重要性水平和细节测试审计抽样案例

重要性水平和细节测试审计抽样案例

一、重要性水平案例

我所新承接一家从事蓄电池生产销售的主板上市公司2011年的年报审计业务。该公司2011年6月上市，募集资金147,824万元。该公司截止2011年12月31日未审资产总额3,963,147,725.59元，净资产2,765,264,854.25元，2011年度未经审计营业收入3,067,999,079.11元，利润总额368,227,248.86元，公司2010年和2011年计入非经常性损益的政府补助分别为311万元和3,570万元，公司下辖十家子公司，有关子公司的信息如

1.请确定集团审计的重要性水平，并简单分析理由；

2.请确定实际执行的重要性水平，并简单分析理由；

3.请确定特定类别的交易、账户余额或披露的实际执行的重要性水平，并简单分析理由；

4.请确定重要组成部分的实际执行的重要性水平（首次承接），并简单分析理由；

5.以上数据资料不变，假设我们是第二年对该公司进行审计，第一年审计后，我们的审计

调整事项不多，公司经营正常。请确定重要组成部分的实际执行的重要性水平，并简单分析理由；

6.请确定明显微小错报的临界值，并简单分析理由。

解答：（因每个注册会计师都有自己的职业判断，以下仅为参考答案，并非标准答案，允许你的答案与下列答案存在小的差异）

1和2

财务报表整体层面的重要性水平和实际执行的重要性水平

3.特定类别的交易、账户余额或披露的实际执行的重要性水平

重要组成部分参照指标：（单位：万元）首次承接

5.组成部分分析（收入306816万元，资产总额391048，利润总额36684）第二年保持承接，若第一年审计完成后，调整事项不多，公司经营正常

重要组成部分参照指标：（单位：万元）保持业务承接

6.因该公司为我所新承接业务，且是上市公司，我们按财务报表整体重要性水平的5%取整数，确定为其临界值，即1663*5%=80万元

二、细节测试审计抽样案例

公司本部应收账款期末账面价值360,428,846.71元，不含贷方余额户和零余额账户共

请用实际执行的重要性水平对应收账款进行细节测试

细节测试审计抽样

一、样本设计

1.确定测试目标

账户名称：应收账款

账户数量： 514个（剔除贷方余额账户和零余额账户）

账面金额： 360,428,846.71元

实际执行的重要性水平： 800万元

测试目标：通过应收账款函证测试应收账款的存在认定

2.定义总体与抽样单元

总体：2011年12月31日剔除贷方余额账户和零余额以及剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款余额

代表总体的实物：2011年12月31日剔除单个重大项目和极不重要项目之后的应收账款借方余额明细账账户

抽样单元：每个应收账款明细账账户

定义重大项目：账面金额在800万元以上的所有应收账款明细账账户

对重大项目实施审计程序：函证

定义极不重要项目：账面金额在10万元以下的所有应收账款明细账账户

3.定义错报

被审计单位不能合理解释并提供相应依据的、应收账款账面金额与注册会计师实施抽样所获得的审计证据所支持的金额之间的差异（高估）。错报不包括明细账户之间的误记、在途款项，以及被审计单位已经修改的差异。

4.确定样本规模

可容忍错报： 800万元

重大错报风险评估水平：高

针对同一认定的其他实质性程序的检查风险：低

样本规模②： 24884/800*1.9=60

二、选取样本并实施审计程序

1.选取样本

是否分层：是

样本分层表

选样方法：

第一层样本选取为金额最大20户；

第二层和第三层样本选取：按公司应收账款排列编码，任意选取一个账户为起点，每隔两户选取一户

2.实施审计程序工作底稿索引号③：

测试单个重大项目发现的错报：10万元

三、评价样本结果

1.分析错报的性质和原因

是否存在舞弊：否工作底稿索引号：

是否修改对控制运行有效性的评估结果：否工作底稿索引号：

2.推断总体

样本错报额（A）： 4

推断的总体错报额（B）： 3/1277*9401+1/411*8605-4=39

测试单个重大项目发现的错报（C）： 10万元

错报总额（A+B+C）：53万元

3.得出总体结论

总体是否存在重大错报：否

是否扩大测试范围：否工作底稿索引号：

是否针对同一认定实施其他审计程序：否工作底稿索引号：

审计结论：

应收账款的存在认定不存在重大错报。

注②：样本规模=抽样总体账面金额÷可容忍错报*保证系数

根据上述公式计算的样本规模是在预计没有错报时细节测试的最低样本数量。保证系数表如下：

上表中的“重大错报风险”是指注册会计师评估的各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，分为“高”、“中”“低”三个水平。上表中的“其他实质性程序的检查风险”是指用于测试相同认定的其他实质性程序（如分析程序）未能发现该认定中重大错报的风险，分为“高”“中”“低”三个水平。当没有针对相同认定实施其他实质性程序，或针对相同认定的其他实质性程序不能发现该认定中的重大错报时，“其他实质性程序的检查风险”评估为“高”；当预计针对相同认定的其他实质性程序能在一定程度上发现该认定程度中的重大错报但并非十分有效时，“其他实质性程序的检查风险”评估为“中”；当预计针对相同认定的其他实质性程序能够有效的发现该认定中的重大错报时，“其他实质性程序的检查风险”评估为“低”。注册会计师根据评估的重大错报风险和其他实质性程序的检查风险，从上表中选择适当的保证系数，计算样本规模。