莆田学院管理学院财务报表分析第5章存货和流动资产质量分析
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甲公司的账务处理：
（1）发出商品时：
借：发出商品
12 000
贷：库存商品
12 000
（2）收到代销清单时：
借：应收账款
11 700
贷：主营业务收入
10 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
6 000
贷：发出商品
6 000
借：销售费用
1 000
贷：应收账款
1 000
（3）收到丙公司支付的货款时：
2.1.3 企业取得存货的入账价值
（一）外购存货的成本 （二）加工取得的存货的成本 （三）其他方式取得的存货的成本
（一）外购存货的成本
企业外购存货主要包括原材料和商品。外购存货的成本即 存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支 出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及 其他可归属于存货采购成本的费用。
存货加工成本，由直接人工和制造费用构成，其实质是企 业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本，因此，不 包括直接由材料存货转移来的价值。其中，直接人工，是指企 业在生产产品过程中，直接从事产品生产的工人的职工薪酬。 直接人工和间接人工的划分依据通常是生产工人是否与所生产 的产品直接相关（即可否直接确定其服务的产品对象）。制造 费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 制造费用是一种间接生产成本，包括企业生产部门（如生产车 间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料 消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
①收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增 值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费作为实际 成本。
②支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增 值税进项税额，加上应支付的补价和应支付的相关税费 作为实际成本。
（4）接受捐赠的存货
企业接受捐赠的存货按照以下方法确定其实际成本：
①捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协 议）的，按凭证上标明的金额加上应支付的相关税费， 作为实际成本。
②捐赠方没有提供有关凭据的，按照以下顺序确定其实 际成本：
Ａ：同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存 货价格估计金额，加上应支付的相关税费，作为实际成 本。
（二）加工取得的存货的成本
企业通过进一步加工取得的存货，主要包括产成 品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采 购成本、加工成本构成。某些存货还包括使存货达到 目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接认定的 产品设计费用等。通过进一步加工取得的存货的成本 中采购成本是由所使用或消耗的原材料采购成本转移 而来的，因此，计量加工取得的存货成本，重点是要 确定存货的加工成本。
借：银行存款
10 700
贷：应收账款
10 700
1 700
丙公司的账务处理：
（1）收到商品时：
借：受托代销商品
20 000
贷：受托代销商品款
20 000
（2）对外销售时：
借：银行存款
11 700
贷：应付账款
10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700
（3）收到增值税专用发票时：
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700
委托加工存货的成本包括加工过程中实际消耗的 材料或半成品、加工费、装卸费和保险费等费用、往 返运杂费以及按照规定应计入成本的税金。
（3）接受投资者入资的存货
投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或 协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公 允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情 况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。
这种方法具有提供信息及时、能够发现存货帐实 差异等优点，有利于企业对存货的管理。其缺点是存 货明细记录的工作量较大。
பைடு நூலகம்
定期盘存制
定期盘存制是企业在日常的会计核算中，只记录 存货的增加数量，不记录存货的减少数量。期末存货 数量按盘点数字确定。然后，在此基础上，倒算出企 业已发生的存货数量。这种方法的优点是会计处理简 单，能够简化存货的日常核算工作。但其缺点是明显 的，既不能随时反映存货是收入、发出和结存信息； 已存计耗，掩盖了帐实之差异，容易掩盖存货管理中 存在的自然和认为的损失；只能在期末盘点时结转成 本，不能做到随时结转成本。
（三）其他方式取得的存货的成本
企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投 资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。
（1）自制存货
自制存货的成本指的是存货在生产过程中实际发 生的直接材料费用、直接人工费用、其他直接制造费 用和间接制造费用。自制存货的成本又称生产成本或 制造成本。
（2）委托其他单位加工的存货
贷：应付账款
1 700
借：受托代销商品款
10 000
贷：受托代销商品
10 000
（4）支付货款并计算代销手续费时：
借：应付账款
11 700
贷：银行存款
10 700
主营业务收入
1 000
2.1.2 存货实物数量的确定
永续盘存制 定期盘存制
永续盘存制
在永续盘存制下，企业为每种存货设立明细账， 逐笔记录存货的收入和发出数量，随时结出存货结存 数量。在会计期末，通过存货盘点，确定存货的实有 数量。如果帐实不符，则为存货溢余或短缺。
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应 计入所购商品成本。在实务中，企业也可以将发生的运输费、 装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货 费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。 对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商 品的进货费用，计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的 进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。
Ｂ：同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠 的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。
（5）盘盈的存货
盘盈的存货，应按其重置成本作为入账价值，并 通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理 权限报经批准后，冲减当期管理费用。
（6）企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得 的存货，或以应收账款换入存货的，按照应收债权的账 面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应 支付的相关税费，作为实际成本。如涉及补价的，按以 下规定确定受让存货的实际成本：
（1）发出商品时：
借：发出商品
12 000
贷：库存商品
12 000
（2）收到代销清单时：
借：应收账款
11 700
贷：主营业务收入
10 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
6 000
贷：发出商品
6 000
借：销售费用
1 000
贷：应收账款
1 000
（3）收到丙公司支付的货款时：
2.1.3 企业取得存货的入账价值
（一）外购存货的成本 （二）加工取得的存货的成本 （三）其他方式取得的存货的成本
（一）外购存货的成本
企业外购存货主要包括原材料和商品。外购存货的成本即 存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支 出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及 其他可归属于存货采购成本的费用。
存货加工成本，由直接人工和制造费用构成，其实质是企 业在进一步加工存货的过程中追加发生的生产成本，因此，不 包括直接由材料存货转移来的价值。其中，直接人工，是指企 业在生产产品过程中，直接从事产品生产的工人的职工薪酬。 直接人工和间接人工的划分依据通常是生产工人是否与所生产 的产品直接相关（即可否直接确定其服务的产品对象）。制造 费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 制造费用是一种间接生产成本，包括企业生产部门（如生产车 间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料 消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
①收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增 值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费作为实际 成本。
②支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增 值税进项税额，加上应支付的补价和应支付的相关税费 作为实际成本。
（4）接受捐赠的存货
企业接受捐赠的存货按照以下方法确定其实际成本：
①捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协 议）的，按凭证上标明的金额加上应支付的相关税费， 作为实际成本。
②捐赠方没有提供有关凭据的，按照以下顺序确定其实 际成本：
Ａ：同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存 货价格估计金额，加上应支付的相关税费，作为实际成 本。
（二）加工取得的存货的成本
企业通过进一步加工取得的存货，主要包括产成 品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采 购成本、加工成本构成。某些存货还包括使存货达到 目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接认定的 产品设计费用等。通过进一步加工取得的存货的成本 中采购成本是由所使用或消耗的原材料采购成本转移 而来的，因此，计量加工取得的存货成本，重点是要 确定存货的加工成本。
借：银行存款
10 700
贷：应收账款
10 700
1 700
丙公司的账务处理：
（1）收到商品时：
借：受托代销商品
20 000
贷：受托代销商品款
20 000
（2）对外销售时：
借：银行存款
11 700
贷：应付账款
10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700
（3）收到增值税专用发票时：
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700
委托加工存货的成本包括加工过程中实际消耗的 材料或半成品、加工费、装卸费和保险费等费用、往 返运杂费以及按照规定应计入成本的税金。
（3）接受投资者入资的存货
投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或 协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公 允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情 况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。
这种方法具有提供信息及时、能够发现存货帐实 差异等优点，有利于企业对存货的管理。其缺点是存 货明细记录的工作量较大。
பைடு நூலகம்
定期盘存制
定期盘存制是企业在日常的会计核算中，只记录 存货的增加数量，不记录存货的减少数量。期末存货 数量按盘点数字确定。然后，在此基础上，倒算出企 业已发生的存货数量。这种方法的优点是会计处理简 单，能够简化存货的日常核算工作。但其缺点是明显 的，既不能随时反映存货是收入、发出和结存信息； 已存计耗，掩盖了帐实之差异，容易掩盖存货管理中 存在的自然和认为的损失；只能在期末盘点时结转成 本，不能做到随时结转成本。
（三）其他方式取得的存货的成本
企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投 资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。
（1）自制存货
自制存货的成本指的是存货在生产过程中实际发 生的直接材料费用、直接人工费用、其他直接制造费 用和间接制造费用。自制存货的成本又称生产成本或 制造成本。
（2）委托其他单位加工的存货
贷：应付账款
1 700
借：受托代销商品款
10 000
贷：受托代销商品
10 000
（4）支付货款并计算代销手续费时：
借：应付账款
11 700
贷：银行存款
10 700
主营业务收入
1 000
2.1.2 存货实物数量的确定
永续盘存制 定期盘存制
永续盘存制
在永续盘存制下，企业为每种存货设立明细账， 逐笔记录存货的收入和发出数量，随时结出存货结存 数量。在会计期末，通过存货盘点，确定存货的实有 数量。如果帐实不符，则为存货溢余或短缺。
商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应 计入所购商品成本。在实务中，企业也可以将发生的运输费、 装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货 费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。 对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商 品的进货费用，计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的 进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。
Ｂ：同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠 的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。
（5）盘盈的存货
盘盈的存货，应按其重置成本作为入账价值，并 通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理 权限报经批准后，冲减当期管理费用。
（6）企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得 的存货，或以应收账款换入存货的，按照应收债权的账 面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应 支付的相关税费，作为实际成本。如涉及补价的，按以 下规定确定受让存货的实际成本：