第二章增值税
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增值税详细讲解课件
实行消费型增值税有利于鼓励投资、税制优化 和产业结构调整。简化征纳计算，提高征管效率。
2
第二节 征税范围及纳税人
一、征税范围
目前，世界上实行增值税的国家由于各自经济发 展和财政政策的不同，增值税征税范围的宽窄有所不 同，主要分为四类：（新增） 第一类：工业制造环节 第二类：工业制造环节+货物批发环节 第三类：工业制造环节+货物批发环节+货物零售环节 第四类：工业制造环节+货物批发环节+货物零售环节+ 服务业、农业、采掘等，属于完善的增值税。 【提示】我国和大部分发展中国家采用第三类范围。
即征即退50% 以煤泥、石煤、油母页岩为原料生产的电力和热 力、利用风力生产的电力
即征即退不同 2009年1月1日起至2010年12月31日，纳税人销售
比例
的以“三剩物”、次小薪材、农作物秫秸杆、蔗
渣等农林剩余物为原料自产的综合利用产品由税
务机关实行即征即退办法，退税比例2009年为
100%；2010年为80%
（2）在2010年12月31日前，对属于增值税一般纳税人的动漫企 业销售其自主开发生产的动漫软件，按17%征收增值税后， 对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。
【例题·计算题】某动漫企业自主研发动漫软件，当期销售自主 研发的动漫软件的不含增值税销售额100万元，当期可抵扣 的进项税12万元，则当期即征即退的增值税是多少？
【注意】纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税； 达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税。增 值税起征点的适用范围限于个人上述销售额，为小 规模纳税人的销售额，即不含增值税的销售额。
4.减免税：纳税人兼营免税、减税项目的，未分别核 算免税、减税项目销售额的，不得免税、减税。
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第二节 征税范围及纳税人
一、征税范围
目前，世界上实行增值税的国家由于各自经济发 展和财政政策的不同，增值税征税范围的宽窄有所不 同，主要分为四类：（新增） 第一类：工业制造环节 第二类：工业制造环节+货物批发环节 第三类：工业制造环节+货物批发环节+货物零售环节 第四类：工业制造环节+货物批发环节+货物零售环节+ 服务业、农业、采掘等，属于完善的增值税。 【提示】我国和大部分发展中国家采用第三类范围。
即征即退50% 以煤泥、石煤、油母页岩为原料生产的电力和热 力、利用风力生产的电力
即征即退不同 2009年1月1日起至2010年12月31日，纳税人销售
比例
的以“三剩物”、次小薪材、农作物秫秸杆、蔗
渣等农林剩余物为原料自产的综合利用产品由税
务机关实行即征即退办法，退税比例2009年为
100%；2010年为80%
（2）在2010年12月31日前，对属于增值税一般纳税人的动漫企 业销售其自主开发生产的动漫软件，按17%征收增值税后， 对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。
【例题·计算题】某动漫企业自主研发动漫软件，当期销售自主 研发的动漫软件的不含增值税销售额100万元，当期可抵扣 的进项税12万元，则当期即征即退的增值税是多少？
【注意】纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税； 达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税。增 值税起征点的适用范围限于个人上述销售额，为小 规模纳税人的销售额，即不含增值税的销售额。
4.减免税：纳税人兼营免税、减税项目的，未分别核 算免税、减税项目销售额的，不得免税、减税。
第二章增值税的纳税筹划实务56页PPT
学习任务
1. 掌握增值税纳税人身份选择的纳税筹划、企业选择供应商纳税人身 份的纳税筹划、销售方式选择的纳税筹划
2. 了解混合销售行为的纳税筹划； 3. 熟悉结算方式的纳税筹划
第一节 增值税纳税人身份选择的纳税筹划
一、增值税纳税人身份选择的纳税筹划 二、企业选择供应商纳税人身份的纳税筹划 三、混合销售与兼营行为的税务筹划
L3=（不含税销售额-含税购进金额-其他费用城建税和教育费附加）×(1-企业所得税税率) =[S-P3-F-(S×T)×(7%+3%)]×(1-25%)
公式演绎1
令L1=L2，得净利润均衡点价格比：
P1 P2
1 T1 1 0.1T2 1 T2 1 0.1T1
当T1=17%，T2=3%时，代入上式得P1/P2=1.1521。
购货物，其净利润是一样的； 当采购P2货/P物3 ＞时的1.净03利3润1时较，大则，从此只时能应开当具选普择通从发只票能的开小具规普模通纳发税票人小
规模纳税人处购货；
当人处P2购/P货3 。＜ 1.0331时，应当选择从代开3%专票的小规模纳税 同理，我们可以得出其他情况下净利润均衡点价格比
也就是说，P1/P2=1.1521时，无论是从一般纳税人处还是从
能索取到由主管税务机关代开的3%的增值税专用发票小规模纳 税人采购货物，其净利润是一样的；
当P1/P2＞1.1521时，则从小规模纳税人采购货物时的净利 润较大，此时应当选择从小规模纳税人处购货；
当P1/P2＜1.1521时，应当选择从一般纳税人处购货。
定最适合的纳税人身份，以达到最低税负的目的。
一、增值税纳税人身份选择的纳税筹划
（一） 增值率筹划法
增值率= 销售额 购进价款
销售额
1. 掌握增值税纳税人身份选择的纳税筹划、企业选择供应商纳税人身 份的纳税筹划、销售方式选择的纳税筹划
2. 了解混合销售行为的纳税筹划； 3. 熟悉结算方式的纳税筹划
第一节 增值税纳税人身份选择的纳税筹划
一、增值税纳税人身份选择的纳税筹划 二、企业选择供应商纳税人身份的纳税筹划 三、混合销售与兼营行为的税务筹划
L3=（不含税销售额-含税购进金额-其他费用城建税和教育费附加）×(1-企业所得税税率) =[S-P3-F-(S×T)×(7%+3%)]×(1-25%)
公式演绎1
令L1=L2，得净利润均衡点价格比：
P1 P2
1 T1 1 0.1T2 1 T2 1 0.1T1
当T1=17%，T2=3%时，代入上式得P1/P2=1.1521。
购货物，其净利润是一样的； 当采购P2货/P物3 ＞时的1.净03利3润1时较，大则，从此只时能应开当具选普择通从发只票能的开小具规普模通纳发税票人小
规模纳税人处购货；
当人处P2购/P货3 。＜ 1.0331时，应当选择从代开3%专票的小规模纳税 同理，我们可以得出其他情况下净利润均衡点价格比
也就是说，P1/P2=1.1521时，无论是从一般纳税人处还是从
能索取到由主管税务机关代开的3%的增值税专用发票小规模纳 税人采购货物，其净利润是一样的；
当P1/P2＞1.1521时，则从小规模纳税人采购货物时的净利 润较大，此时应当选择从小规模纳税人处购货；
当P1/P2＜1.1521时，应当选择从一般纳税人处购货。
定最适合的纳税人身份，以达到最低税负的目的。
一、增值税纳税人身份选择的纳税筹划
（一） 增值率筹划法
增值率= 销售额 购进价款
销售额
第二章 增值税
向购买方收取的销项税额 承运部门收取的代垫运费 同时符合以下条件的代垫运费
承运部门把发票开给购货方的 纳税人将该发票转交给购货方
公式： 销售额 ＝ 全部价款＋价外费用/(1+税率)
☆价外费的含义及内容。备注：税法规定，对增值税一般纳税人向购买方收取
的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入
生产者 农民 织布商 印染商 服装生产商 服装销售商 购买 0 200 300 350 650 销售 200 300 350 650 800 增值 200 100 50 300 150
合计
1500
2300
800
就一个环节而言，增值额是产出减去投入后的余额。 就一个产品而言，增值额之和就是商品价值之和。 本例中各环节累计增值额是800元，也就是服装的最终销售价值。
特殊行为
（1）视同销售货物行为 ①②：在委托代销时，委托方和受托方均视同销售。 ③：统一核算，异地移送。 ④－－⑧五种行为 ☺记忆: ①购入后直接他用的，一般作不准抵扣处理，但是投资、分配和捐赠 的要视同销售处理； ②非常损失的，一律不准抵扣。 ③自产、委托加工后移作他用，作视同销售处理。
（2）混合销售行为 （3）兼营非应税劳务行为
根据规定--下列纳税人不办理一般纳税人手续
个体经营者以外的其它个人 非企业性单位 全部销售免税货物的企业 不经常发生增值税应税行为的企业
5、?一般纳税人资格注销后，存货以及留 抵税额如何处理
一般纳税人注销 被取消一般纳税人资格，转为小规模
NEW 处理办法 ： 存货不作进项税额转出处理 其留抵税额也不予退税
？？
问题包装物租金的税务处理
6、旧货、旧机动车的销售
旧货不同于废旧物资。
承运部门把发票开给购货方的 纳税人将该发票转交给购货方
公式： 销售额 ＝ 全部价款＋价外费用/(1+税率)
☆价外费的含义及内容。备注：税法规定，对增值税一般纳税人向购买方收取
的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入
生产者 农民 织布商 印染商 服装生产商 服装销售商 购买 0 200 300 350 650 销售 200 300 350 650 800 增值 200 100 50 300 150
合计
1500
2300
800
就一个环节而言，增值额是产出减去投入后的余额。 就一个产品而言，增值额之和就是商品价值之和。 本例中各环节累计增值额是800元，也就是服装的最终销售价值。
特殊行为
（1）视同销售货物行为 ①②：在委托代销时，委托方和受托方均视同销售。 ③：统一核算，异地移送。 ④－－⑧五种行为 ☺记忆: ①购入后直接他用的，一般作不准抵扣处理，但是投资、分配和捐赠 的要视同销售处理； ②非常损失的，一律不准抵扣。 ③自产、委托加工后移作他用，作视同销售处理。
（2）混合销售行为 （3）兼营非应税劳务行为
根据规定--下列纳税人不办理一般纳税人手续
个体经营者以外的其它个人 非企业性单位 全部销售免税货物的企业 不经常发生增值税应税行为的企业
5、?一般纳税人资格注销后，存货以及留 抵税额如何处理
一般纳税人注销 被取消一般纳税人资格，转为小规模
NEW 处理办法 ： 存货不作进项税额转出处理 其留抵税额也不予退税
？？
问题包装物租金的税务处理
6、旧货、旧机动车的销售
旧货不同于废旧物资。
增值税的基本内容
是指在商品生产和流通过程中各环节新 增加的价值。
• 假设某商品从生产到最后要经过原材料 生产、半成品生产、产成品生产、批发、 零售五个环节，各环节销售收入分别为： 100元、300元、600元、750元、850元； 并假设原材料生产没有外购产品，那么 各环节新增加的价值〔增值额〕见下表：
生产经营各环节
3、兼营行为
增值税征管中的兼营行为指的是，纳税人在销 售货物和提供给税劳务的同时，还兼营非应税 劳务。但销售货物和提供给税劳务与非应税劳 务不具有附属关系。
三、增值税的纳税人
〔一〕小规模纳税人
〔二〕一般纳税人
认定标准： • 销售额规模 • 会计制度是否健全
四、增值税的税率
〔一〕根本税率
增值税一般纳税人销售或进口〔除税法列 举的适用低税率征税的货物以外〕货物、 提供加工、修理修配劳务，适用17%的税率， 即通常所说的根本税率。之所以说它是根 本税率，是因为绝大多数货物的销售和应 税劳务的提供都适用17%的税率。
销售代销货物；
设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人， 将货物从一个机构移送其他机构用于销售， 但相关机构设在同一县〔市〕的除外；
将自产或者委托加工的货物用于非增税应税 工程；
2、混合销售行为
增值税征管中的混合销售行为，指的是既涉及 增值税销售行为，又涉及营业税销售行为。一 般表现为不属于增值税征收范围的非应税劳务 附属于增值税征收范围的销售货物。
〔三〕零税率
增值税的零税率是指对出口商品全额退税，使 其整体税负为零。零税率只限于出口货物，因 为它是在出口环节表现出来的，所以看起来像 是对出口环节的免税，其实零税率与免税截然 不同。
〔四〕征收率
增值税 小规模纳税人 适用的征收率3%
• 假设某商品从生产到最后要经过原材料 生产、半成品生产、产成品生产、批发、 零售五个环节，各环节销售收入分别为： 100元、300元、600元、750元、850元； 并假设原材料生产没有外购产品，那么 各环节新增加的价值〔增值额〕见下表：
生产经营各环节
3、兼营行为
增值税征管中的兼营行为指的是，纳税人在销 售货物和提供给税劳务的同时，还兼营非应税 劳务。但销售货物和提供给税劳务与非应税劳 务不具有附属关系。
三、增值税的纳税人
〔一〕小规模纳税人
〔二〕一般纳税人
认定标准： • 销售额规模 • 会计制度是否健全
四、增值税的税率
〔一〕根本税率
增值税一般纳税人销售或进口〔除税法列 举的适用低税率征税的货物以外〕货物、 提供加工、修理修配劳务，适用17%的税率， 即通常所说的根本税率。之所以说它是根 本税率，是因为绝大多数货物的销售和应 税劳务的提供都适用17%的税率。
销售代销货物；
设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人， 将货物从一个机构移送其他机构用于销售， 但相关机构设在同一县〔市〕的除外；
将自产或者委托加工的货物用于非增税应税 工程；
2、混合销售行为
增值税征管中的混合销售行为，指的是既涉及 增值税销售行为，又涉及营业税销售行为。一 般表现为不属于增值税征收范围的非应税劳务 附属于增值税征收范围的销售货物。
〔三〕零税率
增值税的零税率是指对出口商品全额退税，使 其整体税负为零。零税率只限于出口货物，因 为它是在出口环节表现出来的，所以看起来像 是对出口环节的免税，其实零税率与免税截然 不同。
〔四〕征收率
增值税 小规模纳税人 适用的征收率3%
第二章--增值税会计
认顺序和方法如下：
• （1）按纳税人近来时期同类货品旳平均销售价格拟定。 （2）按其他纳税人近来时期同类货品平均销售价格拟定。 （3）按构成计税价格拟定。其计算公式如下：
•
构成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）
• 属于应征消费税旳货品，其构成计税价格中应加计消费税额。
• 公式中旳成本是指：销售自产货品旳为实际生产成本， 销售外购货品旳为实际采购成本。公式中旳成本利润率 由国家税务总局拟定。
• 2.收入型增值税 • 3.消费型增值税
二、增值税旳纳税人
• 纳税人和扣缴义务人 纳税人 扣缴义务人
• 一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人 小规模纳税人
三、征税范围
境内 销售货品 提供劳务 有偿 • 特殊要求 视同销售 混合销售 兼营非应税项目 其他
四、税率及征税率
• 税率 基本税率17% 低税率13% 零税率 。出口货品，税率为零（国务院另有要
•
第三节 增值税进项税额及 其转出旳会计处理
一、增值税会计账表旳设置 二、增值税进项税额旳会计处理 三、增值税进项税额转出旳会计处理 四、购建固定资产增值税进项税额旳会计处理
一、增值税会计账表旳设置
• （一）一般纳税人增值税会计账户旳设置
• 我国增值税实施“价外计税”旳方法，即以不含增值税税
金旳价格为计税根据。同步,根据增值税专用发票注明税额 实施税款抵扣制度，按购进扣税法旳原理计算应纳税额。所 以，货品、应税劳务旳价款与税款采用分别核实反应旳措施。 • 一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二 级账户。
免税政策。对增值税一般纳税人销售其自行开发生产旳
软件产品（含电子出版物），或将进口软件进行转换等
本地化改造（重新设计、改善、转换等，不含单纯进行
• （1）按纳税人近来时期同类货品旳平均销售价格拟定。 （2）按其他纳税人近来时期同类货品平均销售价格拟定。 （3）按构成计税价格拟定。其计算公式如下：
•
构成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）
• 属于应征消费税旳货品，其构成计税价格中应加计消费税额。
• 公式中旳成本是指：销售自产货品旳为实际生产成本， 销售外购货品旳为实际采购成本。公式中旳成本利润率 由国家税务总局拟定。
• 2.收入型增值税 • 3.消费型增值税
二、增值税旳纳税人
• 纳税人和扣缴义务人 纳税人 扣缴义务人
• 一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人 小规模纳税人
三、征税范围
境内 销售货品 提供劳务 有偿 • 特殊要求 视同销售 混合销售 兼营非应税项目 其他
四、税率及征税率
• 税率 基本税率17% 低税率13% 零税率 。出口货品，税率为零（国务院另有要
•
第三节 增值税进项税额及 其转出旳会计处理
一、增值税会计账表旳设置 二、增值税进项税额旳会计处理 三、增值税进项税额转出旳会计处理 四、购建固定资产增值税进项税额旳会计处理
一、增值税会计账表旳设置
• （一）一般纳税人增值税会计账户旳设置
• 我国增值税实施“价外计税”旳方法，即以不含增值税税
金旳价格为计税根据。同步,根据增值税专用发票注明税额 实施税款抵扣制度，按购进扣税法旳原理计算应纳税额。所 以，货品、应税劳务旳价款与税款采用分别核实反应旳措施。 • 一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二 级账户。
免税政策。对增值税一般纳税人销售其自行开发生产旳
软件产品（含电子出版物），或将进口软件进行转换等
本地化改造（重新设计、改善、转换等，不含单纯进行
第二章 增值税-1-
[2006年单选题 下列各项中，属于增值税混 年单选题]下列各项中 年单选题 下列各项中， 合销售行为的是( ) 合销售行为的是 A ．建材商店在销售建材的同时又为其他客 户提供装饰服务 B．汽车制造公司在生产销售汽车的同时又 ． 为客户提供修理服务 C．塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又 ． 为客户提供安装服务 D．电信局为客户提供电话安装服务的同时 ． 又销售所安装的电话机
• ③ 设有两个以上机构并实行统一 核算的纳税人， 核算的纳税人 ， 将货物从一个机 构移送至其他机构用于销售， 构移送至其他机构用于销售 ， 但 相关机构设在同一县(市 的除外 的除外； 相关机构设在同一县 市)的除外； • ④ 将自产或委托加工的货物用于 非增值税应税项目； 非增值税应税项目； • ⑤ 将自产 、 委托加工的货物用于 将自产、 集体福利或个人消费；
30 70 80 100
30 40 10 20
合计100
1.5 3.5 4 5 14
4.2 5.6 1.4 2.8 14
2、增值税是对在我国境内销 、 售货物或者提供加工、 售货物或者提供加工、修理修 配劳务，以及进口货物的单位 配劳务， 和个人， 和个人，就其取得的货物或应 税劳务的销售额， 税劳务的销售额，以及进口货 物的金额计算税款， 物的金额计算税款，并实行税 款抵扣制的一种流转税。 款抵扣制的一种流转税。
（3）消费型增值税:是指按“扣税法” 消费型增值税:是指按“扣税法” 计算纳税人的应纳税额时， 计算纳税人的应纳税额时，允许将当 期购入固定资产的已纳税金一次性全 部扣除。 部扣除。 一个国家据以征税的增值额并 不完全等于理论上的增值额，因此增 不完全等于理论上的增值额， 值税可以称为以法定流转增值额为课 值税可以称为以法定流转增值额为课 以称为以法定流转 税对象征收的一种税。 税对象征收的一种税。
第二章中国税制增值税144页PPT
• 其他单位和个人的混合销售行为，视为销 售非应税劳务，不征收增值税。
• 上述所称“以从事货物的生产、批发或零售 为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人年 货物销售额与非应税劳务营业额的合计数 中，年货物销售额超过50%，非应税劳务 营业额不到50%。
请您判断
• （1）销售空调的厂商，在销售空调的同时 提供安装——
• A.具有中性税收性质
• B.税负具有转嫁性
• C.在组织财政收入方面具有稳定性和及时 性
• D.征收具有普遍性和连续性
• 【答案】A
三、增值税的优点
• 对经济活动有较强的适应性。 • 有较好的收入弹性。 • 有利于本国商品和劳务公平地参与国际竞争。
• 有内在的自我控制机制。
四、增值税的沿革
1、国外的形成、发展和演变： • 1954年在法国率先实行
• A．某商店为服装厂代销儿童服装 • B．某批发部门将外购的部分饮料用于
职工福利 • C．某企业将外购的水泥用于基建工程 • D．某企业将委托加工收回的摩托车用
于个人消费 • 【答案】AD
• 【例题】某企业（一般纳税人）外购原材料 一批，取得的增值税专用发票上注明销售 额为150000元，增值税税额为25500元。 本月该企业用该批原材料的20%向A企业投 资，原材料加价10%后作为不含税的投资 额；月底，企业职工食堂装修领用该批原 材料的10%。
（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
（7）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提
供给其他单位或个体经营者；
（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
上述八种视同销售货物行为中，第4项至第8项视同销售货 物行为，在学习过程中要注意比较其相互之间的异同之处：
• 上述所称“以从事货物的生产、批发或零售 为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人年 货物销售额与非应税劳务营业额的合计数 中，年货物销售额超过50%，非应税劳务 营业额不到50%。
请您判断
• （1）销售空调的厂商，在销售空调的同时 提供安装——
• A.具有中性税收性质
• B.税负具有转嫁性
• C.在组织财政收入方面具有稳定性和及时 性
• D.征收具有普遍性和连续性
• 【答案】A
三、增值税的优点
• 对经济活动有较强的适应性。 • 有较好的收入弹性。 • 有利于本国商品和劳务公平地参与国际竞争。
• 有内在的自我控制机制。
四、增值税的沿革
1、国外的形成、发展和演变： • 1954年在法国率先实行
• A．某商店为服装厂代销儿童服装 • B．某批发部门将外购的部分饮料用于
职工福利 • C．某企业将外购的水泥用于基建工程 • D．某企业将委托加工收回的摩托车用
于个人消费 • 【答案】AD
• 【例题】某企业（一般纳税人）外购原材料 一批，取得的增值税专用发票上注明销售 额为150000元，增值税税额为25500元。 本月该企业用该批原材料的20%向A企业投 资，原材料加价10%后作为不含税的投资 额；月底，企业职工食堂装修领用该批原 材料的10%。
（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
（7）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提
供给其他单位或个体经营者；
（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
上述八种视同销售货物行为中，第4项至第8项视同销售货 物行为，在学习过程中要注意比较其相互之间的异同之处：
第二章 增值税的核算 《税务会计》PPT课件
3．有以下行为，经税务机 关责令限期改正而仍未改
正者：
4．销售的货物全部属 于免税项目者。
（1）私自印 制专用发票；
（2）向个人 或税务机关以 外的单位买取
专用发票；
（3）借用他 （4）向他人 人的专用发票； 提供专用发票；
（5）未按规 定开具专用发
票；（6）未按规 定保管来自用发票；（7）未按规 定申报专用发 票的购、用、
存情况；
（8）未按规 定接受税务机
关检查。
有上述情形的 一般纳税人如 已领购使用专 用发票，税务 机关应收缴其 结存的专用发
票。
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.2 专用发票开具的范围
一般纳税人销售货物(包括视同销售货物在内)、应税劳务，根据《增值税 暂行条例》的规定，应当征收增值税的非应税劳务(以下简称销售应税项 目)，必须向购买方开具专用发票。下列情形不得开具专用发票：
（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石
3．6%的征收率。
灰。 （4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组
织制成的生物制品。
（5）自来水。
（6）商品混凝土。
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.1 专用发票领购使用范围
其他机构用于销售。
4．将货物交付他人代销， 为收到受托人送交的代
销清单的当天。
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.4 使用电子计算机开具专用发票的要求
2.2 增值税专用发票的使用和管理
2.2.5 专用发票开具后，发生退货或销售折让的处理
1．增值税一般纳税人开具增值税专用发 2．税务机关为小规模纳税人代开专用发
增值税法
第二章增值税法－1增值税概述一、关于增值税的基本理论（一）增值税的概念增值税是以商品生产、流通或劳务服务各环节的增值额为征税对象征收的一种税。
增值额是指纳税人在生产经营应税产品或提供应税劳务过程中新创造的价值。
商品的最终销售额＝生产经营各环节的增值额之和（二）增值税的特点●保持税收中性●普遍征收●道道征收，即实行“多环节课征原则”●税负具有前转嫁性●实行税款抵扣制度●实行比例税率●实行价外税制度（三）增值税的类型①生产型增值税，又称毛所得型增值税或GNP增值税，是指对购进固定资产价值不允许作任何扣除，其折旧作为增值额的一部分据以课税。
从全社会来看，其税基与国民生产总值GNP 一致，因而称为生产型增值税或GNP增值税。
由于固定资产没有扣除，仍然存在一定程度的重复征税，因而又被称为是一种不彻底的或不完全的增值税类型。
我国在2009年1月1日前实行的就是这类增值税。
增值额＝销售收入－外购原材料、燃料、动力等物质资料价值②收入型增值税，又叫净所得增值税，是指对购进固定资产价款，只允许抵扣应计入产品成本的折旧部分。
从全社会看，其税基相当于国民收NI，因此称为收入型增值税。
此类增值税税基与前面讨论的理论上的增值额概念相一致，是严格意义上的增值税。
增值额＝销售收入－外购物质资料价值－固定资产的折旧③消费型增值税，是指对当期购进用于生产应税产品的固定资产，允许从当期增值额中一次扣除。
从全社会来看，其税基仅限于消费资料价值，而固定资产价值则不在课税之列，所以此类增值税称为消费型增值税。
西欧各国大都实行此类增值税。
我国自2009年1月1日起开始实行消费型增值税。
增值额＝销售收入－外购物质资料价值－固定资产的价值（四）我国开征增值税的历史●1979，部分城市试行；●1983-01-01，《增值税暂行办法》全国试行；●1983-10-01，《中华人民共和国增值税暂行条例（草案）》；●1994-01-01，《中华人民共和国增值税暂行条例》；●2009-01-01，消费型增值税；●2012-01-01，“营改增”营改增上海试行；●2012-07-31，“营改增”试点地区扩大到8省市。
税收基础之增值税概述
务和非增值税应税劳务销售额，由主管税务机关核 定货物或应税劳务的销售额。
❖混合销售行为与兼营非应税劳务行为有何不同？ 课堂讨论。
❖ ❖ 1.是否同时发生？ ❖ ❖ 2.是否针对同一销售对象？ ❖ ❖ 3.税务处理？ ❖
混合 同时发生
针对同一对象或 同一销售行为 合并征收一种税
兼营 不一定
不一定
分别核算、分别缴纳 未分别核算，核定。
补充：一般纳税人购入免税废旧物资，按普通发 票上注明的金额的10%抵扣。
3.不得抵扣的进项税额 （1）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。 （2）用于免税项目的购进货物或者应税劳务。 （3）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳 务。 （4）非正常损失的购进货物。如：自然灾害损失、因管 理不善造成货物被盗窃、霉烂、变质等损失、其他非正常 损失。
[例2-5-3]某一般纳税人购进某国营农场 自产玉米，收购凭证注明价款为65 830元， 试计算其可以抵扣的进项税额。 解：进项税额=65 830×13%=8 557.9（元）
②运输费用的计算扣税：
进项税额=运费金额×7% [例2-5-4]某一般纳税人7月购进商品一批，专用 发票上注明增值税136 000元，支付该批商品运费， 取得了运费发票，注明是2000元，试计算当月可以 抵扣的进项税额。 解：进项税额=136 000+2000×7%=136 140（元 ）
解：（1）不含税销售额=1 053 000÷（ 1+17%）=900 000（元）
（2）销项税额=900 000×17%=153000（元 ）
❖ 案例1：某商店向消费者销售电视机，某月销售50 台，每台含税价为1228.50元，增值税率17%，该商 店这个月的销售额和销项税额分别是多少？
❖混合销售行为与兼营非应税劳务行为有何不同？ 课堂讨论。
❖ ❖ 1.是否同时发生？ ❖ ❖ 2.是否针对同一销售对象？ ❖ ❖ 3.税务处理？ ❖
混合 同时发生
针对同一对象或 同一销售行为 合并征收一种税
兼营 不一定
不一定
分别核算、分别缴纳 未分别核算，核定。
补充：一般纳税人购入免税废旧物资，按普通发 票上注明的金额的10%抵扣。
3.不得抵扣的进项税额 （1）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。 （2）用于免税项目的购进货物或者应税劳务。 （3）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳 务。 （4）非正常损失的购进货物。如：自然灾害损失、因管 理不善造成货物被盗窃、霉烂、变质等损失、其他非正常 损失。
[例2-5-3]某一般纳税人购进某国营农场 自产玉米，收购凭证注明价款为65 830元， 试计算其可以抵扣的进项税额。 解：进项税额=65 830×13%=8 557.9（元）
②运输费用的计算扣税：
进项税额=运费金额×7% [例2-5-4]某一般纳税人7月购进商品一批，专用 发票上注明增值税136 000元，支付该批商品运费， 取得了运费发票，注明是2000元，试计算当月可以 抵扣的进项税额。 解：进项税额=136 000+2000×7%=136 140（元 ）
解：（1）不含税销售额=1 053 000÷（ 1+17%）=900 000（元）
（2）销项税额=900 000×17%=153000（元 ）
❖ 案例1：某商店向消费者销售电视机，某月销售50 台，每台含税价为1228.50元，增值税率17%，该商 店这个月的销售额和销项税额分别是多少？
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以物易物计算题
• 利宁服装厂（一般纳税人）以服装100件，每件不含税售价1000 元换入A纺织厂布料，布料的不含税对外售价为90000元。另收取 补价11700元。双方均开具增值税专用发票。已知该服装的成本 为每件500元。 • 换出资产的销项税额=1000×100×17%=17000（元） • 借：原材料 90000 • 应交税费-应交增值税（进项税额） 15300 • 银行存款 11700 • 贷：主营业务收入 100000 • 应交税费-应交增值税（销项税额） 17000 • 借：主营业务成本 50000 • 贷：库存商品 50000
计算题
• 利宁服装厂（增值税一般纳税人）向市百货公司销售服 装一批，开具的增值税专用发票上注明的价款100 000元， 货款以银行存款支付。
借：银行存款
பைடு நூலகம்
117 000【100 000 × （1+17%）】
贷：主营业务收入 100 000 应交税费-应交增值税（销项税额）17 000（100 000 × 17%）
销售旧货计算题
• 利宁服装厂（一般纳税人）转让一台自己使用过的机床，已知其原值50000元， 已提折旧2000元，支付清理费用1000元，取得转让收入60000元。 • 应纳增值税=60000÷（1+4%）×4%×50%=1153.85（元） • 注销固定资产时： • 借：固定资产清理 48000 • 累计折旧 2000 • 贷：固定资产 50000 • 支付清理费用时： • 借：固定资产清理 1000 • 贷：银行存款 1000 • 收到转让款时： • 借：银行存款 60000 • 贷：固定资产清理 58846.15 • 应交税费-应交增值税（销项税额） 1153.85
计算题
• 利宁服装厂（增值税一般纳税人）为某个体户加工一批 服装，开具的普通发票上注明的加工费23400元，款项 尚未收到。
借：应收账款
23 400【20 000 × （1+17%）】
贷：其他业务收入 20 000 应交税费-应交增值税（销项税额）3 400（20 000 × 17%）
以旧换新计算题
视同销售计算题
• 利宁服装厂（增值税一般纳税人）为本厂招待所 特制一批床单，已知该批床单的生产成本为1000 0元，无同类产品的对外售价。 • 组成计税价格=10000×（1+10%）=11000（元） • 销项税额=11000×17%=1870（元） • 借：其他业务成本 11870 • 贷：库存商品 10000 • 应交税费-应交增值税（销项税额）1870
第二章 增值税
流转税
• 又称流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、 流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的 营业额为征税对象的一类税收。 • 流转税（如增值税、消费税、营业税、关税等） 是政府财政收入的重要来源。 就是指组成商品
流通过程的每次 买卖行为。
增值税
• 一、简介 • 1. 产生背景 • 时间:一战后由美国耶鲁大学教授亚当斯和德 国经济学博士西门子提出。1954年，法国首先 创立了增值税制度。它是法国为了适应第二次 世界大战后商品经济发展的要求和稳定财政收 入的需要，对原来阶梯式全额征收的营业税进 行改进而创立的。
关于运输费抵扣进项税问题的归纳:
具体业务 能否抵扣进项税
纳税人购买原材料（非免税）支付的 运输费 纳税人销售产品（非免税）支付的运 输费
纳税人购买生产经营设备的运输费 纳税人购买小轿车的运输费 纳税人 代垫运费 符合不计入销售额条件的 代垫运费 不符合条件的代垫运费
可计算抵扣 可计算抵扣
可计算抵扣 不可计算抵扣 不计销项税,不得计算抵扣进项 计算销项税,取得合规运费发票的可 计算抵扣进项税
单选题
• • • • • 下列各项中，应当计算缴纳增值税的是（ C ）。 A.邮政部门发行报刊 B.农业生产者销售自产农产品 C.电力公司向发电企业收取过网费 D.残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品
单选题
• 下列项目中，要按照视同销售货物行为缴纳增 值税的是（ C ）。 • A.设在同一县（市）实行统一核算的两个机构， 将货物从一个机构移送另一个机构用于销售 • B.将自产货物用于增值税应税项目 • C.将委托加工的货物用于集体福利或个人消费 • D.将外购的货物用于非增值税应税项目
包装物租金计算题
• 利宁服装厂（增值税一般纳税人）销售服装100件， 每件不含税价为100元，同时收取包装物租金1000 元。款项已收到。 • 不含税销售额=1000÷（1+17%）=854.7（元） • 应纳增值税=854.7×17%=145.3（元） • 借：银行存款 12700 • 贷：主营业务收入 10000 • 其他业务收入 854.7 • 应交税费-应交增值税（销项税额）1845.3
• 【例题·计算题】某企业收购一批免税农产品用于 生产，在农产品收购发票上注明价款100000元，支 付运输公司运送该批货物回厂的运费2000元，该企 业此项业务可计算抵扣增值税进项税为多少。
• 【答案】可计算抵扣增值税进项税=100000×13% +2000×7%=13140（元）。
区分一些行为是属于视同销售计销项税还是不可抵扣进项税 货物去向 货物来源 购入 自产或委托加工
多选题
• • • • • 下列业务属于增值税免税项目的有（BD ）。 A.超市销售农产品 B.农民个人销售自产的农产品 C.粮油公司销售农产品 D.国营农场销售自产的农产品
多选题
• • • • • 下列各项中，应当征收增值税的有（CD ）。 A.医院提供治疗服务并销售药品 B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品 C.商店销售空调并负责安装 D.汽车修理厂修车的同时提供洗车服务
• • • • • • • •
计算缴纳城市维护建设税、教育费附加时： 借：固定资产清理 115.39 贷：应交税费-应交城市维护建设税 80.77 -应交教育费附加 34.62 结转净收益时： 净收益=58846.15-48000-1000-115.39=9730.76（元） 借：固定资产清理 9730.76 贷：营业外收入 9730.76
职工福利、个人消费、 投资、分红、赠送 非应税项目 不计销项（不可抵进 计销项（可抵进项） 项） 计销项（可抵进项） 计销项（可抵进项）
• 某商场受托代销某服装厂服装当月销售代销服装 取得零售额100000元，平价与服装厂结算，并按 合同收取服装厂代销额20%的返还收入20000元； 当月该商场允许某点压力锅厂进店销售电压力锅 产品，一次收取进店费30000元，则（ A ）。
• 某百货公司（增值税一般纳税人）采取以旧换新方式销售A牌彩 电100台，每台含税售价3000元，收取旧彩电50台，折价10000元。 • 企业实际收取现金款=3000×100-10000=290000（元） • 不含税销售额=3000×100÷（1+17%）=256410.26（元） • 销项税额=256410.26×17%=43589.74（元） • 借：库存现金 290000 • 库存商品 10000 • 贷：主营业务收入 256410.26 • 应交税费-应交增值税（销项税额） 43589.74
包装物押金计算题
• 利宁服装厂（增值税一般纳税人）某日向A公司销售服装100 件，每件不含税售价1000元，同时收取包装物押金1000元。 款项已收到。另该日逾期的B公司包装物押金2000元。 • 逾期包装物押金的销项税额=2000÷（1+17%）×17% • =1709.4×17%=290.6（元） • 借：银行存款 118000 • 贷：主营业务收入 100000 • 应交税费-应交增值税（销项税额） 17000 • 其他应付款-存入保证金-A公司 1000 • 借：其他应付款-存入保证金-B公司 2000 • 贷：其他业务收入 1709.4 • 应交税费-应交增值税（销项税额） 290.6
不得抵扣进项税的两类处理 购入时不予抵扣：直接计 入购货的成本
某企业购入一批材料用于在建 工程，增值税发票注明的价款 100000元，增值税17000元，则 该企业不得抵扣增值税进项税。 该批货物采购成本为117000元。
已抵扣后改变用途、发生损失：进 项税额转出
1.某企业将数月前外购的一批生产用材料 改变用途用于职工福利，账面成本10000 元，则需要做进项税转出10000×17%=170 0（元） 2.某企业将一批以往购入的材料毁损，账 面成本12465元（含运费465元），其不能 抵扣的进项税为（12465-465）×17%+465 ÷（1-7%）×7%=2040+35=2075（元）由 于运输费465元是按7%扣除率计算过进项 税后的余额，所以要还原成计算进项税的 基数来计算进项税额转出
• • • • A.该商场当期进项税11623.93元，销项税14529.91 B.该商场当期进项税14529.91元，销项税14735.90 C.该商场当期进项税11623.93元，销项税18888.89 D.该商场当期进项税14529.91元，销项税21974.87
• 当期进项税额=100000/（1+17%）*17%-20000/（1+17%） *17%=11623.93（元） • 当期销项税额=100000/（1+17%）*17%=14529.91（元）
多选题
• • • • • 下列行为中，属于增值税征收范围的有（BD） A.销售商标权 B.销售计算机及软件 C.修理房屋 D.销售汽车装饰物品
多选题
• 根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列 劳务应当缴纳增值税的有（ BD ）。 • A.汽车租赁 • B.汽车的修理 • C.房屋的修理 • D.受托加工白酒
• 【真题·单选题】某卷烟厂2006年6月收购烟 叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并 向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月 份收购烟叶可抵扣的进项税额为（ ）。 （2007年） • A. 6.5万元 B. 7.15万元 C. 8.58万元 D. 8.86万元