{财务管理税务规划}个人所得税的税收筹划管理方案

案

纳税人的税收筹划

居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换

–通过改变居住时间

●通过人员的住所（居住地）变动降低税收负担

–迁出某一国，但又不在任何地方取得住所

●通过人员的流动降低税收负担

–在任何一个停留时间很短，避免成为纳税人

–将财产或收入留在低税区，自己到高税负但费用低的地方去消费

企业所得税纳税义务人与个体工商户、个人独资

企业的选择

有限责任制、个人独资、合伙制企业的利弊–承担的责任

–税负

从2000年1月1日起，我国对个人独资企业、合伙制企业停止征收企业所得税，比照个体工商户

征收个人所得税

个人承包方式的选择

●有关计税规定

–工商登记为个体工商户的，按个体工商户所得征收征收个人所得税

–工商登记仍为企业的，先征收企业所得税，再根据承包方式对分配所得征收个人所得税

●对经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得一定所得的，按工资、

薪金所得征收个人所得税

●只向发包方、出租方交纳一定费用后经营成果可以自由支配的，按

5%-35%五级超额累进税率的承包经营、承租经营所得征收个人所

得税

–对实际经营期不满 1 年的，个体工商户应将其换算成全年所得，确定税率；承包所得以其实际承包、承租经营的月数作为一个

纳税年度计算纳税

例

–张先生承包一企业，承包期间为2001年3月1日至

2001年12月31日.2001年3月1日至2001年12月31日，企业固定资产折旧5000元，上交租赁费50000元，

实现会计利润53000元（已扣除租赁费，未扣除折

旧费），张先生未领取工资。已知该省规定的业主

费用扣除标准为每月800元。

–方案一：将原企业的工商登记改变为个体工商户

如何选择呢？

–方案二：仍使用原企业的营业执照

方案一

改变为工商户，其所得计算缴纳个人所得税。本年度应纳税所得额=53000-800*10=45000（元）换算成全年的所得额：45000/10*12=54000（元）按全年所得计算的应纳税额=54000*35%-

6750=12150（元）

实际应纳税额=12150/12*10=10125（元）

税后利润=53000-10125=42875（元）注：全年应税所得超过50000元的部分，税35%，速算扣除数为6750元

方案二

●仍使用原企业执照，则按规定在缴纳企业所得税后，

还要就其税后所得再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税

●按规定固定资产可以提取折旧，但租赁费不得在税前

扣除

–应纳税所得额=53000+50000-5000=98000（元）

–应纳企业所得税=98000*27%=26460（元）

–张先生取得承包收入=53000-5000-26460=21540（元）

–应纳个人所得税=（21540-800*10）*20%-1250=1458（元）

将企业拆分

–由于个体户、个人独资企业实行五级超额累进税率，可通过将企业拆分，缩小其应税所得的形式实现低

税负。

征税范围

●工资、薪金所得

●个体工商户的生产、经营所得

●对企事业单位的承包经营、承租经营所得●劳务报酬所得

●稿酬所得

●特许权使用费所得

●财产租赁所得

计税依据的法律规定

●费用减除标准

●附加减除费用适用的范围和标准

●每次收入的确定

–属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次

–同一作品连载取得收入的，以连载完成后取得的收入为一次

–个人通过民政部门等的公益性捐赠，30%以内的部

税率的法律规定

●工资、薪金所得，适用5%-45%的超额累进税率

●个体工商户、承包所得适用5%-35%的超额累进税率

●稿酬所得，20%，减征70%

●劳务报酬20%，并实行加成规定

工资、薪金所得的税收筹划●工资、薪金福利化

–企业提供住所

–提供假期旅游津贴

–提供福利设施

●纳税项目转换与选择的筹划

–劳务报酬转换成工资

–工资转换为劳务报酬

例

●刘先生从企业取得收入设计收入50800元。●方案一：有稳定的雇佣关系-按工资税目纳税

–应纳税额=（50800-800）*30%-3375=11625（元）●方案二：不存在雇佣关系-按劳务报酬税目纳

税

–应纳税额50800*(1-20%)*30%-2000=10192(元)

分摊法

●一次性奖金分摊发放法●工资分摊发放法

劳务报酬所得节税筹划

●分项计算筹划法

●支付次数筹划法

–如董事费收入

●费用转移筹划法

–由对方提供一定的福利，报销一定的费用

稿酬所得的筹划

●费用由出版社负担

–由对方提供尽可能多的设备或服务●免征额最大化

利息、股息和红利所得的筹划

●教育储蓄存款

●住房公积金

●医疗保险金

●基本养老保险金

●失业保险金

所得再投资筹划法 企业利润不分配

投资方式筹划法

●储蓄

●教育基金储蓄

●国债

●股票

●保险

●外汇