行政单位净资产的核算

7. 行政单位净资产的核算
7.2 预算结余额度的核算
7.2.1 概述（续）
尽管这种预算指标目前未在下达当时
确认为资产，但在年度终了时，行政单位
如果存在未使用完的指标，应该在年末确
认为单位资产。因此，“财政应返还额度”
属于资产类科目，而之所以将其与“经费
结余”一起讲，是因为两者发生的时点是
一致的，即均发生在年度终了之时。
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• 7.2 预算结余额度的核算 • 7.2.2 账务处理 • 对于未使用完的预算额度，行政单位应
设置“财政应返还额度”科目进行核算。 • （1）财政直接支付年终结余资金，依
据本年度财政直接支付预算指标数与当年 财政直接支付实际支出数的差额做相关账 务处理。
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• （2）根据银行对账单，确定年末尚未使用的财 政零余额用款额度40 000元，已被代理银行注销。
• 借：财政应返还额度——财政授权支付 40 000
•
贷：零余额账户用款额度
40 000
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• 7.2 经费结余的核算 • 7.2.1 概述 • 经费结余是指行政单位全部收
入与全部支出相抵后的余额。按照 资金管理的要求，分为：（1）基 本经费结余；（2）项目经费结余。
虽然这两类结余资金都发生在年度终了之 时，但两者的性质是截然不同的，前者属于 “资产类”，而后者则属于“净资产类”。
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7.1 行政单位结余资金的管理 在国库集中收付制度下，行政单位结余资
金有两种概念：（1）指在财政直接支付和财 政授权支付方式下，单位年度内实际获得的经 费与预算额度不一致，在年度形成了尚未确认 为收入的预算额度结余；（2）是行政单位的 经费收入与经费支出之间的差额形成的经费结 余。 虽然这两类结余资金都发生在年度终了之 时，但两者的性质是截然不同的，前者属于 “资产类”科目的核算对象，而后者则属于 “净资产类”科目的核算对象。
330 000
• 其他收入 4 000
• 经费支出——基本支出 15 244 000
• 将上述账户转入“结余——基本支出结余”账户
• 借：拨入经费——财政直接支付——基本支出
• 10 000 000
• 例1. 某单位财政直接支付年终结余资金账务处 理的有关业务如下：
• （1）某市政府机关年末确认本年用于基本支出 的财政直接支付预算指标为10 000 000元（1千 万），本年财政直接支付的实际数为9 850 000 元，财政应返还额度为150 000元。记：
• 借：财政应返还额度——财政直接支付
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• （2）行政单位年终零余额账户用款额度 尚未使用完的情况下，依据代理银行提供 的对账单作相关注销额度的会计处理，记：
• 借：财政应返还额度——财政授权支付
•
贷：零余额账户用款额度
• 明年年初恢复额度时，记：
• 借：零余额账户用款额度
•
贷：财政应返还额度——财政授权
支付
• （三）核算实例
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7.2 预算结余额度的核算
7.2.1 概述
在国库单一账户体系下，尽管行政单位 没有以银行存款形式存在的货币资金，但 部门预算和单位预算被批准后，行政单位 就对预算中的资金依法拥有相应的资金使 用权，并履行财务管理、会计核算职能。 因此，行政单位需要在账户上反映这种使 用权所代表的资产。
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• 7.2 经费结余的核算 • 7.2.2 基本经费结余，是行政单
位按财政部门核批的当年可用于基 本经费支出的所有资金收入减去基 本经费支出的差额。
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7.2.2 基本经费结余的核算 （1）转账：年末，将有关各项“收入
类”（不含专项）科目的贷方余额转入 “结余——基本支出结余”的贷方；将 有关“支出类”科目（不含专项）的借 方余额转入“结余——基本支出结余” 的借方。 （2）核算：“结余——基本支出结余” 的贷方余额就是本年末累计的经费支出 结余。
（1）财政直接支付年终结余资金的账务 处理，根据预算数与实际数的差额，记：
借：财政应返还额度——财政直接支付
贷：拨入经费——财政直接支付——
基本支出（或项目支出，视经费用途而定）
下年度恢复财政直接支付额度后，行政 单位发生实际支出时，记：
借：经费支出（明细视情况而定）
贷：财政应返还额度——财政直接支 付
7. 行政单位净资产的 核算
7. 行政单位净资产的核算
行政 单位 的净 资产
固定基金：行政单位固定 资产所占用的基金。 （具体核算办法详见固定 资产的核算，此处从略）
结余：行政单位各项收 入与支出相抵之后的余 额。
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7.1 行政单位结余资金的管理
在国库集中收付制度下，行政单位结余资 金有两种概念：（1）指在财政直接支付下， 单位年度内实际获得的经费与预算额度不一致， 在年度形成了尚未确认为收入的预算额度结余； （2）是行政单位的经费收入与经费支出之间 的差额形成的经费结余。
• 贷：财政应返还额度——财政直接支付100 000
•
拨入经费——财政直接支付——
基本支出——行政运行
140 000
• 例2. （1）年初，某市政府机关收到代理银行通 知，恢复零余额账户用款额度28 000元。记：
• 借：零余额账户用款额度 28 000
•
贷：财政应返还额度——财政授权支付 2
8 000
• 150 000
•
贷：拨入经费——财政直接支付——
基本支出——行政运行
150 000
• （2）某行政单位本年度通过政府采购购置一批 办公用电脑，财政直接支付240 00Βιβλιοθήκη Baidu元，其中需 要动用上年结余支付 100 000元。电脑已到，财
政已支付资金。
• 借：经费支出——基本支出——办公设备购置
• 240 000
• 基本经费结余的核算实例：某市政府机关有关基本经费结 余业务如下：
• 余额
账户名称
• 拨入经费——财政直接支付——基本支出 000
10 000
• 拨入经费——财政授权支付——基本支出 0 000
2 00
• 预算外资金收入——财政直接支付——基本支出 3 000 000
• 预算外资金收入——财政授权支付——基本支出