管理会计在现代企业管理中的职能作用

使价格高于 1.3745b，否则价格带来的收益将不足以弥补价格提高所增加的 的前提下，尽量应用成本法或尽量把一项投资认定为短期投资，将有利于减
税收负担。
少纳税成本。
4 利用收入的确认进行税收筹划
尽管税收筹划的方法有如此之多，但始终都要遵守一个前提，就是不违
随着消费者对房屋个性化要求的提高，房地产企业从原来的毛坯房向装 反税法和会计法等有关法规并且都是在事前的筹划而不是在纳税义务发生
关键词：税收筹划；会计政策；房地产
1 利用坏账准备进行税收筹划
的 3%交纳营业税，城建税及教育税附加均按营业税的 11%交纳，还有土地增
企业时常会有坏账发生，房地产企业更是如此。发生坏账取得税务机关 值税和契税。如果将商品房装修价包含在整个售价款中，房地产企业将会交
认可后，作为坏账损失冲减应纳税所得额，节约所得税的上缴。需注意的是， 纳更多的营业税和土地增值税。
饰房发展，装修标准逐年提高，装修费用在房款中所占的比重逐年提高。房地 后才去想办法“合理避税”。实际上，事后“税收筹划”并不是真正的税收筹划，
产企业的售房收入就由房价款和装修款两部分组成。按我国税法规定，企业 而是一种逃税。因此，无论怎样运用会计政策都可以，但一定要遵守各项法律
销售商品房按销售金额的 5%交纳营业税。提供装修服务的，按装修合同金额 法规，否则就会承担相当大的税收筹划风险。
加后的扣除项目金额为 b 时，将售价定位 1.2848b 是该纳税人可以享受免税 以将应由被投资企业支付的投资收益长期滞留在被投资企业账上作为资本
优惠的最高价位。这一价格既可享受免税又可获得较大的收益，如果售价低 积累，也可挪作它用，用来长期避免部分投资收益应补缴的企业所得税。因而
于该价位，虽也能享受免税，却只能获取较低的收益；如果提高售价，则必须 在长期投资和短期投资的认定标准上可借鉴这一点。在不违反国家有关规定
关键词：管理会计；反馈信息；分配资源；监督控制
管理会计的产生是为了加强企业内部经济管理，以实现利润最大 化的经营目标，管理会计侧重于成本控制。在市场经济日益繁荣的今 天,企业的竞争日趋激烈，成本控制在企业管理中更为重要，作为对企 业内部管理服务的管理会计学对成本的分析应该说是至关重要的。
随着我国加入世贸组织，走市场经济的必之路，我国的企业必然 要受到国际市场优势产品技术的强大冲击，如何调整经营结构，增强 竟争能力，适应市场的需求成为众多企业研究的课题。我国企业要适 应当前的形势，加强财务管理工作是必不可少的一个主要方面，管理 会计作为财务管理的一个重要分支，恰恰适应了当前特殊时期我国企 业在财务管理上的需求。只有在企业管理中更好的发挥管理会计的管 理职能，才能使现代企业更加健康的生存和发展。
通过以上分析可以看出，财务会计与管理会计是现代企业会计的 两大分支。两者最主要的区别就是服务对象不同。财务会计是根据日 常的业务记录，登记帐簿，定期编制会计报表，向企业外界有经济利 害关系的团体和个人报告企业的财务状况和经营成果。而管理会计学 是管理科学与会计科学相互渗透的一门学科，主要是针对企业经营管 理中遇到的特定问题进行分析研究，向企业内部各级管理人员提供有 关价值管理方面的预测决策和控制考核信息资料。所以，在企业管理 中，凡是对成本、资金、利润有影响的一切因素，都是管理会计所研 究的范畴。具体讲，管理会计在现代企业管理中的职能，可归纳为以 下几类：
3） 在核算对象上：财务会计主要以整个企业为核算对象，而管理 会计可以是某个企业，也可以是单个车间、部门，可以是生产经营的 全过程，也可以是某个具体方面，但管理会计重点以企业内部经济责 任单位为主体，便于突出以人为本的行为管理。
4） 在核算方法上：财务会计必须严格遵守公认的会计准则或统一 的会计制度，以保证其所提供的财务信息具有一致性和可比性；管理 会计不受会计准则和统一的会计制度的完全限制和严格约束，而根据 管理者的需求，在工作中可灵活的运用预测学、控制论、信息理论、 决策原理、目标管理原则和行为科学等现代管理理论，更多的使用数 理统计的方法。
2 利用折旧、折耗和摊销的会计处理方法进行税收筹划
总额与经济效益挂钩，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内
固定资产折旧、无形资产和递延资产摊销是交纳所得税前准予扣除的项 的，在计算应纳税所得额时准予扣除。在两种办法可供选择的情况下，位于内
目。在收入既定的情况下，折旧和摊销额越大，应纳税所得额就越少。会计上 地或效益不佳的企业可采用第一种方法；位于沿海或效益较好的企业可采用
不是所有坏账都可作为坏账损失处理。因此，避税者必须清楚什么条件下的 5 利用职工工资的会计处理进行税收筹划
坏账可以列为坏账损失。此外，企业已列为坏账损失的应收款额在以后年度
计算应纳税额时扣除职工工资的办法有两种：一是计税工资办法，发放
全部或部分回收的，应计入收回年度的应纳税所得额。
工资总额在计税标准以内的，据实扣除；超过标准的部分不得扣除。二是工资
为了充分理解管理会计的职能，首先需要了解一下管理会计与财 务会计的区别。管理会计是在财务会计的基础上发展起来的学科，与 财务会计同属于企业会计，管理会计与财务会计的区别主要有以下几 方面：
1） 在服务对象上：一般来说，财务会计要为企业外界有关各方面 提供信息，通常称为“外部会计”；而管理会计则主要满足企业内部日 常管理需求，为企业内部的决策和控制提供资料，反馈信息，是内部 会计。
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民营科技 2009 年第 5 期
Baidu Nhomakorabea
经济论坛
浅谈房地产企业税收筹划
车宏伟 （哈尔滨市阿城区房地产事业管理局，黑龙江 哈尔滨 150300）
摘 要：我国税法和会计法规定，企业可在法律允许的范围内选择自己的会计政策，从而给企业提供了合理避税的空间。着重从会计政策的角 度分析房地产企业税收筹划的主要方式。
在税率稳定的情况下，所得税递延交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。 定的空间。因为成本法在其投资收益已实现但未分回投资之前，投资企业的
3 利用销售定价进行税收筹划
“投资收益”账户并不反映其已实现的投资效益，而权益法无论投资收益是否
纳税人在销售房地产时售价的确定应遵循的规律是：当除销售税金及附 分回，均在投资企业的“投资收益”账户上反映。这样，采用成本法的企业就可
5） 在核算要求上：财务会计重点反映过去，过去发生的都是确定 的，因而对会计资料中的数字计算要求准确清晰；而管理会计所用的 数字多为预计数，不确定因素较多，不要求绝对准确，只算近似值以 供决策参考。
6） 在时间跨度上：财务报告是定期编制的，一般是一月、一季度 或一年，时间跨度相对稳定；而管理会计报告是根据需要编制的，其 时间跨度弹性大，它可以是几年、十几年甚至几十年。
9） 在会计人员素质要求上：管理会计方法灵活多样，没有固定的 工作程序可遵循，它所涉及的问题大多关系重大，而且所考虑的因素 也多，这就要求从事管理会计工作的人员必须具备较宽的知识面和较 深厚的专业造诣，具有较强的分析问题、解决问题的能力和果断的应
变能力，其能力应是复合型的；而财务会计工作由于侧重点不同，只 需操作能力较强，工作细致认真的专门人才来担任。
7） 在责任上：财务会计提供的资料信息是正式报告，并对其填报 内容负有法律责任；而管理会计提供的信息资料不是正式报告，不对 外公开发表，只为企业内部管理当局使用，对其不负法律责任。
8） 在行为影响上：财务会计力求真实准确的计量和传输财务信 息，十分重视定期报告企业的财务状况和经营成果质量，一般不注重 管理人员的行为影响；而管理会计不仅看重实施管理行为的结果，而 且更为关注管理过程，并且想方设法调动人的积极性的主观能动性。
2） 在内容上：财务会计侧重于面向过去，反映核算过去，侧重于 报告企业过去某一时期或时段发生的业务，经营成果，单纯地提供历 史信息和解释信息，属于报账型会计；而管理会计侧重于面向未来， 控制现在和评价过去，其侧重点是规划未来，分析过去是为了更好的 指导未来和控制现在，是经营型会计，以便对企业经营状况进行事前 分析，事中控制，事后反馈管理。
经济论坛
民营科技 2009 年第 5 期
管理会计在现代企业管理中的职能作用
王 东 冉启万 （黑龙江龙煤矿业集团有限责任公司鹤岗分公司益新煤矿，黑龙江 鹤岗 154107）
摘 要：管理会计学在企业管理中发挥着重大作用，具有监督控制职能，我国企业要适应当前的形势，加强财务管理工作是必不可少的一个主 要方面，管理会计作为财务管理的一个重要分支，恰恰适应了当前特殊时期我国企业在财务管理上的需求。只有在企业管理中更好的发挥管理会计 的管理职能，才能使现代企业在市场经济中更加健康的生存和发展。
（上接 43 页） 取得的所有资源，对企业在未来时期的供、产、销进行 综合平衡，全面安排，并协调企业各部门、各环节之间的业务关系。
3） 对企业的各项生产经营业务进行全面而有效的控制 所谓控制，就是采取种种有效的措施，使企业的生产经营活动按 既定的决策和预算进行，以保证实现预期的目标和效果。对管理会计 来说，控制并不意味着对各项生产经营业务的直接干预，而主要是准 确测定各项生产经营业务的实绩和效果，掌握实绩效果与预算或有关 指标之间的差异，客观分析产生这些差异的原因，由企业领导人或有 关部门的主管人员将各自“可控制”的部分采取有效措施加以控制。 那么怎样才能有效的发挥管理会计在现代企业中的职能呢？应该 作到以下几点： 1） 合理划分固定成本和可变成本。 管理会计的中心环节就是控制，它是一种对企业内部进行适时控 制的会计。为了达到这种控制，需要对企业产品成本构成进行定性划 分，即固定和变动两部分。但是在对这些费用进行划分计算产品成本 时，既要考虑成本组成的固定因素，也要考虑可变因素。对某一产品 成本的核算基础，应依据相关范围而定，不能对某一产品成本一经确 定就成为法定成本。比如，员工工资在某些生产环节是固定成本，但 在另一阶段却又是变动成本。 2） 以“目标成本”为起点和核心，深入挖潜增效。 管理会计区别于传统会计，在于管理会计既注重对成本的“数量 管理”，也注重对成本发生的前因、后果追踪分析，能够从源头上寻找 到产生差异的数额及原因，从而达到持续降低成本的目标。因此，在 对企业成本进行目标管理时，首先要把成本管理的每一项目深入明晰 地落实到每一个具体作业环节上；其次，对每一生产环节的标准成本 制订，应有科学性和可行性。只有经过充分市场调研和技术测试，并 且发现执行差异随时修正后，才能作为标准成本，否则，可能使企业
1） 提供资源利用决策所需要的会计资料，及时反馈信息 所谓资源利用决策，就是合理地利用人、财、物等资源，实现最 好的经济效益。 一般来说，对于企业生产经营过程中出现的任何问题，都可以有 几种不同的解决办法。但事实上，只能用一种办法来解决，这就应该 选择其中可获取最大经济效益的一种，于是就产生了需要在行动之前 做出决策的问题。决策具有不可避免性。决策是现代企业领导人最重 要、最根本的职责，这个职责是任何企业领导人都不可回避、也不能 逃避的。例如，仓库失火，仓库主任放任不管，让火燃烧。事实上， 不是没有做出决策，而是做出了不管的决策。因此，西方决策理论学 派认为，判断一个企业领导人水平高低和他是否称职的主要标准，是 看他所做出的决策质量如何，即看他所做出的决策的结果怎样。 在生产技术比较落后、企业规模比较小的情况下，企业的决策一 般由企业领导人凭自己的经验判断来做出。在现代经济条件下，企业 的问题越来越复杂，在这种情况下，就不能凭经验办事，而必须利用 大量信息进行分析，然后找到比较好的办法，这就是通常所说的理性 决策。理性决策大致分为以下程序： 第一，及时发现问题，并找出发生问题的原因。所谓问题，就是 现实情况或预计将发生的情况与期望结果之间存在的差距，这个差距 越大，问题也就越严重。及时发现问题，对企业的领导人是非常重要 的。这就要求企业的领导人必须具有高度的敏感性和高度的责任感， 具有丰富的知识，而不能麻木不仁。 第二，探索解决问题的各种途径，并拟定相应的方案。企业应当 把出现问题看成是正常的现象，并把探索和解决问题的办法看成是一 项积极的工作。因为，问题的产生是由过去的工作造成的，问题的解 决有利于企业未来的发展。要多角度、多方面地寻求解决问题的办法 和途径，这就要求企业领导人具有丰富的想象力。 第三，收集并客观分析各个方案的有利条件和限制因素。在这里 不能轻视每个方案的限制因素，切忌盲目乐观。例如，企业生产某种 产品，一方面，要考虑企业生产这种产品有哪些有利条件，另一方面， 还要考虑生产这种产品的限制因素，如原材料是否限制，机器台时是 否限制，水、电、气及技术条件等因素是否限制等。 第四，测算可行方案可能实现的效果。企业在进行决策的过程中， 是将几个可行方案进行比较分析，在管理会计中，通常是采用差量分 析方法，将每一个方案的相关收入、相关成本进行差量分析，求出其 价值差量，以便判断方案的效果。 第五，选定一个最佳方案，并付诸实施。企业管理人员要将各个 可行方案进行比较分析，从中选择一个最佳方案，并进行实施。 2） 合理分配资源，以协调生产经营各个环节的关系 为了保证各项既定决策的实施能够取得预期的效果，管理会计的 职能在于通过制定预算，最合理地分配现有的和有把握 （下转 42 页）
可用的折旧方法很多，加速折旧就是一种比较有效的合理避税方法。对于没 第二种方法。
有明确规定折旧或摊销年限的资产可尽量选择较短的年限。缩短折旧年限有 6 利用投资进行税收筹划
利于加速成本收回，可使后期成本费用提前，从而使前期会计利润发生后移。
对长期投资的会计处理方法有成本法和权益法，可以给税收筹划造成一