收到回函；
4.D公司欠款15万元，收到对方询证函回函称：“已于10月份预付货款25万元，足以抵付欠款；
5.E公司欠款10万元，收到对方询证回函称：“所购货物从未收到。
”
于是，针对上述情况，张诚又实施了以下审计程序进行判断：
1.会同甲公司查阅有关凭证，证实A公司欠款确已于次年度的1月3日入账；
2.查明甲公司于B公司双方差额232万元的原因，系会计处理串户，注册会计师应审查账户记录并对串户方进行函证；
3.采用替代程序证实C公司欠款2,500万元；
4.检查D公司预收货款确实收到并已入账，同时检查能够抵付，提请甲公司做调整会计分录为：
借：预收账款150,000
贷：应收账款150,000
5.审核对E公司货运文件等资料以查明货物是否已发出，如果确已运出，应将货运文件影印件送请E 公司重新查证；如果尚未运出，提请甲公司做会计调整。
【要求】请代张诚编制“应收账款函证情况分析表”。
应收账款函证情况分析表
被审计单位名称：甲公司编制者：张诚日期2011年2月15日页次：
会计期间或截止日：2010年12月31日复核者：王占日期：2011年2月15日索引号：A4-3。
应收账款函证
案例九：J.B利品科特公司审计案例哈帕和罗公司是一家大型印刷企业，1978年早些时候与利品科人公司主谈判，商讨有关企业合并的有关问题，利品科特公司是哈帕和罗公司的同行，但与其相比规模要小，而且也是哈帕和罗公司的一个比较小的竞争者。
利品科特公司创立于1792年美国费城利品科特。
它主要印刷书籍和经营一些教育和医药领域的物品。
1978年3月，这两家公司宣布了暂定的合并条款。
条款规定利品特公司股东以一对一方式换取哈帕和罗公司的股份。
根据条款，哈帕和罗公司聘请了几名独立审计师对利品科特公司财务报表进行事先审计检查。
对利品科特公司的财务报表，李斯特怀特会计师事务所(LU)已发表无保留意见。
哈帕和罗公司公司审计检查后，断定利品科特公司（以下简称L公司）的财务报表并没有如实提供公司财务状况，其中各种名目的应收账款错误百出。
由于上述状况，两公司的谈判工作暂时告一段落。
L公司财务报表是暴露以后，美国证券交易委员会（SEC）责成一个调查小组，调查LW 对L公司的审计过程。
调查重点在应收账款项目。
LW在审计应收账款时主要通过向几百家有关联的客户进行正面发函询证，以此来证实应收账款的真实性。
表格一显示了LW查证程序。
表格一 LW对应收账款正面函证的结果总结。
LW选择函证的账目数 599给予肯定回函的客户 41没有否定回函的客户 119没有回函的客户 391在某种要求下没有发函的客户 48从表格可以看出，L公司要求LW不要对某中48笔应收账款进行发函询证，因为这48笔账款存有争议。
由于这些争议的悬而未决，因而在客户付款时L公司并没有正确入账。
根据SEC的规定，客户付款时可以运用错误的账户，而且现金折扣也可以有错误的记录。
在回证中有119笔账款给予否定回函，SEC发现LW的工作底稿并没有指明，在对应收账款进行审查时是否遵循审计程序，而且也没有指明在确定不能收回应收账款数额时所用的程序，SEC 认为如果询证程序运用再恰当些，LW的审计人员可能会发现LW公司账目中存在重大错误。
应收账款整改审计方案
应收账款整改审计方案以下是 9 条关于“应收账款整改审计方案”的文案：1. 咱得好好琢磨下这应收账款整改审计方案啊！就好比给公司的财务状况来一次大体检，不认真可不行。
你想想看，要是不把那些应收账款的问题都揪出来，那公司不是要亏大啦？就像医生看病一样，得仔细、全面呀！例子：比如对那些长期挂账的应收账款，不就像身体里的顽疾，得赶紧想办法解决呀！2. 你晓得不，应收账款整改审计方案简直太重要啦！这就好像是在清理财务道路上的障碍，让资金流动更顺畅呢！这要是做不好，岂不是让公司的发展之路磕磕绊绊？例子：就像一条通畅的公路才能让车跑得更快，我们得把这条路给整好呀！3. 哎呀呀，应收账款整改审计方案可不能马虎对待呀！这可关系到公司的钱袋子呢！就如同守护我们自己的宝贝一样，得用心呀，难道不是吗？例子：那些混乱的应收账款数据不就是宝贝周围的杂草，得拔掉呀！4. 你说这应收账款整改审计方案是不是得整得明明白白呀！不然公司怎么能健康发展呢？它就像大楼的基石，不稳怎么行呢？例子：要是基石有裂缝，大楼还不摇摇欲坠呀！5. 嘿，这应收账款整改审计方案可真是个关键玩意儿啊！我们得像侦探一样，仔细去查找问题的线索呀，能随便应付吗？例子：每一笔账款都像是一个案件，等着我们去侦破呢！6. 哇塞，想想应收账款整改审计方案，那可是要让公司的财务焕然一新呀！它不就像一场变革的风暴，席卷那些不合理的地方嘛！例子：那些坏账不就像风暴要卷走的尘埃，得清理掉呀！7. 哎呀，应收账款整改审计方案可是一项艰巨的任务呀！但不做不行呀！这就如同爬山，虽然累，但到了山顶就会看到美丽的风景，对吧？例子：克服整改中的困难，不就像攀登高峰一样嘛！8. 嘿嘿，这应收账款整改审计方案可得认真对待呀！这就和整理自己的房间一样，得干净整洁才行呀，不然多难受呀！例子：把混乱的账款整理清楚，就像把房间打扫干净一样舒服！9. 让我们高度重视这应收账款整改审计方案吧！它能让公司的财务状况更良好，就像是给公司注入了活力！不重视能行？例子：就像给机器加了润滑油，能运转得更顺畅呢！我的观点结论：应收账款整改审计方案至关重要，我们必须认真对待并切实执行，才能让公司的财务健康发展。
应收账款审计案例
应收账款审计案例应收账款是企业在销售商品或提供服务后，由买方应付的款项。
由于应收账款是企业的重要资产之一，所以对应收账款的审计一直是外部审计人员关注的重点。
下面将介绍一个应收账款审计案例。
公司是一家规模较大的制造业企业，主要经营家具制造和销售业务。
由于该公司的销售渠道众多，且涉及到的合同较多，所以应收账款的数量庞大且复杂。
为了确保公司财务报表的真实性和准确性，公司决定进行应收账款的审计。
首先，审计人员需要对公司的内部控制制度进行评估。
他们要了解公司的销售流程，包括销售合同的签订、货物发货、发票开具和应收账款的确认等环节。
审计人员会询问公司的负责人和相关部门的员工，了解他们对内部控制制度的遵守情况和操作流程。
其次，审计人员需要对应收账款的确认进行核实。
他们会随机抽取一些销售合同和应收账款凭证，对照合同内容和货物发货情况，确认货物的实际出货和收款情况是否与账务记录一致。
如果发现异常情况，如发货后买方未付款或付款金额与账务记录不符，审计人员会进一步追踪和核实。
另外，审计人员还会对应收账款的计提和坏账准备进行评估。
他们会检查公司是否按照会计准则的规定进行坏账准备的计提，并评估公司对坏账准备的合理性。
审计人员会比较公司的坏账准备率与行业标准的差异，并结合公司的经营情况和历史坏账情况进行判断。
此外，审计人员还需要与买方进行核实，在保护业务机密的前提下，他们会要求买方提供相关的销售合同、货物收货凭证和付款凭证等，以核实买方的应付账款情况和与公司的应收账款记录的一致性。
最后，审计人员会根据以上的工作和核实结果，对公司的应收账款进行评价及发现问题，提出审计意见和建议，以便公司能够改进内部控制制度，提高应收账款的管理水平。
综上所述，应收账款审计涉及到公司的内部控制制度、应收账款的确认、坏账准备的计提和买方的核实等方面，需要审计人员进行全面的工作和核实。
通过应收账款的审计，可以评估和提高公司的风险管理水平和财务报告的可靠性。
财务审计案例分析题(下)
十一、债权业务的审查[资料]20X3年1月，审计人员在对某电扇厂应收账款进行审计时，发现在应收账款明细账中，“市宏丰商场明细账”20X2年1月1日借方余额100 000元，本期借贷方均无发生额，20X2年末仍为借方余额100000元。
据明细账记录，此款是19X9年宏丰商场向该电扇厂购进电扇600台发生的货款。
[要求]分析上述应收账款可能存在的问题，并提出处理意见。
十二、存货采购业务的审查[资料]审计人员审查某企业材料采购业务时，发现本年内一笔业务的处理如下：从外地购进原材料一批，共8 500千克，计价款293 250元，运杂费1 500元。
财会部门将原材料价款计入原材料成本，运杂费计入管理费用。
材料入库后，仓库转来材料入库验收单，发现材料短缺80千克，查明60千克是运输部门责任引起的短缺，20千克是运输途中的合理损耗，材料买价为每千克34.5元。
[要求]1.根据上述资料，指出企业在材料采购管理工作中存在的问题。
2.指出是否要求企业做出调整分录？如不需要，为什么？如需要，应如何调整？十三、存货储存业务的审查[资料]江北市审计局对三力工厂20X2年12月31日的期终会计资料进行审计时，发现接近结账日所发生的业务事项如下：1.20X3年1月2日收到价值为20 000元的货物，收到发票和登账日期为1月4日，发票上注明由供货商负责送，目的的交货，开票日期为20X2年12月26日。
2.当实地盘点时，本工厂1包价值8 000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待运发”字样而未计入存货内，经调查发现，顾客的订货单日期为20X2年12月20日，顾客于20X3年1月4日收到货物才付款。
3.20X3年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账，该物品于20X2年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因20X2年12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。
4.按顾客特殊定单制作的某产品，于20X2年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。
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计提方法：备抵法 优点 （1）将预计不能收回的应收款项作为坏账
损失及时计入费用，避免企业虚增利润 （2）在财务报表中列示净额，有助于财务
报表 使用者了解企业真实的财务状况 （3）有利于加快资金周转，提高企业经济
借：银行存款15 000 贷：其他应付款15 000
年末应收账款余额700 000元，会计人员计提坏账 准备金，其会计分录为：
借：资产减值损失21 000 贷：坏账准备—应收账款21 000
【存在问题】 (1) 收回已注销的坏账应增加坏账准备，该公司记 入其他应付款为私设小金库或贪污舞弊提供了条 件。 (2) 年末公司应冲销坏账准备24 000元(60 000－30 000＋15 000－700 000×3％)，该公司反而又提 21 000元，虚增资产减值损失45 000元 【审计建议】
效益
8.5.3 坏账准备的实质性测试
程序：
1.审查应收账款计提坏账准备的类别 2.审查坏账准备的计提 3.审查坏账损失 4.审查长期挂账应收账款 5.检查函证结果 6.执行分析程序 7.确定坏账准备的披露是否恰当
案例
A公司采用应收账款年末余额的3％计提坏账准 备，“坏账准备——应收账款”账户年初贷方余 额为60 000元，借方发生额为30 000元，另收回 去年已注销的坏账15 000元，其会计分录为：
8.5.2 应收账款的实质性测试程序
4.请被审计单位协助，在应收账款明细表上 标出至审计时已收回的应收账款金额
5.检查未函证应收账款 6.检查坏账的确认和处理 7.检查有无不属于结算业务的债权 8.检查外币应收账款的折算 9.分析应收账款明细账余额 10.检查应收账款在资产负债表上是否恰当披
露
8.5.3 坏账准备的实质性测试
注册会计师应提请该公司作调账处理。
【调整分录】 （1）调整其他应付款和应收账款
借：其他应付款 15 000 贷：应收款项 15 000
（2）调整坏账准备和资产减值损失 借：应收款项——坏账准备45 000 贷：资产减值损失 45 000 •同时调整财务报表的其他项目。
谢谢观赏
思考题： 企业计提坏账准备
8.5.2 应收账款的实质性测试程序
（7）函证结果差异的分析
A.购销双方入账的时间存在差异，即存在未达账项。 B.购销一方或者双方存在记账差错或舞弊行为。
【习题】
对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会 计师应（ ）
A.审查所审期间应收账款的回收情况 B.审查与销货有关的订单、发票、发运凭证等文件 C.了解大额应收账款客户的信用情况 D.提请被审计单位调整该项应收账款报表金额
8.5.2 应收账款的实质性测试程序
（4）函证的方式
A .肯定式函证（正面式、积极式函证） 是指向债务人发出询函证，要求其证实所函
证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。
B.否定式函证（反面式、消极式函证）
它也是向债务人发出询函证，但其所函证的 款项相符时不必复函，只有款项不符合时才要 求债务人向注册会计师复函。
3.向债务人函证应收账款
（1）应收账款函证的含义 应收账款函证是指直接发函给被审计单位的
债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是 否正确的一种审计方法。
（2）函证的目的 证实应收账款账户余额的真实性、正确性，
防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务 中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊等行为。
8.5.2 应收账款的实质性测试程序
应收账款与 坏账准备审计
小组成员：
课程内容
8.5.1 应收账款的审计目标 8.5.2 应收账款的实质性测试程序 8.5.3 坏账准备的实质性测试
应收账款的产生
应收账款指企业因销售商品、产品或提 供劳务而形成的债务，即由于企业销售商 品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户 或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂 费，是企业在信用活动中形成的各种债权性 资产。
8.5.2 应收账款的实质性测试程序
1.获取或编制应收账款明细表 2.分析应收账款账龄
（1）应收账款的账龄是指资产负债表中的应收 账款从销售实现，产生应收账款之日起，至资产 负债表日止所经历的时间。
(2)注册会计师可以通过获取或者编制应收账款 账龄分析表，以便了解应收账款的可回收性。
8.5.2 应收账款的实质性测试程序
肯 定 式 函 证
பைடு நூலகம்.5.2 应收账款的实质性测试程序
（5）函证时间的选择
为了充分发挥函证的作用，通常应选择与资产负债 表日接近的时间进行函证
（6）函证的控制
注册会计师应直接控制询证函的发送和回放 。对于因无法投递而退回的信函要进行分析，查 明是由于被函证者地址迁移、差错而致使信函无 法投递，还是由于这笔应收账款本来就是一笔假 账。
采用账龄分析法时，对 于当期有变动的应收款 项如何确定账龄？
企业的应收账款是在销货业务中产生 的。企业的销售如果属于赊销，即销售实现 时没有立即收取现款，而是获得了要求客户 在一定条件下和一定时间内支付货款的权 利，就产生了应收账款。因此，应收账款的 审计应结合销货业务来进行。
8.5.1 应收账款的审计目标
1.确定应收账款是否存在 2.确定应收账款是否被审计单位所有 3.确定应收账款增减变动的记录是否完整 4.确定应收账款是否可回收，坏账准备的计提方 法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分 5.确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确 6.确定应收账款和坏账准备在财务报表上的披露 是否恰当
（3）函证的范围和对象 A. 函证数量的大小，范围的多少的主要因 素有： a.应收账款在全部资产中的比重 b.被审计单位内部控制的强弱 c.以前期间的函证结果 d.函证方式的选择
8.5.2 应收账款的实质性测试程序
B .函证对象有 ： a.单项金额重大或账龄较长的项目 b.与债务人发生纠纷的项目 c.关联方项目 d.余额为零的项目 e.非正常项目等作为函证对象