个人所得税

知识点：稿酬所得（★★★）

（一）税目

1.基本规定

稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式“出版、发表”而取得的所得。

2.遗作稿酬

作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，也应收个人所得税。

【简化记忆】除“报社、杂志社的记者编辑”在“本单位”刊物上发表作品外，其他人出版、发表作品都按稿酬所得计税。

【例题·多选题】（2017年）下列各项中，应按照“工资、薪金所得”税目计缴个人所得税的有（）。

A.出租车驾驶员采取单车承包方式承包出租汽车经营单位的出租车，从事客货运营取得的收入

B.杂志社的编辑在本单位杂志上发表作品取得的所得

C.出版社的专业作者撰写的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入

D.个人在公司任职，同时兼任董事取得的董事费收入

『正确答案』ABD

【例题·判断题】（2017年）作者去世后其财产继承人的遗作稿酬免征个人所得税。（）

『正确答案』×

（二）应纳税额计算

1.计税方法：按次计征

稿酬所得关于“次”的规定总结：

出版、加印算一次；再版算一次；连载算一次；分次支付合并计税。

2.税率：20%

【注意】稿酬所得，按应纳税额“减征30%”，故实际税率为14%。

3.应纳税所得额—采用定额和定率相结合的扣除方式

⑴每次收入额≤4000元的

应纳税所得额＝每次收入额－800

⑵每次收入额＞4000元的

应纳税所得额＝每次收入额×（1－20%）

4.应纳税额

应纳税额＝应纳税所得额×20%×（1－30%）

＝应纳税所得额×14%

【例题·单选题】（2015年）根据个人所得税法律制度的规定，下列选项中关于稿酬所得的计算方法当中，正确的有（）。

A.同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税

B. 同一作品先在报刊上连载，然后再出版，应当将所有收入合并作为一次，计征个人所得税

C.同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与前次出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次

D.同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次

『正确答案』ACD

【例题·单选题】（2013年）中国公民叶某任职国内甲企业，2012年出版著作一部取得稿酬20000元，当年添加印数而追加稿酬3000元，关于稿酬应缴个税计算正确的为（）。

A.[20000×（1－20%）＋（3000－800）]×20%×（1－30%）＝2548（元）

B.（20000＋3000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝2576（元）

C.20000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝2240（元）

D.（20000＋3000）×（1－20%）×20%×＝3680（元）

『正确答案』B

知识点：特许权使用费所得（★★★）

（一）税目

1.基本规定

（1）特许权使用费所得是指个人提供“专利权、商标权、著作权、非专利技术”以及其他特许权的“使用权”所得。

（2）各类财产“使用权”与“所有权”转让适用的个人所得税税目

【注意】“无形资产”所有权转让，在“企业所得税”中归属于“转让财产收入”。

2.特别规定

（1）作者将自己的文字作品“手稿原件或复印件”公开拍卖取得的所得，按“特许权使用费所得”计税。

（2）个人取得特许权的“经济赔偿收入”，按“特许权使用费所得”计税。

（3）编剧从电视剧的制作单位取得的“剧本使用费”，按“特许权使用费所得”计税，无论剧本使用方是否为其任职的单位。

【例题·多选题】（2014年）下列收入中，按照“特许权使用费所得”税目缴纳个人所得税的有（）。

A.提供商标权的使用权收入

B.转让土地使用权收入

C.转让著作权收入

D.转让专利权收入

『正确答案』ACD

【例题·单选题】（2011年）作家马某2010年12月从某电视剧制作中心取得剧本使用费50 000元。关于马某该项收入计缴个人所得税的下列表述中，正确的是（）。

A.应按“稿酬所得”计缴个人所得税

B.应按“工资、薪金所得”计缴个人所得税

C.应按“劳务报酬所得”计缴个人所得税

D.应按“特许权使用费所得”计缴个人所得税

『正确答案』D

（二）应纳税额计算

1.计税方法：按次计征

2.税率：20%

3.应纳税所得额—采用定额和定率相结合的扣除方式

（1）每次收入额≤4 000元的

应纳税所得额＝每次收入额－800

（2）每次收入额＞4 000元的

应纳税所得额＝每次收入额×（1－20%）

4.应纳税额

应纳税额＝应纳税所得额×20%

【例题·单选题】（2015年）2014年5月，张某转让一项专利权，取得转让收入150 000元，专利开发支出10 000元。已知特许权使用费所得个人所得税税率为20%；每次收入超过4 000元的，减除20%的费用。张某当月该笔收入应缴纳个人所得税税额的下列计算中，正确的是（）。

A.（150 000－10 000）×（1－20%）×20%＝22 400（元）

B.（150 000－10 000）×20%＝28 000（元）

C.[150 000×（1－20%）－10 000]×20%＝22 000（元）

D.150 000×（1－20%）×20%＝24 000（元）

『正确答案』D

知识点：财产租赁所得（★★）

（一）税目

1.基本规定

财产租赁所得包括个人“出租”（转租）财产取得的所得。

2.特别规定

房地产开发企业与商店购买者个人签订协议规定，以优惠价格出售其商店给购买者个人，购买者个人在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地产开发企业对外出租使用。对购买者个人少支出的购房价款，应视同个人财产租赁所得，按照“财产租赁所得”项目征收个人所得税。

【例题·判断题】（2015年）个人取得的住房转租收入，应按“财产转让所得”征收

个人所得税。（）

『正确答案』×

（二）应纳税额计算

1.计税方法：按次计征，以“1个月”内取得的收入为一次。

2.税率：20%

【注意】个人出租“住房”取得的所得暂减按“10%”的税率征收个人所得税。

3.应纳税所得额—采用定额和定率相结合的扣除方式

（1）每次收入额≤4 000元的

应纳税所得额＝每次收入额－800

（2）每次收入额＞4 000元的

应纳税所得额＝每次收入额×（1－20%）

【注意】计算时还须扣除准予扣除的项目（包括：出租房屋时缴纳的城建税、教育费附加以及房产税、印花税等相关税费；不包括：增值税），若房屋租赁期间发生修缮费用同样准予在税前扣除但以每月800元为限，多出部分在以后月份扣除。

4.应纳税额

（1）每次（月）收入不超过4 000元的

应纳税额＝[每次（月）收入额－财产租赁过程中缴纳的税费－修缮费用（800元为限）－800]×20%

（2）每次收（月）入超过4 000元的

应纳税额＝[每次（月）收入额－财产租赁过程中缴纳的税费－修缮费用（800元为限）]×（1－20%）×20%