会计理论

名词解释

1．所谓资产计价，就是要用货币数额来确定和表现各个资产项目获取、使用和结存。另外，资产计价还可以应用于负债和产权的计量。因为，负债往往可以称为负资产（negative assets），而所有者权益又是资产扣除负债后的余剩资产或净资产（netassets），它们都离不开计价或计量。

经过一定时期，资源的变动状况和变动结构也要通过定量化才能反映出来，这就是收益决定，即通过对收入、费用和净收益等要素的衡量、比较，才可以提供企业在一定期间内经营过程和经营成果的定量信息，满足会计信息使用者有关决策的需要。

2名义货币单位，也称面值货币单位，名义货币就是各国法定的流通货币单位，如美国的美元、美分，中国的元、角、分等。货币是计量购买力的，现实中的购买力是经常变动的，而按照名义货币单位进行计量，则对购买力随着时间的推移而发生的变动不予调整。理想的计量尺度是时间流逝而其稳定不变。这样，根据名义货币单位编制的财务报表，就显得简便和可靠。

不变货币单位，又称一般购买力单位，即以各国货币的一般购买力或实际交换比率作为计量单位，从而使不同时期的货币保持在不变的基础上。由于不同时期的货币购买力是不断变的，有必对其加以调整，而以一定时日的货币购买力（以一般物价指数近似地表示），调整或折算不同时期的名义货币单位。

3.资本应视为一种财务现象，即包括由所有者投入企业的资源（货币性和非货币性资产）的货币等值。所以，财务资本保持就是要求所有者投入或再投入资本的价值保持完整，而收益就等于以货币额表示的净资产增加（扣除业主往来交易），或者是企业成果超过原投入资本的部分。在这种观点下，资本被视为一种实物现象。也就是说，它是指所有者投入或再投入资源所代表的实际“生产能力”。实际生产能力可以有三种涵义：

一是企业拥有的实物资产，即企业要能够重置其已消耗或用尽的原资产；

二是在下一年度可以生产出与本年同等实物数量的物品和服务的能力；

三是在下一年度可以生产出与本年同等价值量的物品和服务的能力。

4.全面收益，是一个企业在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的权益的变动，它包括这一期间除业主投资和派给业主款以外的权益的一切变动。所谓总括收益就是指根据企业在某一特定期间的经济交易或重估价（但不包括股利分配和资本交易）所确认的关于业主权益的全部变动。

5.思路一：给定总体原则，让企业留有“具体问题具体处理”的空间；

比如，收入实现的两条标准：

收入的赚取过程实质上已经完成；

与该项产品或劳务上相关联的风险实质上已经转移出去；

实践证明：效果并不是很理想；

思路二：针对每种情况，具体规定；

美国：专门制定会计准则，对软件销售收入、衍生金融工具等进行约定；

我国以前的会计制度，也有这种特征；

6.所有权说的业主产权观念产生于最早对复式薄记所作的解释，即，∑资产-∑负债=业主产权。在这个会计等式中，业主居于中心地位，资产是业主所拥有资源，负债则是业主的债务。因而业主产权即业主所拥有的资产净值。当企业开始组成时，企业的价值等于企业的投资、当企业在经营过程中，企业的价值等于原始投资加累积收益减业主提款。所以，上述业主产权观念实际上是一种财产观念。

所有权说是传统会计所使用的一种产权理论，它主要适用于独资企业和合伙企业形式。

主体说认为企业主体本身是独立于业主个人而存在的，甚至具有自身的人格化。它所依据的会计等式是：资产=产权（负债+股东产权）。依据主体说，企业收益并不是股东个人的收益，收入和费用不代表股东权益的增减，收入只是企业的成果，费用就是企业为获取收入而消耗的物品和服务。所以，费用只是收入的减项，其差额则代表必须以股利形式分给股东和以重投资形式留给企业的公司利益。

主体说是传统会计所强调使用的另一种业主权益理论，它主要适用于公司形式的企业组织。除了公司组织外，主体说对独立于个别业主生命而持续存在的非公司形式也是相关的。如适用于合并财务报表编制，这时相关概念是经济主体而不是法律主体。

简答

1.人们总是希望会计信息既可靠又相关。虽然在正常情况下两者可达统一，但有时也可能出现矛盾。当会计方法的变动

在相关性上有所得时，可靠性可能受损；反之亦然。不过，有效的会计信息应是两者兼而有之，区别仅仅在于侧重程度上的不同。

答：相关性的含义：“对投资者、信贷者和其它作投资、信贷和类似决策的人士，会计信息要成为相关的必须能够帮助用户去预测过去、现在和将来事项的结局，或者去证实或纠正预期的情况，从而具有影响决策的能力。”可靠性的含义：可靠性是指会计信息应能如实表述所反映的对象，这种表述应具有可验证性，同时这种表述要做到不偏不倚（或中立性），避免倾向于预定的结果或某一特定利益集团的需要。

相关性和可靠性是同等重要的会计信息质量特征，二者紧密相连，它们总是同时影响或决定着信息的有用性。相关性和可靠性不仅对信息的效用是至关重要的，而且对其他质量特征也有制约意义。

相关性和可靠性也常常相互冲击。不同的信息使用者有不同的需要，对信息质量的相关性和可靠性也有不同的偏爱，有的使用者更关心相关性，而有的使用者则更关心可靠性。虽然信息在正常情况下可以达到相关性和可靠性的统一，两者有时也可能出现矛盾。有效的会计信息应是可靠性与相关性两者兼而有之，区别仅仅在于侧重程度上的不同。

可靠性与相关性并非完全互相排斥，应在综合分析提供信息的成本与效用的恰当。的条件下，实现相关性与可靠性的最佳结合。

2.现行财务报告体系存在哪些缺陷，如何改进？

答：现行财务报告体系的缺陷主要集中在两个方面：

一是财务报告反映的信息是历史成本信息，即财务信息，只强调了可靠而忽视了相关；

二是财务报告只能反映货币信息，即财务信息，而消弱了非财务信息的提供，因而无法反映一个企业的经济活动的全貌。总的来说，现代财务报告的改革主要体现在两个方面：一是为了提高财务报表的相关性而进行的努力。第二个方面体现在增加财务报告的非财务信息。

3.我国当前市场经济环境下财务会计的目标应如何选择？

答：受托责任的关系可因宪法、法律、合同、组织的规则、风俗习惯、甚至口头和约而产生。一个公司对其股东、债权人、雇员、客户、政府或有关联的公众承担受托责任。在一个公司内部，一个部门的负责人对分部经理负有受托责任，而分部经理对更高一层的负责人也承担受托责任。就这一意义而言，说我们今天的社会是构建在一个巨大的受托责任网络之上，毫不过分。”

决策有用学派考虑的重心在于会计提供的信息是否对决策者的决策有用，即所提供的信息是否能为决策者进行正确的决策服务。

他们要考虑的问题包括：谁是信息的使用者（而不单单是投资者）？这些使用者作什么样的决策？什么样的信息是对这些决策是有用的？

我国市场经济环境的基本特征：市场在资源分配，特别是要素资源分配中的作用要小于政府；法律制度对投资者保护严重不足；一股独大的股权结构；非流通的国有股和法人股占上市公司股本的绝大部分；我国资本市场个人投资者（散户）比重较大，对报表信息理解程度低；国有企业的内部人控制现象；要素市场尚未完全建立；

有理由认为：我国资本市场效率总体不高。

我国目前的经济环境还不具备美国FASB在第1号概念结构中对美国经济环境基本特征的界定。试图模仿美国FASB的决策有用观的思路来确立我国财务会计的目标未必恰当。当前我国财务会计的主要目标应定位于向委托人报告受托责任的履行情况。

4.你怎样理解会计的一些基本假设同财务会计所处的环境的关系？如果环境改变了，基本假设是否也会作相应的改变？请联系经济环境的变化分别对会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和以货币为主要计量单位假设的含义进行分析，说明它们具有的动态性质。

答：会计主体又称经济主体：每个企业都是一个与其业主或其他企业相独立的会计主体，会计只是计量和报告特定主体经营与财务活动的结果，而不是企业业主的活动。

主体假设是起因于企业作为独立法人的出现，并且是在现代企业两权分离的条件下才显示其重要性。

今天，知识经济与网络经济的汇合促成了企业结构的空前变化。因此现实主体与虚拟主体同时并存，将是新经济时代赋予主体假设的新含义。由于虚拟主体不易观察和区分主体的边界，必将给确认、计量和报告带来新的问题。

持续经营假设或连续性假设认为，一个经营主体将持续它的经营活动直到实现了它的计划和受托的责任为止。虚拟主体则可能是另外一种情况。这种企业(企业串)的特点就是经营期限短暂多变，持续经营假设基本上不适用于此类企业。

因此，我们面临的企业将是持续经营与非持续经营、企业持续经营与分部终止经营同时并存的复杂局面。

会计分期是为了定期提供财务报告。

当前，经济瞬息万变，财务报告的使用者迫切要求不断提高报告的及时性。因此，在今后一个相当长时期内，按会计分期定期提供分类、汇总的财务信息与通过互联网适时发布各种财务信息将同时并存

货币单位又称计量单位假设，反映一个企业的交易必须采用标准或统一的计量单位。在会计上一般都选择货币单位。这个假设应当更明确地表述为：货币与非货币度量并用，以货币度量为主。

总之，会计假设是在会计面临不确定性的市场经济环境下，对会计所要反映的基本内容（客体）从空间上、时间上、运行的条件和手段进行限定。

5.试评价我国新的企业会计准则基本准则中的资产的定义。

答：新的企业会计准则－－基本准则：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

6.什么是准则制定的规则导向和原则导向？我国适用于哪一个？

答：太多的界限规定.如SPE: 3%；合并报表：50％；众多的原则例外；等于允许编表人可以不遵守交易和事项的经济实质，而在形式上寻求例外，规避准则；详尽而庞大的应用指南。

7. 历史成本与现行成本计量属性的优缺点？适用范围。

答：历史成本也称为原始成本，是指取得资源的原始交易价格。长期以来，在财务会计中，按历史成本计量资产是一条重要的基本原则，历史成本原则成为会计计量中的最重要和最基本的属性。历史成本也有一定的局限性。在价格变动的情况下，一些局限性就成为问题和缺点。

（1）当价格明显变动（包括上涨或下跌）时，基于各个交易时点的历史成本代表不同的价值量，严格地说，它们是没有可比性的；

（2）由于费用是以历史成本计量，而收入则以现行价格计量，从理论上看，两者的配比似乎缺乏逻辑上的统一性；（3）在价格上涨时，费用按历史成本计量将无法区分和反映管理当局的真正经营业绩和外在价格变动引起的持有利得（holding gains）;

（4）当价格上涨时，在以历史成本为基础的期末资产负债表中，除货币性项目外，非货币性资产和负债都会低估。这种报表就不能揭示的财务状况，从而对决策可能不相关甚至无用。

历史成本在财务会计中受到普遍推崇与应用，是由于具有以下一些原因：

（1）长期以来管理当局、投资人和债权人都是根据历史成本信息作出决策，应当说，历史成本还是用的；

（2）历史成本是以实际交易而不是可能的交易所决定，并且它又是基于交易双方所认可，因而有较大的可靠性；（3）财务报表使用者总是习惯于传统的会计惯例。除非确已找到更为有用的计量属性，否则，人们不会轻率地放弃历史成本；

（4）在价格变化的情况下，虽然历史成本属性的相关性会下降，但实务界目前更倾向于在表外补充其他计量信息，这不仅可以提供所需的相关信息，而且风险较小。

现行成本，又称为重置成本，或现时投入成本。它通常表示，如果在本期重置或重制持有资产的一种计量属性。现行成本属性的主要优点是：

（1）可以避免在价格变动时虚计收益，确切反映企业维持再生产能力所需生产耗费的补偿；

（2）期末财务报表提供以重置成本为基础的现时信息，而不是过去的历史信息，以反映现时财务状况；

（3）以现行（重置）成本与现行收入相配合具有逻辑上的统一性，可增进期间收入与费用配比决定收益的可比性和可靠性；

（4）便于区分企业的经营收益和持有收益，有助于正确评价管理当局的经营成就。

现行成本的主要缺点是：

（1）现行成本的含义不明确，由于各种因素影响，事实上难以存在与原持有资产完全吻合的重置（或重制）成本；（2）不能消除货币购买力变动的影响，财务报表项目之间仍缺乏可比性；

（3）现行成本的确定较为困难，在计算上缺乏足够可信的证据，影响会计信息的可靠性；

（4）若将“持有收益”反映于收益表，无法解决资本保持，也就是仍不能保证已消耗生产能力得到补偿和更新。