成本法下直接编制合并财务报表的案例分析
成本法下合并财务报表编制的问题研究
核算 ， 编制合并财务报表时按照权益法进行调整。” 《 企业 会 计 准则 第 ３ ３ 号 —— 合并 财 务 报 表》 第 三章 第 十 一条 ： “ 合 并 财
务 报表 应 当 以母 公 司和 其 子 公 司 的财 务 报 表 为 基 础 ． 根 据 其
他 有关 资料 ．按 照权 益 法 调 整 对 子 公 司 的长 期 股 权 投 资 后 ．
由母公 司编 制 ”
的 少 数股 东权 益 。 在 合 并 工 作 底
稿 中 直接 编 制 抵 消 分 录
本文主要通过举例 ． 当 长 期股 权 投 资 的后 续 计 量 采 用 成 本法时 ． 对 权 益 法 下 编 制 合并 财务 报表 及 成 本 法 下 编 制 合 并
实的条件下． 较为简单 地编制合 并报表 ． 反 映 整 个 企 业 集 团
的 经 营状 况 、 财务 成 果 和 现 金 流量 。
的普 通 殷 ， 使其 成 为 子 公 司 。２ ０ ０ ９年 １ ２月 ３ １日 ， 甲、 乙 公 司 简易 资 产 负 债 如 表 ｌ 所 示
表 １ 资 产 负 债 表 ２ ０ ０ ９年 １ ２月 ３ １日
稿 中
２ ０ １ ０年 乙公 司实 现 净 利 润 ３ Ｏ万 元 ． ２ ０ １ １ 年 乙公 司 实 现
净利润 ５ ０万 元 。 假 设按 净 利 润 的 １ ０ ％提取 法 定 盈 余 公 积 ， 按 净利润的 ３ ０ ％向股 东 分 配 现 金 股 利 ： 甲公 司 与 乙公 司 的会 计 期间 、 会计政策均相 同； 不 考 虑所 得税 的影 响 ； 所 有 的 业 务 都 是 用 现 金 收入 和支 出 编 制 合并 财 务 报 表 的相 关抵 消分 录如 表 ２ 、 表 ３所 示 。 步骤二中． 成 本 法 调整 为 权 益 法 下 ． 长 期股 权 投 资＝ ２ ６ ０ ＋
采用成本法编制合并财务报表
【 关键词 】 合并财务报表 ； 成本法 ； 长期 股权投 资
一
、
成 本法编 制合并财 务报表 的理论依据
子公 司来说 ， 这个主体 的所有者权 益是母公 司的投 资者 ， 投资 时点 子公司的所有者权益是母公 司 ， 作为企业集 团整体 ， 母公 司的长 期 股权投资和子公司 的所有者权益 是不存在 的 ，因此应抵销投 资时 点母公 司长期股权投 资和子公司 的所有者权益。抵销分录如下 ： 借： 股本 （ 实收资本 ）
按 非控 制性 权益
比例确 认 非控制 性损益 、 非控制 性权益
上述从子公 司合 并日后所有者权益变动 中分离非控制性权益 ， 从净利润中分离非控制性损 益可合 并进行 。
价 值 和 账 面 价 值 抵销投 资 时点母 公司 长期 股权 投资与 子公 司所有者 子公司各项 资产公 允价值 和账 面价值 差额 的 １】 调整， 只需将非控制性权益和非控 制性损益分离 出来即可 ， 即按投
资时点 子公 司各项资产公允价值和账 面价值差额 累计 对期末所有
者权益 的影 响乘 以非控制性权益 比例计算非控制性权益 ， 按投资时 点子公 司各 项资产公允价值和账 面价 值差额对 当期损益的影响乘 以非控制性权益 比例计算非控制性损益。 （ 对集团 内部交 易， ２） 一般认 为 ， 顺流交 易与少数股东无 关 ， 无
一
心Ｅ ＳＦ 导 ＩＤＯ 实 Ｎ务
航
Ｃ ＣＯ Ｎ Ｔ Ｉ Ｎ
采用成 本法编制合并财 务报表
北京 信 息科技 大 学
【 摘
张 丽梅
张 志凤
要】 国合并财务报表 准则和 国际会 计准则均允许使 用成本 法编制合 并财务报 表 ， 我 成本 法基础上编制 合并财务报 表具有 简单、
合并及合并会计报表案例分析
1.正保公司是一家从事外贸加工的企业，2×13年并购海泰房地产公司，整合了东大公司的财务、业务、人事等部门和人员，并追加投资大力开展业务，取得了较好的经济效益。
正保公司2×14年发生了以下并购业务：1.2×14年4月1日，正保公司以一厂房为对价，购买了乙公司的全资子公司A公司60% 的股份并于当日办理完毕股权划转和产权转移手续，该厂房的账面价值为2 000万元，公允价值为3 000万元。
A公司3月31日可辨认净资产账面价值总额3 000万元，可辨认净资产公允价值总额为4 000万元。
为进行该并购，正保公司发生评估费等直接相关费用100万元。
正保公司和乙公司是东方集团公司的两家子公司。
正保公司对该项并购的处理如下：①判断此次并购为同一控制下的吸收合并，合并日为2×14年4月1日。
②确认长期股权投资1 900万元，包括100万元的评估费。
③长期股权投资入账价值1 900万元与厂房公允价值3 000万元的差额1 100万元，冲减了本公司的资本公积——股本溢价（正保公司资本公积——股本溢价贷方余额为 2 000万元）。
④厂房公允价值3 000万元与其账面价值2 000万元的差额1 000万元，确认了营业外收入。
⑤年末编制合并报表时，拟将A公司从2×14年年初到年末的利润和现金流量纳入本公司的合并报表。
2.2×14年7月1日正保公司定向增发1 000万股普通股，购买了黄河集团的全资子公司B 公司55% 的股份，普通股面值1 000万元，公允价值为5 000万元，支付发行佣金费用等50万元。
为进行该并购，正保公司发生评估费等相关费用150万元。
7月1日办理完毕股权划转和产权转移手续。
B 公司3月31日可辨认净资产账面价值总额4 000万元，可辨认净资产公允价值总额为6 000万元。
正保公司与黄河集团在此之前不存在投资与被投资关系。
正保公司对该并购处理如下：①判断此次并购为非同一控制下的控股合并，购买日为2×14年7月1日。
成本法核算下企业合并财务报表编制浅探
为 １０ ００万元 ， 资本公 积为 １０万元 ， ０ 盈余公积为 ２ ０万元 ， 未分配
利润为 １０万元。 ０×８年 １ ３ ８ ２ 月 １日乙公司向股东分派现金股利
借： 少数股东损益
４ ０ ０ ０００ ４ ００ ００ ０
ｔ０万元 ， ５ 其中 ： 甲公司 １０万元 （ ２ 甲公司 已按 成本法计入 ２ ０ｘ８ 年投资收益 ）其他股东 ３ ， ０万元 。 乙公司 ２ ８年实现净利润 ３０ ０× ０ 万元 ， 提取盈余公积 ３ 元 ， ０万 因持有 的可供 出售金融资产 的公允
长期股权投资 ， 而直接编制抵消分录， 生成合并财务报表 。
一
甲公司编制合并财务报表时 ，不按权益法调整对乙公司的长 期股权投资 ， 对两公 司的财务报表进行汇总后 ， 直接编制抵消分录 （ 为便于合并所有者权益变动表的编制 ， 消分录中涉及到所有者 抵 权益的科 目， 均列出对应 的所有者权益变动表明细项 目） 。
１０ ０ ０ ７ ０ ００
控制方 的角度看 ，同一控制下的企业合并不会造成经济利益 的流 人和流出，最终控制方在合并前后实际控制的经济资源并没有发
Ｂ 司编制股权收购 日的合并资产负债表时抵消分录为 ： 公
生变化 ，但该项业务造成Ａ 司合并总资产和合并净资产均减少 公
３ ０ 万元 ， ００ 令人难 以理解。 （ ） 三 企业合并准则执行 思考 企业 合并准则 区分 同一控制
贷： 少数股东权益—— 净利润
（） ３ 抵消乙公司本年提取 的盈余公积
借： 盈余公积——提取盈余公积
２００ ０００
未分配利润 贷： 银行存款 借： 股本 资本公积 盈余公积
未分 配 利 润
５０ ０ ０ ０ ０ ０ ６ ０ ０ ０ ００ ０ ０ ６０ ０ ０ ０ ０ ０ ２０ ０ ０ ０００ ５０ ０ ０ ０００
成本法下合并财务报表的编制思路
成本法下编制合并报表A、B均为上市公司，两者不具有关联关系。
2008年12月31日，A公司以其2008年9月1日发行的1000万股普通股（每股面值1元，购买日每股市价2.2元）和300万元银行存款为对价购买B公司80%的股权。
不考虑投资过程发生的相关税费。
? 2008年12月31日，B公司股东权益总额为3000万元，其中股本为2000万元，资本公积为1000万元。
? 2008年12月31日，除一项账面价值为500万元、公允价值为600万元的无形资产外，B公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值一致。
该无形资产未来仍可使用10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。
假定该无形资产为管理使用，摊销年限、摊销方法及预计净残值均与税法一致。
? 2009年12月31日，B公司实现净利润800万元，提取法定公积金80万元，向A 公司分派现金股利400万元，向其他股东分派现金股利100万元，未分配利润为220万元。
B公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为200万元。
? 2009年12月31日，B公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1200万元，盈余公积为80万元，未分配利润为220万元。
? 假定B公司的会计政策和会计期间与A公司一致，A、B公司适用的企业所得税率均为25%，预计在未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣的暂时性差异。
? 要求：? 1．确定A公司对B公司长期股权投资的成本。
判断此合并是否为特殊性税务重组。
? 2．计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。
? 3．编制2009年末与合并报表相关的抵消分录。
（金额单位：万元）? 答案：? 1．A公司拥有B公司80%的股权，并且二者不具有关联关系，属于非同一控制下的控股合并，A公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
? 借：长期股权投资2500????? 贷：股本1000????????? 资本公积1200?????????? 银行存款?300。
基于成本法编制合并报表20210620
基于成本法编制合并报表一、成本法编制合并报表的理论依据我国现行会计准则规定，企业对实施控制的子公司的长期股权投资，日常会计核算时采用成本法，在编制合并报表时，需要调整为权益法，调整后进行相关抵消处理，过程复杂。
《企业会计准则讲解2010》规定，合并报表准则也允许企业在对子公司长期股权投资成本法核算的基础上直接编制合并报表，这种方法减少了按照权益法进行调整的过程，具有简单、实用的特点。
二、成本法编制合并报表的思考（一）、在成本法中，权益类抵消事项1、抵消母公司对于子公司的长期股权投资（成本法金额），母公司的投资收益；2、抵消合并日子公司所有者权益；3、抵消后续所有者权益增加部分；4、抵消子公司的股利分配；5、生成少数股东权益和少数股东损益；（二）、步骤1、将子公司资产、负债账面价值调整为合并日的公允价值，并按公允价值持续计量，对净利润进行调整（一般非同一控制合并需要调整）；2、将合并日子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵消，并确定少数股东权益；3、按合并日后子公司所有者权益的变化，确认少数股东权益；4、按照子公司的股利分配抵消母公司的投资收益并确认少数股东损益；5、抵消母子公司债权债务和内部销售；（三）、抵消分录1、抵销母公司对子公司的长期股权投资与子公司在成立日或合并日所有者权益借：实收资本（子公司实收资本）资本公积（子公司初始报表如果有数据）其他综合收益（子公司初始报表如果有数据，一般适用于企业合并取得的子公司）盈余公积（子公司初始报表如果有数据，一般适用于企业合并取得的子公司）未分配利润（子公司初始报表如果有数据，一般适用于企业合并取得的子公司）商誉（如果有，适用于非同一控制下企业合并取得的子公司）贷：长期股权投资（母公司账面对子公司长投）少数股东权益（母公司取得子公司股权时应确认的少数股东权益）2、确认子公司以前年度和当年实现的净利润中归属于少数股东的部分借：年初未分配利润（子公司留存收益[盈余公积+未分配利润]×少数股东股比）少数股东损益（子公司净利润×少数股东股比）贷：少数股东权益倒挤3、抵销子公司以前年度和当年度计提的盈余公积借：盈余公积（子公司期末盈余公积）贷：利润分配—提取盈余公积（子公司合并报表当年计提的盈余公积）年初未分配利润（子公司以前年度计提的盈余公积）4、抵销子公司当年度的利润分配借：投资收益（母公司确认的投资收益）少数股东权益（子公司少数股东确认的投资收益）贷：利润分配—分配股利三、合并案例本案例合并为新设合并，不涉及相关税务处理，抵消处理仅体现权益类抵消。
成本法下直接编制合并财务报表的案例分析1
成本法下直接编制合并财务报表的案例分析-以禾浩通信科技有限公司为例（一）禾浩通信公司概况2008年，金秋九月，南京禾浩通信科技有限公司（下简称南京禾浩）注册成立，登记资本达五千万人民币。
南京禾浩登记地址为江宁经开区水长街八号，公司占地一万三千八百平方米，其中建筑展开面积高达三万平方米。
南京禾浩的业务领域主要包括：1）通讯硬件设施业务，2）新型清洁能源业务，3）物联网业务，4）软件服务业务；在这四大业务领域中，南方禾浩均能提供产品的研产售与服务于一体的一条龙式服务，企业科技含量较高，被吸纳为通信行业标准化制订单位之一，也曾获得省级高新技术单位、省级软件单位、省级科技型私营公司等多个荣誉头衔。
南方禾浩将“以诚信的态度对待客户、以和谐的胸怀面对员工、以创新的思维面对产品、以发展的视角展望未来”的企业文化贯穿于企业运营管理过程中，成南大、南航大、西工大等高等院校展开了密切的合作。
南京禾浩以技术为企业的核心力量，以创新为技术的成长方式，让企业沿着创新式发展的道路不断前进。
当前，南方禾洁打造了一支具备较高科研能力的技术团队，技术团队不乏获得“省级创新人才”、“市级紫金特别表彰人物”等称号的高端技术专家，在这支科研队伍中，十九人获高级职称，四十五人位居中级职称。
在这支高素质专业人才的带动下，南方禾浩迎来了累累的科研硕果，九项技术被我国专利主管机构认定了发明专利，六项技术被国外专利认定机构认可为发明专利，实用新型专利更高达几十项之多。
南京禾浩的拳头产品——无线定位设备、辅助资产管理软件、新型氢料储电电池等均为企业自行完成科研攻关工作，南方禾洁的业务范畴已扩展到通信硬件、新能源设施、无线网络运营、智能生活软件等物联业务。
假设 2009年 1 月 1 日，南京禾浩通信科技有限公司（简称禾浩公司）斥资300 万元银行存款购买了 A 公司 80％的股份（在此之前，南京禾浩丗A企业不属于同一大股东的投资序列，因此此次合并并非同一投资人资产整合）。
合并财务报表案例分析
合并财务报表案例分析随着企业经济活动的不断扩大和复杂化，财务报表合并逐渐成为企业财务报告的重要部分。
本文以一家虚构的集团公司为例，对其财务报表进行合并，并对合并过程中的关键问题进行深入分析。
一、集团公司概况ABC集团公司拥有多家子公司，涉及制造、销售、服务等不同行业。
各子公司的财务报告均由各自独立编制，母公司对各子公司的财务状况进行监督和考核。
二、财务报表合并流程1、编制统一报表格式ABC集团公司需编制统一的财务报表格式，包括资产负债表、利润表和现金流量表。
各子公司需按照母公司要求的格式编制财务报表。
2、汇总财务报表母公司汇总各子公司的财务报表，形成合并财务报表的初稿。
3、调整内部交易在汇总过程中，需对各子公司之间的内部交易进行调整。
例如，母公司需抵消对子公司的销售收入，以避免重复计算。
4、合并抵消项目对于一些共同成本或费用，如管理层薪酬、租金等，需在各子公司之间进行分摊。
还需对子公司的少数股东权益进行确认和分摊。
5、最终合并报表经过上述调整后，母公司最终形成合并财务报表，包括资产负债表、利润表和现金流量表。
三、合并财务报表分析1、财务状况分析通过合并财务报表，我们可以分析ABC集团公司的整体财务状况。
例如，我们可以计算集团的资产总额、负债总额和所有者权益总额，了解公司的资产和负债状况。
我们还可以计算集团的资产负债率、流动比率和速动比率等财务指标，评估公司的偿债能力和流动性。
2、经营成果分析通过合并财务报表，我们可以分析ABC集团公司的整体经营成果。
例如，我们可以计算集团的营业收入、营业成本和净利润等指标，了解公司的盈利能力。
我们还可以计算集团的经营活动现金流量净额和投资活动现金流量净额等指标，评估公司的现金流量状况。
3、股东权益分析通过合并财务报表，我们可以分析ABC集团公司的股东权益状况。
例如，我们可以了解少数股东权益的比例和构成，以及其对集团整体财务状况的影响。
我们还可以计算集团的每股收益、每股净资产和净资产收益率等指标，评估公司对股东的回报能力。
合并会计报表成本法和权益法举例
合并会计报表成本法和权益法举例示例文章篇一：哎呀呀，啥是合并会计报表的成本法和权益法呀？这可把我这个小学生难住啦！先来说说成本法吧，就好像我和小伙伴一起买零食，我出了一笔钱，就把这当成我的投资。
之后不管这零食卖得好不好，我就只关心我最初投的那笔钱。
这就有点像成本法，只看最初的投入，不太管后面的变化。
再讲讲权益法，这就好比我和小伙伴一起种了一棵果树。
这果树长大结果子了，果子卖了多少钱，我都要按照我出的力来算我能分到多少。
这可不就跟权益法差不多嘛，要跟着被投资的情况不断调整我能得到的好处。
就比如说，有个大公司A 投资了小公司B。
如果用成本法，A 公司就只记住自己最初投给B 公司的钱，B 公司赚了大钱还是亏了本，A 公司都不太在意，除非B 公司给A 公司分了钱或者A 把股份卖了。
要是用权益法呢，A 公司就得时刻盯着B 公司的经营情况。
B 公司赚了，A 公司在自己的账上就增加相应的份额；B 公司亏了，A 公司账上也得跟着减少。
我跟你说哦，这就像我们在学校里参加小组活动。
成本法就像是你只管完成自己的那部分任务，不管小组最后成绩咋样。
权益法呢，就像是你和小组紧紧绑在一起，小组成绩好你就好，小组成绩差你也差。
你说，这合并会计报表里的成本法和权益法是不是很有趣又有点复杂？反正我是觉得，要搞清楚它们还真得花不少功夫呢！我的观点就是，虽然这成本法和权益法很难懂，但多学学多想想，总能搞明白的！示例文章篇二：哎呀，我的天呐！一听到“合并会计报表成本法和权益法”，是不是感觉脑袋都要大啦？哈哈，其实一开始我也是这样的！就比如说，咱们把一家大公司想象成一个超级大的水果摊。
这个水果摊呢，由好几个小水果摊合并起来的。
成本法就像是你直接算每个小水果摊买水果花了多少钱，这就是成本。
权益法呢，就好比你不光看买水果花的钱，还得看每个小水果摊赚了多少钱，然后按照一定的比例来算。
我给你举个例子哈。
假如有个大老板叫老王，他有两个水果店，一个叫“甜甜果屋”，一个叫“鲜美果坊”。
成本法编制合并报表
成本法编制合并报表新颁布的《企业会计准则第2号——长期股权投资》的一个重大变化是改变了成本法和权益法的适用范围，母公司对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。
我国《企业会计准则33号——合并财务报表》第11条明确规定母公司应按权益法调整对子公司的长期股权投资后编制合并财务报表，同时，也允许企业采用成本法核算基础上直接编制合并财务报表，但在会计实务中如何操作，特别是采用成本法核算基础上直接编制合并财务报表的方法，会计准则讲解中并未作详细介绍，本文试图对上述两种思路的特点及其具体操作进行探讨，以适应会计实践中合并财务报表编制的需要。
一、编制思—成本法下直接抵销母公司对子公司的长期股权投资采用成本法，意味着母公司个别财务报表中“长期股权投资”项目反映的是母公司对子公司长期股权投资的投资成本，“投资收益”项目反映的是当期从子公司所分配的现金股利。
在编制合并财务报表时，可在合并工作底稿中直接编制抵销分录，在这种抵销思路下，存在四个关键问题：㈠确定母公司个别财务报表与子公司个别财务报表中哪些项目之间存在抵销关系。
⒈母公司个别财务报表中的“长期股权投资”与子公司个别财务报表中的股本、资本公积或所有者权益（控股合并方式下取得子公司股权）；非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制，按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下：借：固定资产——原价（调增固定资产价值）贷：资本公积母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消处理借：股本（实收资本）资本公积盈余公积未分配利润商誉（借方差额）贷：长期股权投资少数股东权益盈余公积未分配利润（贷方差额，母公司购买日不编制合并利润表故不能使用利润表项目的营业外收入）⑵母公司个别财务报表中的“投资收益”与子公司个别财务报表中的“对所有者（或股东）的分配”；借：投资收益贷：对所有者（或股东）的分配⑶母公司个别财务报表中的“应收股利”与子公司个别财务报表中的“应付股利”。
合并报表：按成本法编制合并报表
合并报表：长期股权投资按成本法抵销编制合并财务报表《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》合并程序部分第18段：在编制合并财务报表时，主体通过把资产、负债、权益、收益和费用等相同项目逐项相加，合并母公司及其子公司的财务报表。
为了使合并财务报表能将企业集团视作单一经济主体来列报财务信息，应采取如下步骤：（1）母公司对子公司投资的账面金额与其在各子公司中所占的权益份额相抵销；（2）对被合并子公司报告期损益中应归属于非控制性权益（教材中用的是少数股东权益）的部分加以确定；（3）被合并子公司净资产中的非控制性权益应与母公司在其中的所有权份额分开确定。
净资产中的非控制性权益包括：①原合并日的非控制性权益金额；（购买日）②合并日后非控制性权益享有的权益变动份额。
（购买日后）可见，在合并财务报表中，国际会计准则并未将长期股权投资由成本法调整为权益法。
若企业对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，其会计处理如下图所示：【例题】甲股份有限公司(本题下称甲公司)于2009年10月2日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，（1）主要内容如下：①以乙公司2009年10月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80％的股权作为支付对价。
②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股l5.40元为基础计算确定。
③A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。
（2）上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：①经评估确定，乙公司可辨认净资产于2009年10月1月的公允价值为9 625万元。
②经相关部门批准，甲公司于2009年12月31日向A公司定向增发500万股普通股股票(每股面值l元)，并于当日办理了股权登记手续。
A公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33%。
成本法编制合并报表
自从发现视野论坛后发现，陈老师非常耐心指导我们，觉得会计行业如果都能有这种知识分享与讨论行为，一定会不错。
最近看新准则，看到合并报表这块，写了一点想法，发上来与各位同仁交流，欢迎大家批评指正。
感谢网友“ivan_hx”与“快枪”的仔细与细心，发现了CPA 教材与笔者的笔误。
“直接基于成本法”与“模拟权益法”两种合并报表编制模式比较与分析——对新准则的响应（一）文/与时俱进de驴子在编制合并财务报表时，存在两种模式，一种方法是直接基于成本法编制，一种是模拟权益法编制。
两种方法编制的合并财务报表最终结果是一致的，只是处理流程和方法有差异。
总体来说，直接基于成本法编制比较简洁且更符合实体理论，而模拟权益法编制则相对复杂与难以理解，且不利于实体理论的贯彻。
我国2006版的旧合并财务报表准则第十一条中明确规定：“合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制”，明确要求采用模拟权益法，相关企业会计准则讲解和CPA等权威教材都是采用模拟权益法，由此更加简洁的直接基于成本法编制在实务中一直没有得到应有的应用和普及。
2014年新颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》相比2006年的旧合并财务报表准则发生了诸多变化，其中有一个变化就是：2014年新准则第二十六条改为“合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，编制合并财务报表”。
其变化的关键点就在于取消老准则中要求企业必须“按照权益法调整对子公司的长期股权投资后”编制合并报表的规定，即不再硬性规定企业需要按照模拟权益法编制合并财务报表，企业可以按模拟权益法进行编制，也可以直接基于成本法编制。
这一变化可能从形式上并不重大，而且在《企业会计准则讲解2010》中提及“合并报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定”，所以也算不上全新变化。
成本法合并报表
拜读了刘万椿老师发表于《上海注册会计师》2012年第三期的文章《调整为权益法后合并和直接以成本法合并---两种合并报表编制方法的比较》（以下简称刘文），获益颇多。
文中对成本法合并的方法做了适当的归纳。
在实务操作中，笔者认为直接采用成本法合并也可无需直接从净资产考虑。
在同一控制下企业合并及非同一控制下企业合并中，采用成本法可能更简单，特借助刘文的例子，与各位同仁探讨并求教。
一、同一控制下企业合并【例1】甲、乙两公司同属A公司控制，其2010年12月31日的资产、负债及权益的账面价值和公允价值的情况如下(金额单位：万元，下同)：2010年12月31日，甲公司向A公司支付对价16,800万元，购买其持有的乙公司80%的股权。
支付对价中，银行存款为6,000万元，存货账面价值为10,800万元，其公允价值为11,800万元，增值税率为17%；甲、乙两公司的所得税率均为25%。
同一控制下企业合并的方法实际是权益结合法，当只考虑合并报表，采用成本法合并时，可以直接考虑将两张报表相加，将成本法计量的长期投资成本与子公司的实收资本，资本公积及盈余公积相互抵消，差异部分冲母公司的资本公积，盈余公司或未分配利润即可，试述如下首先，母公司按照实际成本确认成本（此处不考虑单体的会计处理，根据中国准则，单体应根据所占乙公司净资产的比例确认投资成本），分录如下：借：长期投资 16,800贷：存货 10,800银行存款 6,000借：应收账款 2,000贷：应交税费——应交增值税(销项) 2,000做了此笔分录后，再将甲乙两公司的报表相加，将长期投资与所摊占的实收资本及少数股东权益的差额冲减未分配利润，如果甲公司存在可冲销的资本公积或盈余公积，再将未分配利润冲销资本公积及盈余公积即可,然后再冲销子公司盈余公积及资本公积。
分录如下：借：实收资本 12,000未分配利润 8,000贷：长期投资 16,800少数股东权益 3,200借：资本公积 2400盈余公积 1300贷：未分配利润 3,700 借：资本公积 1600盈余公积 300贷：未分配利润 1900合并报表工作底稿 2010年12月31日由于成本法完全从权益结合法的本原出发，思考思路较权益法简单，因此，不失为合并的较好方法。
小议直接成本法编制合并报表
小议直接成本法编制合并报表无论是学生时代，还是考证路上，大家接触的合并报表的编制讲解通常都是要将母公司的长期股权投资按照权益法来调整，然后再与子公司所有者权益进行抵消，为什么？因为2006年发布的企业会计准则明确规定要这样做，但随着会计实务中更加简便的以成本法为基础编制合并报表方法的运用，2014年新企业准则取消了必须“按照权益法调整对子公司的长期股权投资后”编制合并报表的规定，这一规定有助于成本法编制合并报表的推广和普及。
接下来，笔者尝试对直接成本法编制合并报表进行介绍，同时将模拟权益法和直接成本法进行对照分析。
不管你是理论派，还是实务派，希望对大家有所帮助！一、教材中编制合并报表的方法-模拟权益法我们知道，母公司平时根据成本法核算对子公司的投资，即长期股权投资按照初始投资成本入账，不随被投资单位权益的增减而变动，只有在追加或者收回投资时才调整长期股权投资的成本。
也就是说，如果母公司不对子公司增资或者收回投资，母公司账上的长期股权投资将保持不变。
这样合理吗？其实想想，母公司为什么要花钱进行投资，不就是为了取得实实在在的现金分红吗？对母公司个别报表来讲，成本法就够了。
但是对于集团合并层面来讲，会计主体是由母子公司构成的企业集团，最终反映的是整个集团的财务状况、经营成果、现金流量情况。
如果不按照权益法去调整长期股权投资，一方面权益抵消出现问题，母公司长期股权投资原地不动，子公司所有者权益从购买日或合并日后会发生变化，不调整会产生差异。
另一方面，通过调整，才能将少数股东权益及子公司的部分权益变动反映到合并报表中。
模拟权益法理解起来并不难，但显得有些折腾。
辛辛苦苦将母公司成本法下的长期股权投资进行了调整，最后还得抵消，绕了好大一个弯。
那么有没有别的办法呢？二、实务中更简便的合并方法-直接成本法1.直接成本法的核心思想将集团视同为一个整体，计算归属于少数股东的权益，将少数股东享有的权益剔除，剩下的就是母公司的权益。
成本法下直接编制合并报表探讨
成本法下直接编制合并报表探讨【摘要】成本法下直接编制合并报表具有实用、易懂等特点，但目前针对该方法的详细步骤没有在企业会计准则讲解中得到体现。
文章则对成本法核算下如何直接编制合并工作底稿抵销分录进行了详细探讨，以期对广大实务操作者有所启发。
【关键词】合并报表成本法编制自2006年新会计准则颁布以来，关于企业合并财务报表会计处理的规定也随之发生较大变化。
其中新准则中明确要求母公司在编制合并财务报表时对子公司的长期股权投资要调整为权益法核算，在母公司个别财务报表中则采用成本法核算。
同时《企业会计准则讲解》指出，企业可以直接在成本法下直接编制合并报表，即在工作底稿中不对母公司个别财务报表进行调整，对有关项目直接进行抵销。
具体到会计实务操作，企业会计准则讲解和现有教材则没有给予详细介绍。
因而，为简化合并报表编制方法，本文详细探讨了在成本法核算下如何直接编制合并工作底稿抵销分录。
一、成本法下直接编制合并报表的理论分析与具体步骤1、成本法下合并报表直接编制的理论分析《企业会计准则》合并报表第十一条规定，“合并报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所生成的合并报表应当符合合并报表准则的相关规定。
”母公司在编制对全资子公司的合并报表工作底稿抵销分录时，操作相对较为简单。
一方面，对于全资子公司的会计核算，新企业会计准则中允许企业将购买子公司日其可辨认净资产公允价值“下推”反映至子公司账簿之中，这样购买日后编制合并报表就进一步得到了简化。
另一方面，对于非全资子公司的会计核算，除需要抵销企业内部交易影响因素以外，更为关键的是要确定子公司中少数股东权益份额，以更加科学合理地进行合并报表的编制。
企业合并财务报表中要对少数股东权益进行确认，少数股东权益并非源于子公司经营或交易事项，也非源于母公司经营或交易事项，其计量与母公司对子公司长期股权投资成本选用何种核算方法没有相互联系。
合并报表案例
10 000 30 000 22 800
20
• （6）调整资产和负债高估和低估数对20X7
年度的影响。
• （6A）借：管理费用
5 000
贷：固定资产（累计折旧 ）
• （6B）借：商誉（旧）
5 000 8 000
贷：资产减值损失
8 000
• （6C）借：财务费用
500
贷：应付债券
500
21
228400＝212 000＋24400－8000
基于子公司净资产账面价值计算的年末少数股东权益
＝（50 800+18 000×20%－10 000×20%
＝52 400
合并价差与控制权取得日的22 800不同。
17
• （3）抵消子公司的利润分配与基于子公司
账面净利润计算的母公司对子公司的投资 收益和少数股东收益。
212000—8000+24400=228 400万元
• 工作底稿上应编制如下调整与抵销分录：
• （1）将成本法调整为复杂权益法。
借：长期股权投资——S公司 24 400
贷：投资收益
24 400
10
• （2）抵销子公司S向母公司P分配的股利，
并反映对少数股东的股利分配。
• 借：长期股权投资——S公司 8 000
万元。20X7年4月30日S公司发放现金股利 10 000万元，20X7年实现净利润18 000万 元，提取盈余公积1 800万元，年末未分配 利润19 200万元。
8
• 1．购买日后P公司长期股权投资的会
计处理
• 根据CAS 2的规定，对子公司的长期股权投
资应采用成本核算。
• （1）20X7年4月30日，P公司记录来自S的
合并财务报表编制实例
合并财务报表编制实例新合并会计报表准则主要实现了两大突破，一是实现了合并报表理论从母公司理论向经济实体理论的转变，少数股东权益采用公允价值计量，在合并资产负债表中作为所有者权益的组成部分在“所有者权益”类下单独列示少数股东权益；二是取消了合并资产负债表中“合并价差”项目，将非同一控制下企业合并中母公司长期股权投资大于子公司可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉。
对于非同一控制下形成的控股合并，准则要求母公司平时运用成本法对子公司的长期股权投资进行会计处理，编制合并报表时按照权益法的要求对长期股权投资进行调整，再用经调整后的长期股权投资等相关项目金额和按照可辨认资产和负债的公允价值调整后的子公司所有者权益进行抵销合并，少数股东权益等于经调整之后的子公司所有者权益公允价值的少数股权份额。
合并财务报表的核心问题和难点是母子公司之间内部投资的抵销，合并财务报表内部投资的抵销主要有两个方面，一是合并资产负债表中母公司调整后的长期股权投资和子公司调整后的所有者权益之间的抵销，二是合并利润表中母公司对子公司的长期股权投资按权益法调整的投资收益与子公司的本年利润分配项目的抵销。
在合并报表实务中上述内部投资抵销分录的编制可以有两种思路，一种思路是用资产负债表日按权益法调整后的母公司长期股权投资与子公司按公允价值调整后的所有者权益之间进行抵销以及合并利润表中母公司按权益法调整后的投资收益与子公司的本年利润分配项目进行抵销；另一种思路是先将每个合并报表期间内部投资相关会计业务全部抵销，再将期初的母公司长期股权投资和子公司期初所有者权益进行抵销。
两者得出的合并报表结果一致。
[例]2007年1月1日A公司发行66万股（面值1元、公允价值2.2元）换取B公司50万股的90％，另支付法律费等6.27万元与股票登记和发行费8.73万元实现合并。
合并日，B公司可辨认净资产的账面价值为124万元（其中：股本50万元，资本公积29.35万元；盈余公积43.45万元。
浅谈基于成本法的合并财务报表抵销编制
浅谈基于成本法的合并财务报表抵销编制阿波实务中合并财务报表的编制方法通常分权益法和成本法两种，2014 年修订后的合并报表准则删除了2006年旧版制度中按照权益法调整子公司财务报表的强制性规定，尽管如此，CPA 考试会计教材、《高等财务会计》教材的合并财务报表章节，主推按权益法模拟调整作示例描述合并抵销分录。
成本法编制不涉及追溯调整处理分录，相关的抵销分录相对模拟权益法直观简化，尤其对于复杂股权结构的集团合并，基于成本法编制合并财务报表在实务中逐渐被广泛掌握应用。
本文结合典型案例应用分析，通过模拟权益法与成本法编制的抵销分录按步骤对比，针对基于成本法合并财务报表编制思路、抵销分录进行详实总结与解读，赋能简化合并财务报表实务编制工作。
一、合并财务报表编制理论基础按财务报表编报主体的不同，财务报表分为个别财务报表和合并财务报表。
合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
合并财务报表是针对以母公司和子公司所给成的企业集团为会计主体编制的财务报表，由母公司依据其自身和所属子公司的个别财务报表编制而成，对于企业集团内部发生的交易，须进行抵销调整处理。
换而言之，合并财务报表是以纳入合并范围的母子公司个别报表为基础，对母子公司个表报表数据汇总、抵销，以及经过合并报表层面视角差异调整处理后，反映集团整体的财务状况、经营成果、现金流量。
所谓合并报表层面视角差异转换是指站在企业集团角度对特殊交易事项予以调整。
依据《企业会计准则第33号—合并财务报表》第二十六条：母公司应当以自身和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，编制合并财务报表。
母公司编制合并财务报表，应当将整个企业集团视为一个会计主体，依据相关企业会计准则的确认、计量和列报要求，按照统一的会计政策，反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量。
合并财务报表通常包含合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表和合并报表附注即四表一注。
成本法转权益法合并报表案例
成本法转权益法合并报表案例成本法转权益法合并报表的案例如下：假设甲公司为母公司，拥有乙公司80%的股权，采用成本法进行核算。
现将成本法转为权益法，并进行合并报表的编制。
1. 初始投资时，甲公司以银行存款2000万元购买乙公司80%的股权，假设乙公司的可辨认净资产公允价值为2500万元。
2. 第二年，乙公司实现净利润500万元，提取盈余公积50万元，分配股利200万元。
3. 第三年，乙公司实现净利润800万元，提取盈余公积80万元，分配股利240万元。
4. 第四年，甲公司以1500万元的价格将其持有的乙公司股权全部出售。
根据上述资料，甲公司采用成本法进行核算：1. 初始投资时：借：长期股权投资 2000万贷：银行存款 2000万2. 第二年收到股利时：借：银行存款 160万贷：投资收益 160万3. 第三年不作处理。
4. 第四年出售股权时：借：银行存款 1500万贷：长期股权投资 2000万投资收益 500万现在将成本法转为权益法，并进行合并报表的编制：1. 初始投资时：借：长期股权投资 2000万贷：银行存款 2000万借：长期股权投资 40万贷：营业外收入 40万2. 第二年收到股利时：借：银行存款 160万贷：应收股利 160万3. 第三年乙公司实现净利润800万元，提取盈余公积80万元，分配股利240万元。
甲公司应享有部分为640万元。
甲公司应享有部分为640万元。
权益法下应享有部分为640万元。
甲公司应享有部分为640万元。
权益法下应享有部分为640万元。
借：长期股权投资-损益调整 640万贷：投资收益 640万4. 第四年出售股权时：借：银行存款 1500万贷：长期股权投资-成本 1840万（2000+40+640）-损益调整 640万投资收益 -340万（倒挤）借：营业外收入 476万（436+40）贷：利润表其他业务收入（或营业外收入）476万。
成本法直接编制合并财务报表
·一、成本法直接编制合并财务报表可行性及程序（一）成本法直接编制合并财务报表可行性分析我国现行会计准则规定，企业对子公司投资，日常会计实务采用成本法核算，编制合并财务报表时调整为权益法。
但同时准则又允许母公司在采用成本法的基础上直接编制合并财务报表，只要所生成的合并财务报表符合准则的相关规定。
2011年5月12日IASB 发布的《国际财务报告准则第10号———合并财务报表》应用指南中，规定了“合并财务报表应将母公司和其子公司的资产、负债、权益、收益、费用、现金流量的相同项目加以合并，抵销母公司对子公司投资的账面金额与其在各子公司中所占的权益份额”。
可见国际财务报告准则并未规定必须将长期股权投资由成本法调整为权益法才能编制合并财务报表。
其实根据美国会计研究公告第51号《合并财务报表》和FASB 第94号准则《全资控股子公司的合并》，母公司甚至可以在其个别账簿中自由选择采用成本法还是权益法核算纳入合并范围的子公司的投资。
因为母公司的投资账户余额、母公司来自子公司的收益和其他内容在编制合并财务报表时都可以抵销，编制的合并财务报表是一致的。
（二）成本法直接编制合并财务报表程序成本法直接编制合并财务报表的程序可分为以下步骤：（1）将子公司的资产、负债由账面价值调整为股权投资日的公允价值，并按该公允价值持续计量，对净利润进行调整。
（2）将股权投资日的子公司所有者权益与母公司的长期股权投资抵销，并确认少数股东权益金额。
（3）将股权投资日后子公司所有者权益变动的金额，按照少数股东持股比例分配给少数股东，追加确认少数股东权益。
（4）抵销子公司的利润分配。
（5）抵销母子公司内部债权债务以及内部购销业务。
上述步骤中第1步和第5步与成本法调整成权益法（下文简称为权益法）编制合并财务报表的处理相同。
第3步是整个编制程序的关键。
由于引起子公司所有者权益变动的事项主要有：盈利、亏损、分配股利以及发生的其他权益变动等。
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成本法下直接编制合并财务报表的案例分析-以禾浩通信科技有限公
司为例
（一）禾浩通信公司概况
2008年，金秋九月，南京禾浩通信科技有限公司（下简称南京禾浩）注册成立，登记资本达五千万人民币。
南京禾浩登记地址为江宁经开区水长街八号，公司占地一万三千八百平方米，其中建筑展开面积高达三万平方米。
南京禾浩的业务领域主要包括：1）通讯硬件设施业务，2）新型清洁能源业务，3）物联网业务，4）软件服务业务；在这四大业务领域中，南方禾浩均能提供产品的研产售与服务于一体的一条龙式服务，企业科技含量较高，被吸纳为通信行业标准化制订单位之一，也曾获得省级高新技术单位、省级软件单位、省级科技型私营公司等多个荣誉头衔。
南方禾浩将“以诚信的态度对待客户、以和谐的胸怀面对员工、以创新的思维面对产品、以发展的视角展望未来”的企业文化贯穿于企业运营管理过程中，成南大、南航大、西工大等高等院校展开了密切的合作。
南京禾浩以技术为企业的核心力量，以创新为技术的成长方式，让企业沿着创新式发展的道路不断前进。
当前，南方禾洁打造了一支具备较高科研能力的技术团队，技术团队不乏获得“省级创新人才”、“市级紫金特别表彰人物”等称号的高端技术专家，在这支科研队伍中，十九人获高级职称，四十五人位居中级职称。
在这支高素质专业人才的带动下，南方禾浩迎来了累累的科研硕果，九项技术被我国专利主管机构认定了发明专利，六项技术被国外专利认定机构认可为发明专利，实用新型专利更高达几十项之多。
南京禾浩的拳头产品——无线定位设备、辅助资产管理软件、新型氢料储电电池等均为企业自行完成科研攻关工作，南方禾洁的业务范畴已扩展到通信硬件、新能源设施、无线网络运营、智能生活软件等物联业务。
假设 2009年 1 月 1 日，南京禾浩通信科技有限公司（简称禾浩公司）斥资300 万元银行存款购买了 A 公司 80％的股份（在此之前，南京禾浩丗A企业不属于同一大股东的投资序列，因此此次合并并非同一投资人资产整合）。
禾浩公司备查簿中记录 A公司在2009年 1 月 1 日几乎所有的资产和负债的公允价值都和账面价值相符，但有一项固定资产的账面价值（60 万元）与公允价值（70 万元）不等。
以平均分配资产折旧的方式而言，这一资产尚余二十年的折旧周期。
除此之外，以合并之期为时间点，A企业净资产为350
万人民币（企业原始资本200万人民币+企业资本积累150万人民币），南京禾浩企业净资产为700万人民币（企业原始资本400万人民币+企业资本积累80万人民币+资本溢价80万人民币+企业收益累积100万+留存收益120万人民币）。
2009年的最后一天，南京禾浩获得A企业4/5的股份额度，有数据显示，南京禾浩向A企业投资300万人民币。
成本核算法而言，A企业净资产为400万人民币（企业原始资本200万人民币+企业资本积累160万人民币+资本溢价10万人民币+留存收益30万人民币）。
当年，A企业纯收益100万人民币，其中60万在股权红利形式发放（南京禾浩获得48万人民币，其他投资人获12万人民币），企业法定利润提取10万人民币，留存收益30万人民币。
除此之个，A企业的可交易型资产价值当期增长10万人民币，计入企业本期资本积累一项。
在2010 年度，禾浩公司和A公司没有发生其他内部交易事项，A公司实现净利润200 万元，分配现金股利60 万元（其中向禾浩公司分配48万元，其他投资人获12万人民币），企业法定利润提取20万人民币，留存收益120万人民币。
除此之个，A企业的可交易型资产价值当期增长20万人民币，计入企业本期资本积累一项。
2010年度，A企业净资产达560万人民币（企业原始资本200万人民币+企业资本积累180万人民币+资本溢价30万人民币+留存收益150万人民币）。
（二）购买日在成本法下直接编制合并报表
在企业合并时间点，应对企业品牌价值加以核算，以成本测算法为基础展开企业合并报表的测算与编写工作是一种新型报表编制模式，运用这种方式时需特别注意辨析企业资本实际余额为公允市价，合并时间点在合并报表中将企业净利润与南京禾浩较长回报周期的股权投资的财务记录相抵消，保护持少量股额的投资人的利益，下表中单位为万人民币。
借：股本200
资本公积150
固定资产10
商誉12 [300-（350+10）*80%]
贷：长期股权投资300
少数股东权益72 [（350+10）*20%]
（三）购买日后在成本法下直接编制2009 年末（第一年末）合
并报表
1）以A企业在合并时间点的企业投资人权益的公充市价，通过财务表单会计信息管理提取企业的品牌价值，核算持有少量股额的投资人的利益，核算A企业投资人收益相对于南方禾浩较长回报周期的股权投资活动相互抵消部分的清单：
借：股本200
资本公积150
固定资产10
商誉12 [300-（350+10）*80%]
贷：长期股权投资300
少数股东权益72 [（350+10）*20%]
2）展开对合并时间点A企业投资人权益的会计金额与公允市价差值的管理。
借：管理费用0.5
贷：固定资产0.5 [（70-60）/20]
3）展开A企业2009年投资人权益与持有少量股额投资人的利益的变化之间的关联性分析。
借：少数股东损益19.9
贷：少数股东权益19.9 [（100-0.5）*20%]
4）核算归包含在企业净资产一项中且为持有少量股额的投资人的盈利或亏损中的那部分变化。
借：资本公积2
贷：少数股东权益2
5）确定本财务周期A企业列入企业收益累积中的财务信息中相互的那部分的清单。
借：盈余公积10
贷：提取盈余公积10
6）确定A企业股额红利配置部分的相互抵消项目清单。
借：投资收益48
少数股东权益12
贷：对股东的分配60
至此可知在2009 年末，少数股东权益金额合计为81.9万元（72+19.9+2-12）。
经核算验证，由成本核算法更改为利润核算法之后消除各抵消项的影响的结果与本计算结果一致。
（四）购买日后在成本法下直接编制2010年末（第二年末）合并报
表
1）以前文的核算原则为依据，测算企业的品牌价值与持有较少份额股权投资人的利益，展开A企业在合并时间点的会计报表中利润值作为当期公允市价，核算A企业投资人收益相对于南方禾浩较长回报周期的股权投资活动相互抵消部分的清单：
2）分析合并时间点至本财务周期初始时间点的协调数额相对于本财务周期初始时间留存收益之间的关联性，展开合并时间点A企业投资人利益净值与财务报表显示利润两点减值的管理。
借：管理费用0.5
期初未分配利润0.5
贷：固定资产1
3）展开对合并时间点至本财务周期初始企业投资人权益的会计金额变化，以及这一变化对本财务周期初期留存利益及企业净利润之间的关联性的管理。
借：资本公积——期初 2
期初未分配利润7.9
贷：少数股东权益9.9
4）确定合并时间点至本财务周期初始企业按比例提取的盈余累积数值相对于期初留存盈利的关联性。
借：盈余公积10
贷：期初未分配利润10
5）展开A企业本财务周期投资人权益与持有少量股额投资人的利益的变化之间的关联性分析。
借：少数股东损益39.9
贷：少数股东权益39.9 [（200-0.5）*20%]
6）核算归包含在企业净资产一项中且为持有少量股额的投资人的盈利或亏损中的那部分变化。
借：资本公积 4
贷：少数股东权益 4
7）确定本财务周期A企业列入企业收益累积中的财务信息中相互的那部分的清单。
借：盈余公积20
贷：提取盈余公积20
8）确定A企业当期财务周期股额红利配置部分的相互抵消项目清单。
借：投资收益48
少数股东权益12
贷：对股东的分配60
截至2010 年末，少数股东权益金额合计为113.8 万元（72+9.9+39.9+4-12）。
经核算验证，由成本核算法更改为利润核算法之后消除各抵消项的影响的结果与本计算结果一致。