个人所得税的税收筹划.ppt

第三种情况：该单位将员工全年 收入38400元按月平均3200元发 放。
每月应扣缴税款为： （3200－ 2000）×10％－25＝95（元）。
全年应扣缴税款合计为：95×12 ＝1140（元）。
显然，这种平均发放工资奖金的 办法要比前两种方法少缴纳个人 所得税。
第四种情况：该单位把大部分收入放 在5％的税率档次中，每月发放2500 元工资，年终一次性奖金余8400元 （38400－2500×12）， 每月应扣缴税款为：（2500－2000） ×5％＝25（元）。 年终一次性奖金应扣缴税款为： 8400×10％－25＝815（元）。 全年应扣缴税款合计为：25×12＋ 815＝1115（元）。
由于股票期权收益可与当期其他工资薪金所得 分开单独计税，使纳税人得到又一次适用较低 税率的机会，故有条件的上市公司应该尽量采 用此种方式。
从我国税收法律法规的有关规定可以看出，由 于股票期权在行权时征税，而卖出股票时暂免 征税，因此，应尽可能在该股票市价较低时行 权，市价较高时再卖出股票，以享受降低税负 的好处。
筹划分析：
（1）如刘某与A企业没有建立 固定的雇佣关系，则应纳税540 元[（3500-800）×20%]。
（2）如刘某与A企业建立固定 的雇佣关系，则应纳税12元 [（3500+400-3500）×3%]。
可见，刘某与A企业建立固 定的雇佣关系，则每月可少缴 税528元，一年可少缴税6336 元。
例：2010年，某单位员工全年工资奖 金收入平均约为38400元。 第一种情况：该单位支付员工个人工 资薪金所得时，每月支付工资2200元， 年终一次性奖金为12000元。 每月应扣缴税款为：（2200－2000） ×5％＝10（元），全年12个月合计 120元 。 年终一次性奖金应扣缴税款为： 12000×10％－25＝1175（元）。 全年应扣缴税款合计为：120＋1175 ＝1295（元）。
2.将工资、薪金所得转化为劳务 报酬所得
例:王某是一高级工程师， 2011 年 10 月 从 某 设 计 所 获 得 工资类收入62500元 。
筹划分析： （1）如王某与该设计所存在 稳定的雇佣关系，则应纳税 15145元[（62500-3500） ×35%-5505]。
（2）如王某与该设计所不存在稳 定的雇佣关系，则应纳税13000 元[62500×（1-20%）×30%2000]。
第二种情况：该单位对12000元奖金采 取半年（7月份）发放4000元，年终发 放8000元的做法。 每月应扣缴税款为：（2200－2000） ×5％＝10（元）；11个月合计110元 （除7月份单独计算）。 7月份应扣缴税款为：（6200－2000） ×15％－125＝505（元）。 年终一次性奖金应扣缴税款为： 8000×10％－25＝775（元）。 全年应扣缴税款合计为：110＋505＋ 775＝1390（元）。 由此可见，这种多次发放奖金的办法 要比前一种方法多缴纳个人所得税。
因此，王某与该设计所不存在 稳定的雇佣关系，则可少缴税 2145元。
（二）工资、薪金收入不均衡的 税收筹划 例：假设中国公民马某2009年 在我国境内1至12个月的绩效工 资为1000元，12月31日又一次 性领取年终奖金（兑现的绩效工 资）24000元。 筹划分析： 应纳个人所得税 =[24000-（20001000）]×10%－25=2275（元）
（三）涉及附加减除费用的筹划 （四）通过福利手段减少名义工资
的筹划
1. 提供交通工具 2. 提供免费餐饮 3. 提供住房设施和设备 4 .提供公用设施 5. 提供医疗福利 6. 向职工子女提供教育等费用 7. 向职工转售股票认购权
（五）个人股票期权的筹划
中国公民王某为A上市公司高级职员， 2002年调入A公司。2003年12月31日 被授予100,000股的股票期权，授予价 为每股2元。2005年8月31日，王某以 每股2元的价格购买A公司股票100,000 股，当日市价为每股10元。2005年9月 10日，王某以每股11元的价格将 100,000股股票全部卖出（王某当期各 月工资均已超过税法规定的扣除标准）。 计算王某应纳的个人所得税。
2003年12月31日授予股票期权不纳个 人所得税。
2005年8月31日，王某行权时应按下列 公式计算工资薪金应纳税所得额： 股票期权形式的工资薪金应纳税所得额 =(行权股票的每股市场价-员工取得该股 票期权支付的每股施权价)×股票数量 = （10－2）×100,000=800,000（元）
应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应 纳税所得额／规定月份数×适用税率-速 算扣除数)×规定月份数 = （800,000÷12×35%－6375） ×12=203,500（元）
个人所得税的税收筹划
一、纳税人身份的税收筹划
类别 居民纳税人
非居民纳税人
界定 标准
在中国境内有住所，或 在中国境内无住所
者无住所而在中国境内 又不居住或者无住
居住满１年的个人
所而在中国境内居
住不满１年的个人
纳税 无限纳税义务（境内所 有限纳税义务
义务 得＋境外所得）
（境内所得）
筹划空间： 在境内无住所而在境内居住的个人
如年终奖金（兑现的绩效工资） 24000元分12个月领取，即每月领 2000元。则应纳税额= [（1000+2000－2000） ]×10%－ 25]×12=900（元）
如年终奖金（兑现的绩效工资） 24000元分3个月领取，即4月，8月 和12月各领8000元。则应纳税额 =[（1000+8000－2000） ]×20% －375]×3=3075（元）
计税分摊的最长期限是12个月，因此按一年一 期设计股票期权会使纳税人在其他条件相同的 情况下，税负最轻。
(六)单位尽量不为员工承担个人所得税的筹划
工薪个税筹划:锁定最低适用税率
不同的工薪发放形式有不同的纳 税结果，为了形象地了解这种情况， 企业按照五种不同方式发放工资薪 金，对比它们的缴非居民纳税人
二、工资、薪金所得的税收筹划
（一）兼有工资、薪金所得与 劳务报酬所得两种收入时的 税收筹划
1. 将 劳 务 报 酬 所得转化为工 资薪金所得。
例:刘某2011年9月从单位获得工 资收入400元,由于单位工资太低, 刘某同月在A企业找了一份兼职 工作,收入为3500元。