外币、外币报表折算与合并报表
《中级会计实务》外币折算
《中级会计实务》外币折算在中级会计实务中，外币折算可是一个重要的知识点。
对于从事财务工作的朋友们来说，理解和掌握好这部分内容，能让我们在处理跨国业务、编制财务报表等工作时更加得心应手。
首先，咱们来聊聊什么是外币折算。
简单来说，就是把用外币表示的财务报表、交易等转换为记账本位币来反映。
为啥要进行折算呢？想象一下，一个企业在国际市场上有业务，既有美元的收入，又有欧元的支出，要是不统一折算成一个货币单位，那财务数据岂不是乱成一团麻？根本没法清晰地了解企业的财务状况和经营成果。
那记账本位币又是什么呢？它是企业用于日常记账和编制财务报表时所采用的货币。
企业选定记账本位币时，通常要考虑主要的收支货币、融资活动所使用的货币等因素。
接下来，咱们看看外币交易的会计处理。
当企业发生外币交易时，比如说进口一批货物用美元结算，那在交易日，就得按照当日的即期汇率把外币金额折算为记账本位币入账。
如果汇率发生变动，就会产生汇兑差额。
比如说，企业买入 1000 美元的商品，交易日的汇率是 1 美元=65 元人民币。
那记账的时候，就是 6500 元人民币。
过了一段时间，汇率变成了 1 美元=68 元人民币。
这时候，原来的 1000 美元就相当于 6800 元人民币了，多出来的 300 元就是汇兑差额。
再说说外币财务报表的折算。
这可有点复杂啦！对于资产负债表中的资产和负债项目，要按照资产负债表日的即期汇率进行折算；所有者权益项目中，除了“未分配利润”项目外，其他的都采用发生时的即期汇率折算。
利润表中的收入和费用项目，通常按照交易发生日的即期汇率折算，也可以采用近似汇率。
在折算过程中，可能会产生外币报表折算差额。
这个差额要怎么处理呢？在母公司合并报表中，一般是在资产负债表中的所有者权益项目下单列“外币报表折算差额”反映。
咱们再深入一点，讲讲境外经营的处置。
企业在处置境外经营时，要将已列入所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关的部分，自所有者权益项目转入处置当期损益。
高级财会-外币业务-合并报表
要求：根据上述资料，编制内部债权债务抵销的会计 分录。
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解：内部债权债务抵销的会计分录为：
（1）借：应付账款 240
贷：应收账款 240
同时抵销计提的坏账准备
借：坏账准备（240×5%）12
贷：管理费用
12
（2）借：应付票据 160
贷：应收票据 160
（3）借：应付债券 330
n 二、合并会计报表的合并范围：是编制合并会计报表 的前提
1、母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业
例如：（1）母公司拥有子公司70%股份，子公司拥有 C公司60%的股份；
分析：在确定控制权时，间接拥有C公司60%的股份；
（2）母公司拥有C公司20%的股份，拥有子公司 80%的股份，子公司拥有C公司40%的股份；
分析：在确定控制权时，直接和间接拥有C公司60%的股份
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高级财会-外币业务-合并报表
例如：H公司拥有甲、乙、丙、丁四家公司权益性资 本的比例分别为63%、32%、25%和30%。此 外，甲公司拥有乙公司26%的权益性资本，丙公 司拥有丁公司30%的权益性 资本。应纳入H公 司合并报表合并范围的有：
高级财会-外币业务-合并 报表
-外币业务-合并报表
第一节 合并会计报表概述 一、合并报表的作用及特点 （一）合并报表的作用 1、合并报表概念
它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主 体，以母公司和子公司单独编制的个别报表为基础， 由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营 成果及现金流量的会计报表。 2、作用 （1）对外：提供反映母子公司集团全貌的整个情况 （2）对内：避免利用控股关系，人为粉饰会计报表
外币报表折算
评价:
有利于分析子公司营运资金的情况；但没有理由充分说明报 表项目分类与折算汇率选择的关系。
？例如存货
设A公司2003年末需要折算其在美国的100％控股子公司B公司 ,A公司采用流动与 非流动项目法对B公司的报表进行折算,并假设该案例中存货项目是按市场计价。 相关汇率如下: 12月31日 $1＝￥8.40 平均汇率为$1＝￥8.30 投入资本时汇率$1＝￥8.20 存货取得时汇率$1＝￥8.35 固定资产购入时汇率$1＝￥8.32 长期应付款承担日汇率$1＝￥8.25 股利支付日的汇率$1＝￥8.30
项目 资产 现金 应收账款 存货 固定资产 资产总计 负债及所有者权益 应付账款 长期负债 股本 留存收益 负债及所有者权益 合计
外币
汇率
折合本位币金额
2 4 5 35 46
8.40 8.40 8.35 8.32
16.8 33.6 41.75 291.2 383.35
7.5 15 8 15.5 46
货币性项目 资产与负债 非货币性项目 资产 负债表 资本项目 未分配利润 折旧与 摊销费用 利润表 历史汇率 计算 历史汇率
现行汇率
历史汇率
其他项目
平均汇率或加权平均汇率
折算程序
资产负债表
利润分配表
利润表
折算差额
净损益 当期利润表
理由: 货币性项目当汇率变动时，它们的母公司货 币等值会发生变化，因此按现行汇率折算。 评价: 与流动－非流动法相比，货币－非货币法更 恰当地分析了汇率变动对资产和负债项目的 影响，但仍没有触及外币报表折算的核心问 题——会计计量。
63.42 19.92 43.5
期初留存收 益 可分配利润
股利 期末留存收 益
财务会计准则公告第52号外币折算
财务会计准则公告第52号外币折算第52号外币折算是财务会计准则公告中的重要内容，它涉及企业在报告时涉及外币交易和外国子公司财务报表的折算。
这一准则对于企业的国际经营和财务报告具有重要的指导意义。
让我们来了解一下外币折算的基本概念。
外币折算是指企业将以外币计价的货币或货币性项目转换成本地货币的过程。
这一过程涉及到汇率的计算和变动，并且可能会对企业的财务状况产生影响。
在实际操作中，企业需要按照第52号外币折算的规定进行外币折算，并在财务报表中进行披露。
这包括确定外币货币项和外币非货币性项目的换算课题，以及外国子公司的外币财务报表的折算问题。
在进行外币折算时，企业需要关注汇率变动对财务报表的影响，以及如何进行相应的会计处理。
在实际操作中，外币折算可能会涉及到一些复杂的情况。
企业可能会面临多种外币的折算问题，以及不同时期的汇率变动对财务报表的影响。
对于外国子公司的外币财务报表折算问题，企业还需要关注合并报表中的外币折算差额和外币折算储备的处理问题。
第52号外币折算对于企业的财务报告具有重要的影响。
企业需要按照准则的规定进行外币折算，并在财务报表中进行相应的披露。
这不仅涉及到汇率的计算和变动，还涉及到会计处理和相关的会计准则。
企业需要认真对待这一问题，并严格遵守相关的规定。
在我看来，第52号外币折算不仅涉及到会计和财务报告的问题，还涉及到企业的国际经营和风险管理。
企业在进行外币折算时，需要关注汇率的波动和对财务报表的影响，以及如何进行相应的风险管理。
我认为企业需要加强对外币折算的管理和控制，以应对可能的风险和挑战。
第52号外币折算是财务会计准则公告中的重要内容，对企业的财务报告具有重要的指导意义。
企业需要按照准则的规定进行外币折算，并在财务报表中进行相应的披露。
这不仅涉及到汇率的计算和变动，还涉及到会计处理和相关的会计准则。
我认为企业需要加强对外币折算的管理和控制，以应对可能的风险和挑战。
外币折算是指企业将以外币计价的货币或货币性项目转换成本地货币的过程。
《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南(2014)
《企业会计准则第33 号——合并财务报表》应用指南（2014）第一章总则一、合并财务报表概述《企业会计准则第33 号——合并财务报表》（以下简称“本准则”）第二条规定, 合并财务报表, 是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
与个别财务报表相比, 合并财务报表具有下列特点:1.合并财务报表反映的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体。
2.合并财务报表的编制者是母公司，但所对应的会计主体是由母公司及其控制的所有子公司所构成的合并财务报表主体（简称为“合并集团”）。
3.合并财务报表是站在合并财务报表主体的立场上，以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊交易事项对合并财务报表的影响后编制的，旨在反映合并财务报表主体作为一个整体的财务状况、经营成果和现金流量。
二、关于编制合并财务报表的豁免规定本准则第四条规定, 母公司应当编制合并财务报表。
如果母公司是投资性主体, 且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司, 则不应编制合并财务报表。
除上述情况外, 本准则不允许有其他情况的豁免。
本准则主要规范合并财务报表合并范围的确定及合并财务报表的编制和列报, 以及特殊交易在合并财务报表中的处理, 不涉及外币财务报表的折算和在子公司权益的披露。
外币报表的折算由《企业会计准则第19 号——外币折算》（以下简称“外币折算准则”）和《企业会计准则第31 号——现金流量表》（以下简称“现金流量表准则”）规范；在子公司权益的披露由《企业会计准则第41 号——在其他主体中权益的披露》规范。
第二章合并范围本准则第七条规定, 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定, 不仅包括根据表决权（或类似权利）本身或者结合其他安排确定的子公司, 也包括基于一项或多项合同安排决定的结构化主体。
控制, 是指投资方拥有对被投资方的权力, 通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报, 并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
《外币财务报表折算》课件
确定折算汇率
选择一个合适的汇率作为折算的基 准，通常可以选择市场汇率或平均 汇率。
统一会计政策
确保参与折算的财务报表所采用的 会计政策和会计估计是一致的。
折算过程的注意事项
流动与非流动项目的处理
对于流动项目，如现金、应收账款等，应按照即期汇率进 行折算；对于非流动项目，如固定资产、无形资产等，应 按照历史汇率进行折算。
，从而产生折算差额。
折算差额的计算方法主要有现行汇率法 和时态法。现行汇率法下，折算差额直 接计入当期损益；时态法下，折算差额
在资产负债表中进行递延处理。
汇率变动对外币财务报表折算的影响程 度取决于多种因素，如折算汇率的选择
、外币报表项目的性质和金额等。
通货膨胀的影响
通货膨胀对外币财务报表折算的影响主要体现在资产和负债的计量上。 在通货膨胀情况下，历史成本原则下的外币报表中的资产和负债项目可 能无法真实反映其当前价值。
04
外币财务报表折算的 案例分析
案例一：某跨国公司的外币财务报表折算
总结词
跨国公司外币财务报表折算过程复杂，需考虑多种因素。
详细描述
某跨国公司在全球范围内开展业务，涉及多种货币交易。在编制财务报表时，需将不同国家的子公司报表折算成 母公司所在国货币。折算过程中需考虑汇率波动、子公司当地会计准则、税收政策等因素，确保报表真实反映公 司财务状况。
会计政策的选择对外币财务报表折算的影响主要体现 在报表项目的分类和计量上。不同的会计政策可能导 致同一外币报表项目在分类和计量上存在差异。
会计政策的选择对外币财务报表折算的影响程度取决 于报表项目的性质和金额等。例如，某些报表项目可 能需要在折算时采用特定的会计政策，而其他项目则 可以采用一般的会计政策。
外币报表折算
外币报表折算
(2) 满足各方面信息使用者的需要。编制会计报表的主要目的就 是为不同的信息使用者提供他们所需要的信息。概括来说，各种信息 使用者可以分为两类：一类是现实的投资者和债权人；另一类是潜在 的投资者和债权人。对于前者，企业有义务向他们提供所需要的会计 信息，并使之成为企业的一项基本会计工作；对于后者，随着企业在 国际投资、融资业务的不断扩大，会计信息在国际交流的重要性日益 增强。企业为了在国际金融市场上融资，就必须向各国潜在的投资者 和债权人提供相关的信息。也就是说，当企业需要在国外发行股票、 债券时，就要将以本国货币编制的会计报表折算为按某种外国货币表 述的会计报表，以便于国外潜在的投资者和债权人了解企业的财务状 况，有助于他们做出投资决策，从而达到企业国际融资的目的。
外币报表折算
一、 外币报表折算方法
外币报表折算方法是指针对企业外币报表所列示的 各项资产、负债、收入和费用等项目，采用何种汇率折 算以及对外币折算损益如何处理所采取的相应对策。
目前，世界各国对外币报表折算方法还未达成共识。 概括起来，企业主要有四种基本方法可供选择，分别是 现行汇率法、流动与非流动项目法、货币性与非货币性 项目法与时态法。
外币报表折算
外币报表折算
（3）保持报表原结构不变。采用单一 汇率对各资产、负债项目进行折算，实际上 相当于对所有项目乘上一个常数，因而折算 后资产负债表中的各项目仍能保持原外币报 表中各项目之间的比例关系，不会改变子公 司会计报表的各项财务比率。
外币报表折算
(3) 满足母公司对国外子公司财务状况、经营成果考核 与评价的需要。子公司、分支机构的经营活动往往是母公司 经济活动整体中的一个组成部分。母公司为了统一管理和控 制整个公司的经营，必须考核、评价国外子公司的财务状况、 经营成果及财务状况的变动情况，需要将国外子公司用外币 编制的会计报表转换为按母公司报，在国外拥有多家子公司，且这些 子公司通常是以所在国货币作为其功能货币的，因此，要比 较各子公司的财务状况与经营业绩，就需要将以不同外币表 述的会计报表进行折算。
外币报表折算的重要意义与方法比较之我见
ACCOUNTING LEARNING121外币报表折算的重要意义与方法比较之我见文/王波摘要：经济全球化浪潮推动了跨国公司的发展，跨国公司的财务管理问题也越来越引起人们的关注，外币报表折算作为跨国企业财务管理的重要内容，其折算方法的选择显得尤为重要。
本文探讨了外币报表折算的重要意义，并对当前存在的几种外币报表折算方式进行了分析比较。
关键词：外币报表折算；现行汇率；跨国公司一、外币报表折算的重要意义(一)有利于编制合并报表跨国公司以控制股权的方式来实现合并经营，母公司与子公司之间因而具有特殊的经济关系。
从法律角度而言，母公司与子公司是各自独立的法律实体或会计主体，但同时他们又是一个共同的经济结合体，企业在进行财务管理工作时需要编制并合并跨国公司的会计报表以对公司整体的经营状况进行整合。
一般情况下，由于跨国经营，企业母公司和子公司的会计报表会以不同的货币形式表述，而企业在编制合并报表时，不能直接将不同种类的货币数量增加在一起，这就需要一种统一的货币单位，将国外子公司以外币形式表述的会计报表折算成另一种通用的货币表述，一般情况下，主要以母公司报表所用货币来表述。
(二)有利于各方面信息使用者的使用企业的会计报表需要为不同使用者提供所需信息，通常情况下信息使用者主要分为两类，一类是现实的投资者和债权人，另一类是潜在的投资者和债权人。
对于现实的投资者和债权人而言，向其提供会计信息是企业的基本会计工作。
而对于潜在的投资者和债权人而言，随着企业的不断发展壮大，国际间的投融资业务也不断增加，企业要想进入国际金融市场，获得世界各地潜在投资人和债权人的投融资，就要向其公开并提供会计信息，而这些面临国际投融资人员的会计信息以及企业在国外发行的股票、债券，就需要将以本国货币形式表述的会计报表折算成相应国家的货币形式表述，以便于国外投融资人员对企业财务状况的了解和掌握，从而帮助企业实现国际融资的目的。
(三)有利于母公司对国外子公司财务状况的审查与考核对国外子公司的财务状况进行审查与考核是母公司日常经营和财务管理的重要内容，通过对子公司财务状况和经营状况的考察，能够帮助母公司统一管理和控制整个企业的经济发展方向。
第十七章外币折算-外币财务报表的折算的一般原则——(1)境外经营财务报表的折算
A.5 B.10 C.-5 D.8 正确答案：A 解析：A公司因货币兑换业务计人财务费用的金额=100X(6.60-6.55)=5(万元 人民币）。 3.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的 ，将所有项目折算为变更后的记账本位币应当采用的汇率是（）。 A.当年1月1日汇率 B.变更当期期初的市场汇率 C.变更当日的即期汇率 D.资产负债表日汇率 正确答案：C 解析：企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币 的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 4.企业对境外经营的财务报表进行折算时，产生的外币财务报表折算差额应 当（）。 A.作为递延收益列示 B.在利润表中列示 C.在财务报表上无需反映 D.在资产负债表中所有者权益项目下单独列示 正确答案：D 解析：企业对境外经营的财务报表进行折算，产生的外币报表折算差额，应 在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 5.下列关于外币财务报表折算的表述中，正确的是（）。 A.资产负债表中的资产和负债项目应采用交易发生日的即期汇率进行折算 B.资产负债表中的所有者权益项目应采用资产负债表日的即期汇率进行折算 C.利润表中的收入和费用项目，应采用交易发生日的即期汇率折算，也可以 采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算 D.少数股东不承担外币报表折算差额
比较财务报表的折算比照上述规定处理。 企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照境外经营财务报表折算 原则将其财务报表折算为人民币财务报表。 【教材例17-14】甲公司的记账本位币为人民币，该公司在英国有一子 公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为英镑。甲公司拥有乙公司70%的股 权，并能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司采用当期平均汇率 折算乙公司利润表项目。乙公司有关资料如下： 2×12年12月31日汇率为1英镑=9.88人民币元，2×12年的平均汇率为 1英镑=12.87人民币元，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1英镑 =14.27人民币元。2×11年12月31日股本为6 000 000英镑，折算为人民币85 620 000元：盈余公积为600 000英镑，折算为人民币9 000 000元；未分配
外币报表折算及境外企业合并实务探讨
外币报表折算及境外企业合并实务探讨作者：张政媛来源：《会计之友》2013年第22期【摘要】随着经济全球化的深入及“走出去”战略的实施，一些企业对新增的外币报表折算业务及境外发生的企业合并业务，在会计处理上存在一些困惑和误解，笔者依据自身多年的外币折算业务及境外合并业务实践经验，采用理论与实践相结合的方法，对实务中遇到的问题，包括资产负债表、利润表和现金流量表等报表的外币折算及外币合并报表的内部抵销、境外发生的同一控制下的企业合并中疑难问题进行了分析和探讨，可以为涉及外币折算及境外企业合并业务的企业进行会计处理起到一定的借鉴和参考作用。
【关键词】外币报表折算；境外企业；企业合并伴随国家鼓励企业“走出去”政策的推进，境外投资业务不断扩大，企业经营活动出现一些新特点，决定了其在经营活动中面临着一系列新的财务会计问题。
如何进行外币报表的折算及将外币报表纳入合并报表是会计处理问题中的重点和难点。
由于多数企业自身没有历史经验可以借鉴，同时企业会计准则和制度中对外币报表折算的规定仅是指导性规定，而合并准则中没有特别针对合并外币报表的规定，给实务操作会计人员带来诸多困惑，也是新设境外企业的会计人员会遇到的共性问题。
本文拟对外币报表折算及合并中一些难点问题进行探讨，以便对其他类似企业有一定的参考和借鉴作用。
一、外币报表的折算外币报表折算的关键问题是，一是选择何种汇率为折算汇率，如对资产负债表项目而言，哪些应该选择报表日的汇率，哪些应该选用历史汇率；二是折算中产生的折算损益是作为当期收益，还是列入股东权益。
在研究此问题前，需要明确的是，笔者研究的范畴是外币报表的折算，一定要与个别报表中外币收支项目所使用的汇率区分开来。
每个会计期末，母公司需要将境外子公司的外币财务报表进行合并，编制合并财务报表。
本文探讨的范围是指企业的境外子公司记账本位币不同于母公司记账本位币而编制的外币报表。
折算前，要调整境外子公司的会计期间及会计政策使其与母公司一致，因这不是本文的探讨重点，所以如何进行调整本文将不做表述。
中国会计准则 外币报表折算
中国会计准则外币报表折算
中国会计准则中，对于外币报表的折算有明确规定。
外币报表折算的目的是将外币货币单位的财务报表转换成本币货币单位的财务
报表，以便于在本币下进行分析和比较。
在进行外币报表折算时，应遵循以下原则：
1. 报表日期汇率原则：对于资产、负债和所有者权益等项目，应使用当期汇率进行折算；对于收入、支出和利润等项目，应使用交易发生日期的汇率进行折算。
2. 折旧及摊销原则：如果资产的折旧和摊销计算是以外币为基础进行的，那么在进行本币折算时，应使用相同的折旧和摊销方法。
3. 汇兑损益原则：由于外汇汇率波动而引起的汇兑损益应当直接计入当期损益中。
4. 报表合并原则：对于外币货币单位的公司，在进行财务报表合并时，应首先将各个子公司的外币报表折算成本币报表。
在进行外币报表折算时，还需要注意的是，选择合适的汇率进行折算是非常重要的。
一般来说，应该使用外汇市场上的即期汇率作为折算汇率，同时注意汇率的稳定性和市场流动性。
- 1 -。
外币交易与报表折算
作者：胡朝阳外币交易和报表折算一、外币交易和报表折算的区别是什么呢？假如你是一个国内企业的会计，遇到有些业务如：借入美元、进口货物赊账（将来要付美元）、出口货物未收款（将来要收美元）、购入/卖出美元，收到美元等业务，这些就是外币交易，你需要做凭证、记账。
假如你是一个国内企业的会计，你们公司在国外有子公司/合营/联营或分支机构，一年下来，人家要给你汇报，就会把报表给你，但人家平时的记账本位币是外币，因此账、报表都是外币，你该怎么转化为人民币呢？这就是报表折算，不需要做凭证、记账，只需要把人家提供的报表进行折算。
二、外币交易下面我们说说外币交易。
我们知道，我们的本位币是人民币，假设发生的外币业务的外币都是美元。
在发生外币交易业务时，我要你做一件事情，在“对汇率有感觉”的账户后面加上“—美元”。
例如，外商投入20000美元资本存入银行。
你会想做：借银行存款20000美元贷实收资本20000美元，可不对啊，因为我们需要转化为人民币。
因此你会再想想汇率是多少？用哪个呢？合同汇率，还是美元到账时银行标价的汇率？应该是美元到账时银行当天的标价的汇率，这样可靠啊，有银行证明。
假设银行当天的标价的汇率是6.88，你会做借银行存款20000X6.88 贷实收资本20000 X6.88，这样行吗？仍然不行。
因为银行里的是美元啊，只是“相当于20000X6.88人民币”。
因此，你应该做借银行存款—美元20000X6.88 贷实收资本20000 X6.88。
实收资本要不要加“—美元”呢？感觉不用。
我们再说外币借款。
借款10000美元，到期还本付息都是美元，当日汇率为6.78。
你会做借银行存款—美元10000X6.78 贷短期借款—美元10000 X6.78。
因为你手里的是美元，欠的也是美元，只不过需要用人民币标价。
例如你赊账进口原材料，应付账款账户后面会加上“—美元”，因为你欠的是美元，但原材料账户后面会加上“—美元”吗？感觉不用。
关于合并报表中外币报表折算差额问题的探讨
关于合并报表中外币报表折算差额问题的探讨外币财务报表折算是跨国公司会计的难题之一。
在国际化日益加速的今天，外币报表的折算已经刻不容缓,外币报表差额的相应的会计处理及对该信息的披露也不完善、急需解决。
一、外币折算差额披露存在的问题（一）合并报表的外币折算差额列示不恰当，合并价差含义不清楚。
现行汇率法下的外币折算差额在子公司个别资产负债表上是作为所有者权益部分的外币折算调整项目反映的。
由于母公司长期股权投资为非货币性项目，在其向子公司投资时已按投资当时的历史汇率折算；在随后采用权益法核算对子公司年度留存收益按其持股比例调整长期股权投资时，也是按子公司取得净利润当年的平均汇率或现金股利宣告日的历史汇率折算。
因此，母公司长期股权投资总体反映的是历史汇率。
当母公司将子公司外币报表折算成母公司的报告货币以便编制合并报表时，按《合并报表暂行规定》的要求，子公司的净资产是按报告年末的现行汇率反映的，其资本项目应按母公司投资时的历史汇率折算，留存收益按取得或形成时的历史汇率折算，按现行汇率折算的净资产与按历史汇率折算的所有者权益的差额就是外币折算差额。
在编制合并报表的抵消分录时，上市公司根据《合并报表暂行规定》，对这一外币折算差额可有两种处理方法：一是将按历史汇率反映的母公司长期股权投资与按现行汇率反映的子公司所有者权益的折算数抵消后的借贷差额全部列作合并价差，并列示在合并资产负债表上的合并长期投资项目内。
这不仅使我们对合并价差是母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵消所产生的差额这一含义产生迷惑，应验了所说的：“合并价差是个筐，什么都往里装”。
合并价差的含义遭到质疑。
二是在编制抵消分录时，不将子公司的个别报表中的“外币折算差额”项目加以抵消，即将其直接过入合并报表，单独列示在合并所有者权益中，由于其并不仅是母公司享有的份额部分，还包括少数股东享有的部分，所以在合并报表上列示的数额并不恰当。
NC6合并报表外币折算
三 演示导航........................................................................................................... 6
3.1 企业建模平台 .................................................................................................................................................... 6 3.1.1 组织管理 .......................................................................................................................................................................6 3.1.2 基础数据 .......................................................................................................................................................................7
高级财务会计名词解释
高级财务会计名词解释１、财务会计：是通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动。
２、管理会计：是以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。
３、外币：“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其它国家或地区的货币。
４、外汇：是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，以及可用于国际支付的特殊债券、其它外币资产。
５、外币报表折算：是指为满足特定的目的，将一种货币单位表述的会计报表换算成所要求的另一种货币单位所表述的会计报表。
６、外币会计：是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。
７、汇率：又称“汇价”或“外汇牌价”是指用一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。
８、直接标价法：是指以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。
９、间接标价法：是指以一定单位的本国货币作为标准，折合成一定数额的外币。
１０、即期汇率：是外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。
１１、远期汇率：是属于预定的外汇买卖，按事先约定的将在未来一定时日，据以交割的外汇汇率。
１２、汇兑损益：指企业发生的外币业务在折合为记账币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。
１３、单一交易观点：指企业将发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算时日的汇率。
１４、两项交易观点：指企业发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或销售收入，取决于交易日的汇率。
１５、外币记账：指反映外币交易时，在将外币折算为记账本位币记帐的同时，还要在账簿上用交易的成交货币记账。
外币报表折算及境外企业合并实务探讨
［ ５ ］张彩平． 碳排放权初始会计确认 问题研 究［ Ｉ ］ ． 上 海 ［ ９ ］刘金 芹． 基于Ｃ Ｄ Ｍ 项 目的碳排放权的会计处理 问
［ ６ ］ 邸利 芳 ， 陈毓 敏 ． 基于 Ｃ Ｄ Ｍ 的碳 排 放 权 交 易会 计 ［ １ ０ ］张鹏． Ｃ ＤＭ 下我 国碳 减排量 的会计确认 和计 量
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题探析 ［ Ｉ ］ ． 会计之友 ， ２ ０ １ ０ （ １ ０下） ： ２ ４ — ２ ５ ． ［ Ｉ ］ ． 财会研 究， ２ ０ １ ０ （ １ ） ： ３ ９ — ４ １ ．
谨慎确认递延所得税项目二境外子公司编制合并报表实务由于税法规定在不同国家差别很大正确区分永久当境外子公司规模扩大后其在境外又设立了自己性差异和暂时性差异对境外发生的类似国内的可抵扣的子公司对母公司而言母公司不能直接将境外子公暂时性差异或者应纳税暂时性差异应谨慎确认递延所司报送的合并外币报表纳入公司合并需要将其分别进得税资产或者递延所得税负债项目一定要结合子公司行会计期间和会计政策的调整后再进行合并为了简所在地区的税法实际在把握国内所得税法理念的基础便操作可以对其母子公司调整后的外币报表分别折算上按照所在地的税率运用国内的会计准则确认相关后用人民币报表进行合并该方法与先合并外币报表的递延所得税资产或者递延所得税负债项目
探讨 ， 以便对其他类似企业有一定的参考和借鉴作用。
一
（ 一） 资产负债表的折算
资产 负债 表 中的 资产 和 负 债 项 目使 用 资 产 负债 表
外币报表折算方法
外币报表折算方法一、外币报表折算方法的具体含义从技术操作层面上看，外币报表折算需要解决两个问题，一是用什么汇率，二是外币报表折算所致的差异如何处理。
资产负债表是静态报表，因此应该选用时点性质的汇率（如历史汇率、现行汇率）进行折算。
收益表是动态报表，因此应该选用时期性质的汇率进行折算。
所谓的时期性质的汇率实际上是不存有的，鉴于收益表各项目数据实际上是不同时点发生的收入或费用的总和，所以以平均汇率（加权平均的或简单平均的历史汇率）来代表一段时期的汇率水平应该是不错的选择。
对报表折算差额的处理，或者计入资产负债表，或者计入损益表。
在计入资产负债表时，它一般作为所有者权益的调整项目单独列出；在计入损益表时，它一般列做税前利润的调整项目。
我们可以将历史汇率、现行汇率或平均汇率以及报表折算差异作损益处理或作业主权益调整处理看做外币报表折算方法的方法要素。
二、外币报表折算方法成为难题，不是因为没有最好的折算方法，而是因为没有选择适当方法的最好标准我们认为，从现在可供选用的外币报表折算方法来看，没有最优的方法，也没有最差的方法，按照一定的标准选用适当的方法应该是解决外币报表折算难题的较好思路。
下面引用通行的对各种方法的评价，以资佐证。
１．现行汇率法。
该方法是最早采用的方法，也是四种折算方法中最简单易行的，而且，折算后编制的报表基本上保持了原来报表的各种财务比例，但是有人认为以历史成本计量的数据用现行汇率折算后，报表数据既非历史成本，又非现行市价，变成了没有任何经济意义的纯数字。
２．流动非流动项目法。
按该方法折算后，报表中的流动项目保留了原来报表上的真实比例关系，有助于对营运资本的分析，但它以流动性作为分类标准来选择折算汇率缺乏理论基础，实际上，长期应收账款和长期应付账款是应承受汇率变动风险的。
３．货币非货币项目法。
该方法弥补了长期债权、债务在流动非流动项目法下不承受汇率变动风险的缺陷，但是，货币性非货币性项目的划分本身是比较困难的，并且，仅仅根据某项目是货币性的或非货币性的来决定该项目的折算汇率，同样缺乏理论依据。
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外币会计^外币账户期末调整期末，将所有外币货币性项目的余额，按照期末即期汇率折算为人民币金额，与账户原 人民币金额的差额，记入“财务费用——汇兑差额”等科目。
【例题】中天公司外币业务按发生时的即期汇率折算，某年5月初外币账户余额如下表 所示：该公司5月份发生的有关外币业务如下：① 5月5日岀口商品一批，价款30 000美元，款项尚未收到，当日即期汇率为1美元 =7. 6元人民币。
② 5月10日从中国工商银行取得短期借款10 000美元，当日即期汇率为1美元二7. 4 元人民币。
③ 5月12日偿还上月欠中国银行短期借款20 000美元，当日即期汇率为1美元二7. 8 元人民币。
5月31日即期汇率为1美元=7元人民币。
美元均通过公司的银行存款美元户存取。
【要求】对上述外币业务进行账务处理，月末计算汇兑损益并进行账务处理（汇兑损益 计入财务费用）。
① 5月5日出口商品借：应收账款一一美元（30 000美元） 贷：主营业务收入 ② 5月10日取得借款借：银行存款—美元（10 000美元）贷：短期借款一一美元（10 000美元） ③ 5月12日偿还借款借：短期借款一一美元（20 000美元）财务费用一一汇兌差额贷：银行存款一一美元（20 000美元） 期末汇兑损益的计算一一简便方法：T 形账户法。
A 、应收账款期末调整（T 形账户法）第一步，建T 形账戸。
先将“应收账款一一美元戸”的期初余额（包括人民币余额和美 元余额）记入账户，再逐笔查找所有分录，将该科目的金额（人民币金额连同美元金额）记 入账戸，然后分别结出人民币余额和美元余额。
应收账款期末调整228 000228 00074 00074 000 150 000 6 000 156 000第二步，计算科目余额调整数（即汇兑损益）调整数二外币余额X期末汇率-人民币余额应收账款调整额二50 000X7-378 000二-28 000第三步，做分录。
调整数若为正数，则表示应调增该科目的余额（根据科目性质，资产类科目调增记借方，负债类科目调增记贷方）：调整数若为负数，则表示应调减该科目的余额（根据科目性质，资产类科目调减记贷方，负债类科目调减记借方）。
“应收账款”应调减，资产减少应记在贷方：借：财务费用一一汇兑差额28 000贷：应收账款一一美元28 000注：资产减少（或财务费用借方）为汇兑损失。
B、短期借款期末调整调整额二20 000X7-149 000二-9 000“短期借款”应调减，负债减少应记在借方：借：短期借款一一美元 9 000 贷：财务费用一一汇兑差额9 000注：负债减少（或财务费用贷方）为汇兑收益。
C、外币银行存款期末调整调整额二0- （-7 000）=7 000“银行存款”外币余额为0,人民币余额也应为0,即应转销人民币余额：借：银行存款一一美元7 000贷：财务费用一一汇兑差额7 000注：当人民币余额岀现在反方时，应按负数汁算。
D、期末调整汇总注意：外币余额为零时是特例。
外币余额为零，即意味着该外币账户期末无余额，最终要保留的人民币余额也应为零，因此要把账上现存的人民币余额反向冲销。
将前述单笔分录汇总成一笔调整分录：借：银行存款一- 美兀7 000短期借款一一美兀9 000财务费用一一•汇兑差额12 000贷：应收账款:——美元28 000即，期末汇兑损失为12 000元。
外币报表：境外经营财务报表的折算（一）折算方法1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率（现行汇率）折算: 所有者权益项目，采用发生时的即期汇率累汁折算（股本和资本公积采用历史汇率折算累计, 盈余公积和未分配利润采用利润表折算汇率折算累汁）。
外币报表折算差额二（资产人民币金额-负债人民币金额）-所有者权益（股本+资本公积+盈余公积+未分配利润）的人民币金额外币报表折算差额，在资产负债表的“未分配利润”项目下而列示。
2.利润表项目，采用交易发生日的即期汇率（历史汇率）或即期汇率的近似汇率（平均汇率）折算。
3.所有者权益变动表项目，“（一）净利润、（四）利润分配”等项目比照利润表项目的折算汇率：“（二）英他综合收益、（三）所有者投入和减少资本、（五）所有者权益内部结转”等项目比照资产负债表所有者权益项目的折算汇率。
教材【例20-15］国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司仅有一全资子公司乙公司，无其他境外经营。
乙公司设在美国，自主经营，所有办公设备及绝大多数人工成本等均以美元支付，除极少量的商品购自甲公司外，其余的商品采购均来自当地，乙公司对所需资金自行在当地融资、自担风险。
因此，根据记账本位币的选择确左原则，乙公司的记账本位币应为美元。
20X7年12月31 B,甲公司准备编制合并财务报表，需要先将乙公司的美元财务报表折算为人民币表述。
乙公司的有关资料如下：20X7年12月31日的即期汇率为1美元二7. 7元人民币，20X7年的平均汇率为1美元二7. 6元人民币，股本为500万美元，发生日的即期汇率为1美元二8元人民币，折算为人民币4 000万元，累计盈余公积为50万美元，折算为人民币405万元，累计未分配利润为120 万美元，折算为人民币972万元，乙公司在20X7年末提取盈余公积70万美元。
乙公司相关利润表、资产负债表、所有者权益变动表的编制分别如表20-2.表20-3. 表20—4所示。
表20-1 利润表乙公司（20X7年）单位：元［平均汇率表20-2所有者权益变动表编制单位:乙公司20X7年度单位:元外币会汁、外币报表折算与外币合并报表实收遥本盈余公积未分配利 润外币 报 表折 算 差颔所有 者权益 合计美 元折算汇率人 民 币美 元折算汇率人民 币 美元 人民 币人民 币 —、上年年初 余额 50 08/ 4 000 504051209725 377二、本年増滅 变动金额 / /Z（-）净师2802 1282 128（二）其也综 合储其中：外币报 表折算差额-is >0 1-190（三）利润分 配1捉取盈余公 积70 7. 6 532-70 - 532三、本年年末 余额 5084 000120937 330 2 568 -1! >0 7 315发生时的即 期汇率发生时的即期 汇率平均汇率表20-3 资产负债表编制单位：乙公司（20X7年12月31日）从折算后"资 产负债表"抄 过来的单位：本例中，利润表项目采用的是平均汇率折算，资产和负债项目采用资产负债表日即期汇 率折算。
外币报表折算差额的计算方法：第一步，计算所有者权益的人民币金额。
所有者权益人民币金额二资产人民币金额1 700X7. 7-负债人民币金额750X7. 7二资产 13 090-负债 5 775=7 315第二步，计算外币报表折算差额。
外币报表折算差额二所有者权益人民币金额7 315-人民币（股本4 000+资本公积0+盈 余公积937+未分配利润2 568） =-190注意：四个所有者权益项目都是多次折算累计形成的，并不是使用某一单个折算汇率折 算所得。
（二）特殊项目的处理1. 少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。
2. 实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。
其含义为：假泄母公司记账本位币为人民币，境外子公司记账本位币为美元。
母公司对 境外子公司出借的款项（实质上构成对子公司的净投资），存在两种情况：一是出借美元： 二是岀借第三币种，如欧元。
应区分两种情况处理。
（1）出借款项的账务处理 ①母公司 借：长期应收款一一美元或欧元（美元） 汇率人民币 金额权益 （美元） 汇率民币金额流动瓷 产；流动负债：货币资 金1907.71 463短期借款457.7346.5负债合计 7505 775股东权益：股本一..50084 000十盈余公萩 120937未分配利S3302 568 外币报表折 算差额-190 \ 所有者■权益合计9507 31fe匚总计 1 70013 090负债和所有 者枫益息计1 70013 090 \帼从“所有者权益变动表”抄过来贷：银行存款一一美元或欧元②子公司美元情况下（对子公司而言是本位币）：借：银行存款贷：长期应付款欧元情况下：借：银行存款一一欧元贷：长期应付款一一欧元（2）期末汇率调整①母公司借：长期应收款一一美元或欧元贷：财务费用一一汇兑差额②子公司若是美元，则无需进行期末汇率调整。
若是欧元，则期末应汇率调整：借：财务费用一一汇兑差额贷：长期应付款一一欧元（3）合并报表抵消分录美元情况下：（按母公司美元差额）借：财务费用一一汇兑差额贷：外币报表折算差额欧元情况下：（按母公司欧元差额与子公司欧元差额的合并数）借：财务费用一一汇兑差额贷：外币报表折算差额【例题】中天公司拥有境外子公司A公司70%的股权，中天公司和A公司的记账本位币分别是人民币和美元，对外币业务按交易发生时的即期汇率折算。
2008年7月1日，中天公司向A公司借出200万美元，实质上构成对瓦净投资，当日的即期汇率为1美元二人民币 7. 5元。
2008年12月31日，即期汇率为1美元二人民币7元。
【要求】完成母子公司相关账务处理和合并报表的抵销（单位：万元）。
『答案」母公司的账务处理①2008年7月1日母公司出借款项借：长期应收款一一美元（200万美元） 1 500贷：银行存款一一美元（200万美元） 1 500②2008年12月31曰母公司期末汇率调整调整额=200X7-1 500二-100借：财务费用一一汇兌差额100贷：长期应收款一一美元100子公司的账务处理①2008年7月1日子公司收到款项借：银行存款200贷：长期应付款200②2008年12月31日子公司无需进行汇率调整。
合并报表抵销分录为: 借：外币报表折算差额（人民币）100贷：财务费用一一汇兑差额 100【例题】中天公司拥有境外子公司A 公司70%的股权，中天公司和A 公司的记账本位币 分别是人民币和美元，对外币业务按交易发生时的即期汇率折算。
2008年7月1日，中天 公司向A 公司借岀200万欧元，实质上构成对其净投资，当日的即期汇率为1欧元二人民币 12元，1欧元二美元1.6元。
2008年12月31日，即期汇率为1欧元二人民币10. 5元，1欧 元二1.5美元，1美元二人民币7元。
【要求】完成母子公司相关账务处理和合并报表的抵销（单位：万元）。
『答案」 （1） 母公司的账务处理 ① 2008年7月1日母公司出借款项 借：长期应收款一一欧元（200万欧元）贷：银行存款一一欧元（200万欧元） ② 2008年12月31日母公司期末汇率调整 调整额=200X10. 5-2 400二-300 （万元） 借：财务费用一一汇兑差额贷：长期应收款一一欧元 （2） 子公司的账务处理 ① 2008年7月1日子公司收到款项 借：银行存款一一欧元（200万欧元）贷：长期应付款一一欧元（200万欧元） ② 2008年12月31日子公司进行汇率调整 调整额二200X1.5-320—20 （万美元） 借：长期应付款一一欧元贷：财务费用一一汇兑差额 （3） 合并报表抵消分录 母公司期末汇兑损失为300万元人民币：子公司期末汇兑收益为20万美元，折合人民 币为140 （20X7）万元人民币。