长期资产与长期投资的核算

第十一章长期资产（二）

本章复习引导

本章历年来也是本书重点测试的内容之一。本章集中讲解的是三个问题：长期投资、无形资产、其他资产。长期投资主要是围绕着长期投资的取得、计息、处置等过程进行的会计核算，这部分内容历年来到是考试的重点和热点，考生应当给予充分的重视。无形资产这一块在历年的考试中所占的比重都比较低，可以说是本章的次要的内容。其它资产主要是从基本了解的角度把握即可。

本章大纲要求

重点难点导学

本章的重点内容主要集中在以下几个方面：（1）4种控制类型中实质重于形式原则的运用，主要是控制和重大影响的几种特殊情形。（2）相关费用的具体内容，主要是注意与长期投资所发生的评估，审计，咨询等费用相区别。（3）资本公积准备科目的核算内容，资本公积转增资本的相关要求和相关处理。（4）长期投资减值准备的计提应该符合的相关规定。减值准备计提可以根据得以判断的标准（有市价和无市价）。（5）无形资产取得时的实际成本的确定（6）其他资产的核算范围，可以做作一般了解。本章的难点主要集中在以下几个方面：（1）长期股权投资初始成本的确定（其中包括支付的已宣告但是尚未领取的现金股利的处理）。（2）成本法和权益法核算时，两种方法要对比加以学习。（3）成本法改为权益法核算时应该改用追溯调整的方法进行，这是本章的重中之中，也可以说是这门考试的一个重点内容，具体的计算思路和方法，应该结合我们讲解的例题加以理解计处理。（4）长期债权投资的溢价和折价的摊销的会计处理。而本章第二节和第三节内容没有什么难点。

系统知识讲解

第一节长期投资的核算

一、初始投资成本的确定

1．通常情况

①以支付现金取得的长期债权投资，按实际支付的全部价款(其中包括税金、手续费等相关费用)，减去已到付息期但尚未领取的债权利息，作为初始投资成本。

②税费的处理

a．如果所支付的税金、手续费等相关费用金额较小，可以直接计入当期损益，冲减投资收益，不计入初始投资成本；

b．如果金额较大，则应在债券存续期间内，于计提利息、摊销溢折价时平均摊销，计入损益。

2．通过债务重组和非货币性交易等方式取得的长期债权投资。

二、长期债券投资

(一)长期债券溢折价的确定和摊销

1．长期债券投资溢价或折价的计算：

①公式：债券投资溢价或折价=(债券初始投资成本-相关费用-应收利息)-债券面值

②说明：

a.“债券初始投资成本”是指企业购入长期债券时，按实际支付的价款减去已到付息期但尚未领取的债券利息后的余额(如税金、手续费等相关费用直接计入当期损益的，还应当减去相关费用)；

b.“相关费用”是指构成债券初始投资成本的费用；

c.“应收利息”是指构成债券初始投资成本的债券利息，即实际支付价款中包含的尚未到付息期的债券利息。

2.溢价或折价时摊销

a.直线法

b.实际利率法

(二)长期债权投资利息的处理

(三)长期债权投资的处置

1．处置长期债权投资时，按所收到的处置收入与长期债权投资账面价值的差额，确认为当期投资损益。

2．处置长期债权投资时，应同时结转已计提的减值准备。

3．部分处置某项长期债权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备。

三、长期股权投资

(一)长期股权投资初始投资成本的确定

1．基本原则

长期股权投资在取得时，应当按初始投资成本入账。

2．方法

①以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款(包括支付的税金、手续费等相关费用)，作为初始投资成本；实际支付的价款中，包括已宣告但尚未领取的现金股利的，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。

②通过债务重组和非货币性交易等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定，参见《中级会计实务(二)》。

③通过行政划拨方式取得的长期股权投资，按划出单位的账面价值，作为初始投资成本。

(二)长期股权投资核算的成本法

1．成本法概念

①成本法是指投资按成本计价的方法。即：长期股权投资以取得时的初始投资成本计价；其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。

②投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累计净利润的分配额。

2．适用范围

对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响时采用。

3．账务处理

(1)初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资

的账面价值。

借：长期股权投资

贷：银行存款

(2)被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生累积净利润的部分，作为清算股利，即作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。

①投资年度的利润或现金股利的处理

a．投资企业投资当年分得的利润或现金股利，作为初始投资成本的收回。

b.如果投资企业投资当年分得的利润或现金股利，部分是来自投资后被投资单位的盈余分配，则该部分应作为投资企业投资年度的投资收益。

②投资年度以后的利润或现金股利的处理

投资年度以后的利润或现金股利，确认为投资收益或冲减初始投资成本的金额，可按以下公式计算：

应冲减初始投资成本的金额=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股

利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)×投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本

应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额说明：

①第一个公式中的“(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)”，实际上判断所发放的现金股利中有没有在投资以前形成的，如果有，乘以“投资企业的持股比例”，就是投资企业不应确认的“投资收益”，故而应从初始投资成本中减去。

②“投资企业当年获得的利润或现金股利”包含两个部分，其一是“应冲减初始投资成本的金额”，即投资以前年度形成的份额，其二才是应确认的“当期”的投资收益，扣除前者，即得后者。

(三)长期股权投资核算的权益法

1．权益法概念

权益法，指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

2．适用范围

投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响采用。

3．权益法的账务处理

I．原则：长期股权投资采用权益法核算的情况下，投资最初以初始投资成本计量；投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。

II．股权投资差额的处理

(1)概念：指采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额。

（2）公式：股权投资差额=初始投资成本—投资时被投资单位所有者权益×投资持股比例

（3）摊销原则：股权投资差额应在一定的期限内平均摊销，摊销金额计入摊销当期的损益。

(4)会计处理

①投资时

借：长期股权投资—(投资成本)

贷：银行存款

借：长期股权投资—(股权投资差额)

贷：长期股权投资—(投资成本)

②摊销股权投资差额

借：投资收益——股权投资差额摊销

贷：长期股权投资—(股权投资差额)

III．被投资单位实现净损益的处理原则

在权益法下，被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损均引起所有者权益的变动，因此，长期股权投资的账面价值需要作相应的调整。具体而言：

(1)属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按持股