审计学第十章课件
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第十章 审计抽样
2020/4/17
1
主要内容
• 选取测试项目的方法 • 审计抽样 • 控制测试中抽样技术的运用 • 实质性程序中抽样技术的运用
2020/4/17
2
第一节 审计抽样的基本概念
• 选取测试项目的方法
• 方法类型
• 选取全部项目 • 选取特定项目 • 审计抽样
2020/4/17
3
选取测试项目的方法
2020/4/17
14
审计抽样
• 统计抽样和非统计抽样
• 统计抽样（ statistical sampling）
• 统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法
• 随机选取样本（random sample selection） • 运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险
• 统计抽样与非统计抽样最大的区别或优点在于可以客观地计量 抽样风险，并通过控制样本规模精确地控制风险
误拒风险（审计效率 低）
误受风险（审计无 效）
正确结论
2020/4/17
12
审计抽样
• 抽样风险和非抽样风险对于审计工作的影响
审计程序
抽样风险种类
对审计工作的影响
控制测试 （属性抽样）
信赖过度风险 信赖不足风险
Hale Waihona Puke 效果 效率实质性程序 （变量抽样）
误拒风险（α风险） 误受风险（β风险）
效率 效果
非抽样风险对审计效率、效果皆有影响
项目均有被选取的机会
2020/4/17
5
选取测试项目的方法
• 审计抽样
• 审计抽样，是指注册会计师对某类交易或账户余额中低 于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有 被选取的机会
• 审计抽样适用于CPA对抽样单元缺乏深入了解的情形 • 审计抽样的适用性
• 风险评估程序通常不适用 • 适用于控制运行留有轨迹时的控制测试（询问、观察不适用） • 适用于细节测试（实质性分析程序不适用）
2020/4/17
13
非抽样风险
• 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误 结论的可能性。
• 可能导致非抽样风险的原因 ： • 1．注册会计师选择的总体不适合于测试目标 • 2．注册会计师未能适当地定义误差 • 3．注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序 • 4．注册会计师未能适当地评价审计发现的情况 • 5．其他原因。 • 非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。
• 又称β风险 • 推断某一重大错报不存在而实际上存在 • 与审计效果有关
2020/4/17
11
细节测试中的抽样风险类型
被审计单位交易或账户余额记录的实际情 况
不存在重大错报
存在重大错报
注册会计师根 据样本结 果得出的 结论
交易或账户余额记 录不存在重大 错报
交易或账户余额记 录存在重大错 报
正确结论
• 控制测试中的抽样风险
• 信赖过度风险（risk of over-reliance）
• 推断的控制有效性高于其实际有效性 • 控制风险水平评估过低 • 关系审计效果
• 信赖不足风险（risk of under-reliance）
• 推断的控制有效性低于其实际有效性 • 控制风险水平评估过高 • 关系审计效率
• CPA采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有发现误 差等，均可能导致非抽样风险
• 主要与CPA的能力有关
2020/4/17
7
审计抽样
• 抽样风险与非抽样风险
• CPA可以通过扩大样本规模降低抽样风险 • 可以通过对业务的指导、监督与复核降低非抽样风险
2020/4/17
8
审计抽样
• 抽样风险
2020/4/17
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
2020/4/17
17
第二节 审计抽样原理
• 审计抽样的基本步骤
• 样本设计 • 样本选取 • 对样本实施审计程序 • 样本结果的评价
2020/4/17
18
审计抽样
• 样本设计
• 定义总体
• 统计抽样同样需要进行专业判断
2020/4/17
15
审计抽样
• 统计抽样和非统计抽样
• 非统计抽样（non- statistical sampling）
• 不同时具备上述两个特点的抽样称为非统计抽样 • 又称判断抽样 • 如果设计适当，非统计抽样能够提供与统计抽样同样有效的结
果
2020/4/17
16
审计抽样
• （一）属性抽样 • 属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。属
性抽样在审计中最常见的用途是测试某一控制的偏差率，以支持注册会计师 评估的控制有效性。
• （二）变量抽样 • 变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。变量抽样通常回
答下列问题：金额是多少？或账户是否存在错报？变量抽样在审计中的主要 用途是进行细节测试，以确定记录金额是否合理。
2020/4/17
9
控制测试中的抽样风险类型
被审计单位控制活动、政策或程序的实际 运行有效性
控制风险初步评 控制风险初步评估结果
估结果适当
不适当
注册会计师 根据样 本结果 得出的 结论
支持初步评估 的控制风 险水平
不支持初步评 估的控制 风验水平
正确结论
信赖不足风险： 评估的控制 风险太高（ 审计效率低 ）
2020/4/17
6
审计抽样
• 抽样风险与非抽样风险
• 抽样风险（sampling risk）
• 是指CPA根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本 同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性
• 主要与样本规模有关
• 非抽样风险（non-sampling risk）
• 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致CPA得 出错误结论的可能性
• 选取全部项目
• 总体由少量的大额项目构成 • 存在特别风险且其他方法不能提供充分、适当的审计
证据 • 可运用CAAT进行测试的项目
2020/4/17
4
选取测试项目的方法
• 选取特定的项目
• 只对审计对象总体中的部分项目进行测试 • 通常按照覆盖率或风险因素选取测试项目 • 所选取的项目不一定能够代表总体，也并非总体中所有
信赖过度风险：评估的 控制风险太低（审计 无效）
正确结论
2020/4/17
10
审计抽样
• 抽样风险
• 细节测试中的抽样风险
• 误拒风险（risk of incorrect rejection）
• 又称α风险 • 推断某一重大错报存在而实际上不存在 • 与审计效率有关
• 误受风险（risk of incorrect acceptance）
2020/4/17
1
主要内容
• 选取测试项目的方法 • 审计抽样 • 控制测试中抽样技术的运用 • 实质性程序中抽样技术的运用
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第一节 审计抽样的基本概念
• 选取测试项目的方法
• 方法类型
• 选取全部项目 • 选取特定项目 • 审计抽样
2020/4/17
3
选取测试项目的方法
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审计抽样
• 统计抽样和非统计抽样
• 统计抽样（ statistical sampling）
• 统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法
• 随机选取样本（random sample selection） • 运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险
• 统计抽样与非统计抽样最大的区别或优点在于可以客观地计量 抽样风险，并通过控制样本规模精确地控制风险
误拒风险（审计效率 低）
误受风险（审计无 效）
正确结论
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审计抽样
• 抽样风险和非抽样风险对于审计工作的影响
审计程序
抽样风险种类
对审计工作的影响
控制测试 （属性抽样）
信赖过度风险 信赖不足风险
Hale Waihona Puke 效果 效率实质性程序 （变量抽样）
误拒风险（α风险） 误受风险（β风险）
效率 效果
非抽样风险对审计效率、效果皆有影响
项目均有被选取的机会
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选取测试项目的方法
• 审计抽样
• 审计抽样，是指注册会计师对某类交易或账户余额中低 于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有 被选取的机会
• 审计抽样适用于CPA对抽样单元缺乏深入了解的情形 • 审计抽样的适用性
• 风险评估程序通常不适用 • 适用于控制运行留有轨迹时的控制测试（询问、观察不适用） • 适用于细节测试（实质性分析程序不适用）
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非抽样风险
• 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误 结论的可能性。
• 可能导致非抽样风险的原因 ： • 1．注册会计师选择的总体不适合于测试目标 • 2．注册会计师未能适当地定义误差 • 3．注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序 • 4．注册会计师未能适当地评价审计发现的情况 • 5．其他原因。 • 非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。
• 又称β风险 • 推断某一重大错报不存在而实际上存在 • 与审计效果有关
2020/4/17
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细节测试中的抽样风险类型
被审计单位交易或账户余额记录的实际情 况
不存在重大错报
存在重大错报
注册会计师根 据样本结 果得出的 结论
交易或账户余额记 录不存在重大 错报
交易或账户余额记 录存在重大错 报
正确结论
• 控制测试中的抽样风险
• 信赖过度风险（risk of over-reliance）
• 推断的控制有效性高于其实际有效性 • 控制风险水平评估过低 • 关系审计效果
• 信赖不足风险（risk of under-reliance）
• 推断的控制有效性低于其实际有效性 • 控制风险水平评估过高 • 关系审计效率
• CPA采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有发现误 差等，均可能导致非抽样风险
• 主要与CPA的能力有关
2020/4/17
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审计抽样
• 抽样风险与非抽样风险
• CPA可以通过扩大样本规模降低抽样风险 • 可以通过对业务的指导、监督与复核降低非抽样风险
2020/4/17
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审计抽样
• 抽样风险
2020/4/17
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
2020/4/17
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第二节 审计抽样原理
• 审计抽样的基本步骤
• 样本设计 • 样本选取 • 对样本实施审计程序 • 样本结果的评价
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审计抽样
• 样本设计
• 定义总体
• 统计抽样同样需要进行专业判断
2020/4/17
15
审计抽样
• 统计抽样和非统计抽样
• 非统计抽样（non- statistical sampling）
• 不同时具备上述两个特点的抽样称为非统计抽样 • 又称判断抽样 • 如果设计适当，非统计抽样能够提供与统计抽样同样有效的结
果
2020/4/17
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审计抽样
• （一）属性抽样 • 属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。属
性抽样在审计中最常见的用途是测试某一控制的偏差率，以支持注册会计师 评估的控制有效性。
• （二）变量抽样 • 变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。变量抽样通常回
答下列问题：金额是多少？或账户是否存在错报？变量抽样在审计中的主要 用途是进行细节测试，以确定记录金额是否合理。
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控制测试中的抽样风险类型
被审计单位控制活动、政策或程序的实际 运行有效性
控制风险初步评 控制风险初步评估结果
估结果适当
不适当
注册会计师 根据样 本结果 得出的 结论
支持初步评估 的控制风 险水平
不支持初步评 估的控制 风验水平
正确结论
信赖不足风险： 评估的控制 风险太高（ 审计效率低 ）
2020/4/17
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审计抽样
• 抽样风险与非抽样风险
• 抽样风险（sampling risk）
• 是指CPA根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本 同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性
• 主要与样本规模有关
• 非抽样风险（non-sampling risk）
• 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致CPA得 出错误结论的可能性
• 选取全部项目
• 总体由少量的大额项目构成 • 存在特别风险且其他方法不能提供充分、适当的审计
证据 • 可运用CAAT进行测试的项目
2020/4/17
4
选取测试项目的方法
• 选取特定的项目
• 只对审计对象总体中的部分项目进行测试 • 通常按照覆盖率或风险因素选取测试项目 • 所选取的项目不一定能够代表总体，也并非总体中所有
信赖过度风险：评估的 控制风险太低（审计 无效）
正确结论
2020/4/17
10
审计抽样
• 抽样风险
• 细节测试中的抽样风险
• 误拒风险（risk of incorrect rejection）
• 又称α风险 • 推断某一重大错报存在而实际上不存在 • 与审计效率有关
• 误受风险（risk of incorrect acceptance）