固定资产后续支出的税务处理
固定资产后续支出会计处理探讨
一
贷： 原材料 应付 职工薪酬
银行存款
５００ ４０ ３００ ００
５０ ００
应交税费——应交增值税 （ 进项税额转 出） １０ ９８
生产用设备维护费用若计入存货制造成本“ 制造费用” ： 借： 制造费用
销售费用 贷： 原材料
９ １０ ３ ８
５０ ００ ５ ００ ４ ０
般情况下 ， 固定资产投入使用后 ， 由于固定资产磨损 、 组 各
成部分耐用程度不 同， 可能会导致 固定资产局部损坏。 为了维持 固 定资产 的正常运转 和使用 ， 充分发挥其使用能效 ， 企业对 固定资产 要进行必要的维修 。发生的固定 资产维修支出只是确保 固定资产
的正常工作状况 ，它并不导致 固定资产性能的改变或 固定资产 未
应交税费——应交增值税（ 进项税额转 出）９ ８ １０
应付职工薪 酬
银 行 存 款
３０ ０ ０ ０
５ ０ ００
类账户 。《 企业会计准则第 ４号—— 固定资产》 把固定资产的后续 支出分为资本化支出和费用化支 出两大类 ；应该理解为资本化的 后续支 出也就是通常意义上 的资本性 支出 ，要计入固定资产的成
性支出。 收益性 支出指受益期不超过一年或一个营业周期的支出，
即发生该项支 出仅仅是为了取得本期收益 ，收益性支出在当期或
一
年内或一个营业周期 内计入损益类账户。资本性支出是指受益
借： 管理费用
贷： 原材料
９ １０ ８８
５０ ０ ４ ０
期超过一年或一个营业周期 的支 出，即发生该项支 出不仅是为了 取得本期收益 ， 而且也是为了取得 以后各期收益 ； 资本性支 出则一 定在一年 以上或超过一年的一个营业周期 以上 的时间里计入损益
固定资产后续支出会计处理
固定资产后续支出会计处理
1固定资产的定义
固定资产指企业固定不变或者长期使用的资产，如土地、建筑物、设备、运输工具和机械装置等。
这些资产通常在初始购买时需要支付额外的费用，之后支付的也是一些折旧等经常性開支。
2固定资产后续支出会计处理
固定资产后续支出可以分为：折旧、保养和修理、更新和改善、报废损失等。
（1）折旧：折旧是指固定资产使用寿命自然衰减造成的价值减少，其减少的价值应当按时间比例归还，以便充分体现固定资产价值的递减，体现企业的利润水平。
折旧通常考虑到资产折旧期和折旧频率，折旧频率可以为月或者年。
（2）保养和修理：这是企业对固定资产维护保养和修理方面的支出，这些支出的目的在于维护资产的使用功能，或者延长其使用寿命。
此类支出应在支出发生的那一期会计期间内全额确认。
（3）更新和改善：此类支出就是企业为改善固定资产现状，增加其使用价值和价值经济效益而支出的费用，例如发动机改装，增加负载，新装配件等。
更新改进工作将改变或延长固定资产的使用寿命，极大地提高资产经济效益和使用价值，但与保养或维护不同，不应计入折旧范围内。
（4）报废损失：报废损失是指在资产报废或完全变现后，由于折旧期内折旧金额多于实际变现金额，而产生的损失。
该损失需要在会计报告期内确认，并应在支出项中纳入本期会计报表，表现为负净收入或净利润的减少。
因此，对于企业固定资产后续支出，应当严格按照上述原则实施会计分析，确定费用科目并按时全额确认，以使企业可以正确衡量其利润状况。
企业会计准则第4号
《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南规定，固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
固定资产的更新改造等支出，满足与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业和该固定资产的成本能够可靠计量的确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其价值；不满足该固定资产确认条件的修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
本文主要对固定资产后续支出的会计处理和税务处理进行分析。
一、固定资产后续支出的会计处理方法（一）不符合固定资产后续支出资本化条件，只能费用化的相关处理。
不符合资本化条件的固定资产后续支出，分为两种情况：一是单纯后续支出不涉及费用提前预提及未摊销的，直接计入当期损益。
借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”或其他相关科目；二是对在《企业会计制度》执行前已预提或待摊的大修理支出发生后续支出会计处理。
如果未摊销的开办费和筹建期间的汇兑损失余额较小，直接将余额转入当期损益对企业利润无重大影响的，可将其余额直接转入当期损益。
笔者认为，已预提或未摊销的费用金额比较大的按其受益期间进行摊销，符合实质重于形式原则，对其应采用追溯调整法通过“以前年度损益调整”科目将其对损益的影响均衡调整到整个费用预提、摊销期间；如果大修理已预提或未摊销的金额较小，直接将其余额转入当期损益。
对企业利润无重大影响的，可直接借记“管理费用”科目等，贷记“预提费用”等科目。
经过上述衔接处理后，再发生大修理费用只需在发生当期确认为费用即可。
（二）固定资产资本化后续支出的入账价值确认固定资产资本化后续支出会计处理与税法规定相同。
即，在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。
在固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，固定资产发生的可资本化后续支出，通过“在建工程”科目核算。
固定资产的后续支出怎么处理
固定资产的后续支出怎么处理固定资产包括不动产和动产两种其中不动产固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
根据《企业会计准则第4号——固定资产》第六条和《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南的规定，固定资产的更新改造、装修修理等后续支出，如果与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，或该固定资产的成本能够可靠地计量，则应当计入固定资产成本。
如果后续支出延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高、产品成本实质性降低，则计入固定资产成本。
如果有被替换的部分，应扣除其账面价值。
不满足上述规定的后续支出，应当在发生时计入当期损益。
从上述规定可知，企业不动产固定资产的后续支出，是以资本化处理方式计入固定资产价值，还是以费用化处理方式计入当期损益，在一定程度上依赖于会计人员的主观判断。
但在税务处理上，一方面要考虑会计制度的规定，另一方面要考虑将主观判断降到最低，以免产生纳税方面的争议。
不动产固定资产的后续支出的企业所得税处理，无外乎分两类：一类是如果计入固定资产成本，则要通过固定资产折旧的形式计入成本费用，按规定在税前扣除。
一类是如果计入当期损益，则可以在发生当期直接计入成本费用在税前扣除。
原《企业所得税法》将固定资产的后续支出分为固定资产修理支出和固定资产改良支出。
《企业所得税税前扣除办法》(国税发〔2000〕084号)第三十一条规定，纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。
纳税人的固定资产改良支出，如果有关固定资产尚未提足折旧，则可增加固定资产价值。
如果有关固定资产已提足折旧，则可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。
满足以下条件的固定资产修理支出属于固定资产改良支出：1.发生的修理支出达到固定资产原值20%以上;2.经过修理后有关资产的经济使用寿命延长2年以上;3.经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。
固定资产修理支出可以于发生时直接在税前扣除，固定资产改良支出需要作为递延费用在不短于5年的期间内平均摊销。
固定资产后续支出会计与税务处理差异分析
间范 围上看 ，固定资产后续支 出是 固定资产达到预定可使用状态
后 至处置前这个 时间段之 内所发生 的支 出，在这个时间段之前或 之后所发生的支出均不属 于固定资产后续支出 ；其次 ，从性质上
（ ） 一 固定 资产后 续支出会计 与税 法规 定差异 对于后续支出
是资本化还是费用化 ， 会计上偏重于定性方面 的规定 ， 可操作性相
支出 ，其中资本化 的支出又分为 固定资产的改建支出和大修理支 出。 会计不再 区分 日常修理和大修理 ， 而税法仍然要求区分 日常修
理和大修理。 （ ） 二 固定 资产 后 续 支 出会 计 与税 法 处理 差 异例 析 可 归 纳 为 以下 三 种 情 况 ：
一
确认条件是 ： １与该 固定资产有关 的经济 利益 很可能流人企业 ； （） （） ２ 该固定资产 的成本能够可靠计量。 固定资产的更新改造支出预 期会给企业带来经济利益 ， 符合资本化条件 时计入 固定资产成本 ；
制度解读 ｌＯ ＩＹＩ Ｔ Ｒ Ｒ Ｔ ＴＯ ＬＣ Ｅ Ｐ Ｅ Ａ Ｉ Ｎ Ｐ Ｎ
固定资产后续支出会计与税务处理差异分析
河 南经 职业 学院 张俊 清
企业取得固定资产后 ， 了维护 、 为 改善或 提高其功能 ， 常常会
合同约定 的剩余租赁期摊销 。 照规定摊销 的， 按 在计算应纳税所得
作性较强。 会计准则对 固定资产后续支出的处理 ， 以固定 资产确认 标准为依据 ， 分为两种情况处理 ， 不符合确认 标准的费用化 ， 符合 确认标准的资本化 ； 而税法对固定资产后续支 出的处理 ， 是根据配
（ ） 二 固定资产后 续支 出的会计 处理规定 《 企业会计准则第 ４
号—— 固定资产》 及其应用指南规定 ， 固定资产的更 新改造等后续 支出，在同时满足固定资 产的确认条件时 ，应当计人固定资产成 本， 如果有被替换 的部分 ， 应扣除其 账面价值 ； 不符合 固定资产确 认条件 的固定资产修理 费用等 ，应 当在发生时计人当期损益 。可
固定资产发生的后续支出
固定资产发生的后续支出（1）固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合资本化条件的应当予以资本化。
基本账务处理：固定资产转入改扩建时：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产动产发生改扩建工程支出时：借：在建工程应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等如果为不动产发生改扩建工程支出时：借：在建工程应交税费一应交增值税（进项税额）一待抵扣进项税额贷：银行存款等【提示】纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额分2年从销项税额中抵扣。
而教材中并未对此进行强调，所以在考试中如果出现作为固定资产核算的不动产资本化后续支出，并且题目中给出了增值税税额的，按2年分期抵扣的规定处理。
【例题•单选题】企业扩建一条生产线，该生产线原价为1000万元，已提折旧300万元，扩建生产线发生相关支出800万元，且满足固定资产确认条件，不考虑其他因素，该生产线扩建后的入账价值为（）万元。
（2016年）A.1000B.800C.1800D.1500【答案】D【解析】生产线扩建后入账价值=1000-300+800=1500 （万元），选项D正确。
【例题•判断题】企业发生固定资产改扩建支出且符合资本化条件的，应计入相应在建工程成本。
（）（2016年）【答案】J（2）企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高估。
基本账务处理：借：银行存款或原材料（残料价值）营业外支出（净损失）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）【提示】被替换部分资产无论是否有残料收入等经济利益的流入，都不会影响最终固定资产的入账价值。
固定资产后续支出的会计处理
固定资产后续支出的会计处理固定资产后续支出的会计处理你知道固定资产后续支出的会计处理是怎样的吗?你对固定资产后续支出的会计处理了解吗?下面是yjbys店铺为大家带来的固定资产后续支出的会计处理的知识，欢迎阅读。
1.日常修理费用(1)固定资产(包括租入的固定资产)正常使用的日常修理费用，一次性进损益在税前扣除，其进项税额可以按规定一次性抵扣。
(2)对于兼用免税项目等不可抵扣和一般计税方法项目的固定资产日常修理费用产生的进项税额，可全额进项税额抵扣。
(3)具体会计处理：借：管理费用/销售费用等科目应交税费—应交增值税(进项税额)贷：银行存款/原材料等科目2.已足额提取折旧的固定资产的改建支出(1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照长期待摊处理，按照可使用年限或不低于三年摊销期限。
(2)用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年可以按规定从销项税额中抵扣，其他的进项税额可以按规定一次性抵扣。
对于兼用免税项目等不可抵扣和一般计税方法项目的固定资产的改建支出，可全额进项税额抵扣。
(3)具体会计处理，发生固定资产的改建支出借：长期待摊费用应交税费—应交增值税(进项税额)贷：银行存款/原材料等科目如需要分期抵扣进项税额，补充以下会计处理借：应交税费—待抵扣进项税额 (当期抵扣进项税额的40%)贷：应交税费—应交增值税(进项税额) (当期抵扣进项税额的40%)取得扣税凭证的当月起第13个月待抵扣进项税额40%从销项税额中抵扣：借：应交税费—应交增值税(进项税额)贷：应交税费—待抵扣进项税额分期摊销计入损益时借：管理费用/销售费用等科目贷：长期待摊费用3.租入固定资产的改建支出(1)租入固定资产的`改建支出，按照长期待摊处理，按照租期或不低于三年摊销期限，其中改建支出”，指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。
(2)租入固定资产(包括不动产)的改建支出，进项税额按规定一次性抵扣。
固定资产后续支出账务处理
固定资产后续支出账务处理固定资产的后续支出属于固定资产后续计量的范畴，是指企业为了维护或提高固定资产的使用效能，而对资产进行维护、改建、扩建或者改良所发生的开支，如生产设备的日常维修、定期大修，房屋进行装修等。
《企业会计准则第4号——固定资产》规定：“与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益”。
这是固定资产核算中的一次重要变革，也是第一次在会计准则中明确规定了固定资产后续支出的概念、范围和处理原则。
一、固定资产后续支出的处理原则固定资产后续支出的处理原则是：后续支出满足固定资产确认条件的，按资本化的后续支出处理；后续支出不能满足固定资产确认条件的，按费用化的后续支出处理。
在具体实务中，对于各项后续支出，通常的处理方法是：固定资产修理。
经常性的维修，通常不满足固定资产的确认条件，按费用化的后续支出处理，应在发生时直接计入当期费用。
不得采用预提或待摊方式处理。
固定资产改良。
改良固定资产通常能满足固定资产的确认条件，按资本化的后续支出处理，应在发生时计入固定资产的账面价值。
混合型修改。
如果后续支出不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断该后续支出是否满足固定资产的确认条件。
如果满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值：否则，后续支出应当确认为当期费用。
固定资产装修。
如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。
融资租入固定资产的修改。
融资租入固定资产发生的装修费用等，满足固定资产确认条件的，按资本化的后续支出处理，计入固定资产账面价值；不能满足固定资产确认条件的，按费用化的后续支出处理，计入当期损益。
固定资产后续支出财务税务处理差异[会计实务,会计实操]
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固定资产后续支出财务税务处理差异[会计实务，会计实操] 《中华人民共和国企业所得税法》及《实施条例》对于固定资产的表述与《企业会计准则第4号——固定资产》基本一致，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
固定资产投入使用后为了继续保持其使用状态和提高效能，往往还要对其进行日常修理维护以及大修理和更新改造、装修装潢等后续支出，对于固定资产的后续支出，会计准则规定与税法有异，税法也有不同的处理方式，实务中难免存在混淆的可能。
《企业会计准则第4号——固定资产》第六条规定，与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应在发生时计入当期损益。
固定资产的确认条件如下：（一）与固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
（二）该固定资产的成本能够可靠计量。
相反，会计处理上对于不能满足以上条件的，均作为当期费用处理，一般情况下，日常维护费用、大修理费用等，通常不符合会计准则固定资产确认条件，应当在发生时计入当期管理费用。
固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期管理费用。
企业所得税方面也有相应的规定，《实施条例》第五十八条规定，改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。
固定资产后续支出如何处理
固定资产后续支出如何处理一、工作中的困惑在日常工作中常会遇到固定资产的后续支出是应计入资本化还是费用化的问题，不是无处去查询财务制度而是面对财务制度不知如何下手，如何具体操作。
(一)资本性支出还是费用性支出由谁界定一项固定资产更新改造，我们通常的做法是由使用部门提方案，基建部门搞施工，最后工程结束时出决算。
当经办的业务人员拿着发票附着决算到财务处来报账，要求挂账或付款时。
这项业务是应资本化还是费用化全靠最后财务人员把关，而且把关的方法也仅凭职业判断。
判断其应资本化并向领导汇报同意后，就通知经办人员去资产管理部门办理固定资产入账手续，如果判断其应费用化就直接做账计入当期成本。
这种处理方法风险是非常高的。
首先没有足够的关口对风险事件进行把关、判断，化解削弱风险，而是将所有风险全部转移到财务人员身上。
一项本应计入固定资产的更新改造，你财务人员职业判断出来了就计入资本性支出，你没判断出来可能就计入了当期成本。
问题可能只能等年终财务审计或税务局查账时才能发现，那可能对当期经营指标造成的影响已无法弥补。
所以应将“固定资产后续支出”账务处理事项列入单位风险事件体系，来识别风险、分析风险、应对风险，使该事项可控。
(二)现行关于“固定资产后续支出是资本化还是费用化”的财务制度缺乏可操作性现行关于“固定资产后续支出是资本化还是费用化”的相关财务制度。
摘录如下。
财政部财会[2003]10号《关于执行〈企业会计制度〉和相关准则有关问题解答(二)》中的解答意见。
《企业会计准则——固定资产》规定，与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。
除此以外的后续支出，应当确认为当期费用，不再通过预提或待摊的方式核算。
企业在日常核算中应依据上述原则判断固定资产后续支出是应当资本化，还是费用化。
固定资产后续支出会计处理
或关键的固定 资产 ， 由于技术进步 、 品更新换代较快或者常年处 产 于强震动 、 高腐蚀状态等原 因确需加速折 旧的， 可以缩短折 旧年限 或者采取加速折 『 的方法。 Ｅ Ｉ
（ ） 旧年限、 六 折 预计 净残值 、 折旧方法会计变更的差异 会 计
准则规定 ： 企业 至少应 与每年年度终 了， 对同定资产 的使用 寿命 、
期状态 ， 企业 目前从该项资产处置 中获得扣除预计处置费用后 的金 额。 关于预计净残值 ， 会计准则和所得税法的规定是相同的， 均要求 企业应当根据同定资产的性质和使用情况 ， 合理确定 固定资产 的预
计净残值 ， 且预计净残值一经确定 ， 不得随意变更。
年１ １ 月 日以后新增的 固定资产 。０ ７ ２ １ ２０ 年１ 月３ 口前 购置的同定资 产， 仍适用两税 合并前 的折 旧政策。 企业应按新会计准 则的有父规
差异额进行纳税调整即可。
（ ） 旧年 限、 七 折 预计净残值 、 旧方 法税法 变更的差异 税法 折 变更是指税收政策的调整 。 依据实体从 旧原则 ， 从新税法实施 之 Ｉ ： １ 起， 改按新的方法计算折 旧， 不调整以前年 度的折 旧额和应纳税所 得额 。 新税法规定 的折 旧年限 、 净残值 、 旧方法等 ， 折 只适用 丁２ ０ ０８
计量 ，如延长 了同定资产的使 用寿命 ，或者使产品质量实质性提
［ １ 甲公 司有 关固定资产更新改造 的资料 如下 ： １２ ０ ￣ 例 ］ （ ）０ ８
１ 月２ 该公 司通过外包建成 了一条 没备生产线 ， ２ ０１ ３， 建造成本为 ３ １ ６ ０ 元 ； 用年 限平均法计 提折 旧； ３ ０ 采 ０ 预计净残 值率 为３ ， 计 ％ 预
预计净残值 、 折旧方法进行复核 。 如果固定资产 的使用 寿命 、 计 预 净残值的预期数与原先估计数有差异 的，应当相应 调整闻定资产 使用寿命 、 预计净残值。 如果与同定资产有关 的经济利益预期实现 方式有重大改变的，应 当相应改变圊定资产的折旧方法 。折 旧年
固定资产后续支出的账务处理
固定资产后续支出的账务处理固定资产后续支出的处理原则：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
一、资本化的后续支出固定资产的改良支出是质的改变，属于重新构建，通常应当资本化，计入固定资产的成本；若改良失败，则这项支出应当费用化计入当期损益。
而固定资产的修理支出通常应当费用化，计入当期损益。
1.固定资产转入改扩建时：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生改扩建工程支出时：借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等3.替换原固定资产的某组成部分时：借：银行存款或原材料（残值价值）营业外支出（净损失）贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（处理替换的组成部分）在建工程（被替换部分的账面价值）4.生产线改扩建工程达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
二、费用化的后续支出1.固定资产的日常修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益。
因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益。
2.企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。
【提醒】费用化后续支出的科目归属。
3.对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。
4.一般会计分录如下：借：管理费用销售费用应交税费——应交增值税（进项税额）贷：原材料应付职工薪酬银行存款。
固定资产后续支出会计与税务处理差异分析
接相关的各种支 出， 比如固定资产维护 、 修理 、 修缮 、 装修 、 改 良等活动所发生的支出均属于固定资产后 续支 出。
二、 固定资产后续支出的会计 处理规定
《 企业会计 准则第 ４ 号—— 固定资产》 其应用指南 及 规定 ， 固定 资产 的更 新改造 等后续支 出 ， 同时满 足 固 在
（ ） 三 会计和税法的处理差异 ， 可归纳为以下三种 晴况 １ ． 会计与税法均予 以费用化
业 ；二 ） 固定 资产 的成本能够可靠计量 。固定资产 的 （ 该 更新改造支出预期会 给企 业带来经济利益 ， 符合资本化 条件时计入固定资产成本 ； 不符合条件 的 日常修理和大
修理支 出 ， 由于仅 仅是保持 资产原 有的性 能 ， 预期 不能 为企业带来经济利益 ， 因而在 发生的当期计 人损益 。
具有重要意义。
一
增加 计税基 础 ，按 调整后 的计税基 础计算 折 旧税前 扣 除 ， 中延长 固定资 产使用 年限 的 ， 其 还应 当适 当延 长折 旧年 限 ， 并相应 调整计算 折旧 ； 其二是 ， 已足额 提取折 对 旧的固定 资产 的改建 支出和租人 固定资产 的改建支 出， 作为长期待摊 费用 ， 于已经足额提取折 旧的不 动产 固 对 定资产 的改建支 出 ， 照固定 资产预计 尚可使用年 限摊 按 销 ； 于租入 不动产 固定 资产的改建 支 出 ， 照合 同约 对 按 定 的剩余租赁期摊销 。按 照规定摊销 的 ， 在计算应 纳税
所得额 时准予 扣除。
、
固定资产后续 支出的界定
固定资产后续支 出是指固定 资产在使用过程 中发生 的更新改造支出、 修理费用等 。以上定义 ， 时间和性质 从 两个方 面对固定资产后续支出进行 了界定 。 首先 ， 时间 从 范围上看 ，固定资产后续支 出是 固定 资产达 到预定可使 用状态后至处置前这个时间段之 内所发生的支 出 ，在这
固定资产后续支出的会计核算及税务处理
固定资产后续支出的会计核算及税务处理第一篇：固定资产后续支出的会计核算及税务处理固定资产后续支出的会计核算及税务处理固定资产后续支出的会计处理固定资产的后续支出属于固定资产后续计量的范畴，是指企业为了维护或提高固定资产的使用效能，而对资产进行维护、改建、扩建或者改良所发生的开支，如生产设备的日常维修、定期大修，房屋进行装修等。
《企业会计准则第4号——固定资产》规定：“与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益”。
这是固定资产核算中的一次重要变革，也是第一次在会计准则中明确规定了固定资产后续支出的概念、范围和处理原则。
一、固定资产后续支出的处理原则固定资产后续支出的处理原则是：后续支出满足固定资产确认条件的，按资本化的后续支出处理；后续支出不能满足固定资产确认条件的，按费用化的后续支出处理。
在具体实务中，对于各项后续支出，通常的处理方法是：固定资产修理。
经常性的维修，通常不满足固定资产的确认条件，按费用化的后续支出处理，应在发生时直接计入当期费用。
不得采用预提或待摊方式处理。
固定资产改良。
改良固定资产通常能满足固定资产的确认条件，按资本化的后续支出处理，应在发生时计人固定资产的账面价值。
混合型修改。
如果后续支出不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断该后续支出是否满足固定资产的确认条件。
如果满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计人固定资产账面价值：否则，后续支出应当确认为当期费用。
固定资产装修。
如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计人固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计人当期营业外支出。
注册会计师：固定资产后续支出、固定资产处置知识点总结(会计)
固定资产后续支出、固定资产处置【知识点】固定资产后续支出★★★后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
（一）资本化的后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。
发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。
在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
【例题·单选题】甲公司采用年限平均法对固定资产计提折旧，发生的有关交易或事项如下：为遵守国家有关环保的法律规定，2×23年1 月31 日，甲公司对A 生产设备进行停工改造，安装环保装置。
A 生产设备的成本为18 000 万元，预计使用16 年，预计净残值为零；至2×23 年1 月31 日，已计提折旧9 000 万元，未计提减值准备。
3 月25 日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生支出600 万元，预计使用年限为5 年，预计净残值为零。
A 生产设备安装环保装置后尚可使用8 年。
不考虑其他因素，甲公司2×23年A 生产设备及环保装置应计提的折旧额是（）。
A.937.50 万元B.993.75 万元C.1 027.50 万元D.1 125.00 万元『正确答案』C『答案解析』环保装置按照预计使用5 年来计提折旧；A 生产设备按照8 年计提折旧。
2×23年计提的折旧金额＝A 生产设备（改造前）（18 000/16×1/12）＋A 生产设备（改造后）（18 000 －9 000）/8×9/12＋环保装置600/5×9/12＝1 027.5（万元）。
【例题·计算分析题】A 公司为增值税一般纳税人，于2×22年12 月对一项生产用固定资产的某一主要部件电动机进行更换，该固定资产为2×19年12 月购入，其原价为600 万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10 年，预计净残值为零。
固定资产发生的后续支出
固定资产发生的后续支出（一）资本化支出固定资产的更新改造支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。
企业应当通过“在建工程”科目核算。
1.将固定资产账面价值转入在建工程：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生可资本化的后续支出时：借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）【动产100%，不动产60%】——待抵扣进项税额【不动产40%】贷：银行存款等3.如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。
借：银行存款、原材料（残料价值）营业外支出（净损失）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）【提示】在计算被替换部分的账面价值时，应当扣除被替换部分对应的折旧和减值部分。
被替换部分资产无论是否有残料价值收入，都不影响最终固定资产的入账价值。
4.改扩建工程达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
【例2-97】甲航空公司为增值税一般纳税人，2010年12月份，购入一架飞机总计花费80000000元（含发动机），发动机当时的购价为5000000元。
甲航空公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。
2019年初，甲航空公司开辟新航线，航程增加。
为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。
公司以银行存款购入新发动机一台，增值税专用发票上注明的购买价为7000000元，增值税税额为1120000元；另支付安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费100000元，税率10%，增值税税额10000元。
假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。
甲航空公司应编制如下会计分录：（1）2019年初飞机的累计折旧金额=80000000×3%×8=19200000（元），将固定资产转入在建工程：借：在建工程60800000累计折旧19200000贷：固定资产80000000（2）购入并安装新发动机：借：工程物资7000000应交税费——应交增值税（进项税额）1120000贷：银行存款8120000借：在建工程7000000贷：工程物资7000000（3）支付安装费用时：借：在建工程100000应交税费——应交增值税（进项税额） 10000贷：银行存款110000（4）2019年初老发动机的账面价值=5000000-5000000×3%×8=3800000（元），终止确认老发动的账面价值：借：营业外支出——非流动资产处置损失 3800000贷：在建工程3800000（5）新发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值=60800000+7000000+100000-3800000=64100000（元）：借：固定资产64100000贷：在建工程64100000【例题·单选题】企业扩建一条生产线，该生产线原价为1000万元，已提折旧300万元，扩建生产线发生相关支出800万元，且满足固定资产确认条件，不考虑其他因素，该生产线扩建后的入账价值为（）万元。
固定资产后续支出的会计与税务处理探析
６ ５ ６９ ６６ （ ） ０ ９年 、０ ０年 计 提 固 定 资 产 折 旧 的 ０ ８ ．７ 元 。２ ０ ２１
会 计处理 为 ：
借 ： 造 费 用 制
５ ６９ ６６ ０ ８ ．７
贷： 累计折 旧
５ ６９ ６６ ０ ８ ．７
产 ． 按重 新确定 的 固定资 产原 价 、 并 使用 寿命 、 预计 净残 值
期 过 长 。 甲 公 司 决 定 对 现 有 生 产 线 进 行 改 扩 建 ， 提 高 其 以 生 产 能 力 。 定 该 生 产 线 未 发 生 减 值 。 ３ ２ １ 年 １ １日 假 （ ）０ １ 月
至 ３月 ３ ｌ 经 过 三 个 月 的 改 扩 建 ， 成 了 对 这 条 生 产 线 １Ｅ ， 完 的 改 扩 建 ＿ 程 ， 发 生 支 出 １５ ７８ ０元 ， 部 以 银 行 存 款 Ｔ 共 ３ ０ 全
固 定 资产 后 续 支 出发 生 前 ，该 条生 产 线 的应 计 折 旧额＝ ３ １６Ｏ ０ （ — ％ ） ３０ １９ ０ 元 ） 年 折 旧 额 ＝ ４ ２ ＋ ３ ０ ｘ １ ３ ＝ ４ ２ （ ， ３０ １９ ０
计 折 旧 和 减 值 准 备 转 销 ， 固 定 资 产 的 账 面 价 值 转 入 在 建 将 ＿ ， 在 此 基 础 上 重 新 确 定 固定 资 产 原 价 。 因 已 转 入 在 丁程 并 建工 程 ， 此停 止计 提折 旧。在 固定 资产发 生 的后续 支 出 因 完 工 并 达 到 预 定 可 使 用 状 态 时 ， 从 在 建 工 程 转 为 固定 资 再
根据《 企业 会 计 准 则第 ４号— — 同定 资 产 》 和应 用 指
南 的规 定 ， 定 资产 的更 新改 造 、 修 修理 等后 续 支出 ， 固 装 如 果 与 该 固 定 资 产 有 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 人 企 业 或 该 阎 定 资 产 的 成 本 能 可 靠 计 量 ．如 延 长 了 固 定 资 产 的 使 用 寿 命 ， 者 使产 品质 量实质 性提 高 、 品成 本实 质性 降 低 ， 或 产 则 应 当计 入 同 定 资 产 成 本 。 如 有 被 替 换 的 部 分 ， 扣 除 其 账 应 面 价 值 ： 满 足 上 述 规 定 的 后 续 支 出 ． 当 存 发 生 时 计 人 不 应 当期损益 。 （ ） 本 化 的 账 务 处 理 。 定 资 产 发 生 可 资 本 化 的 后 一 资 固
固定资产后续支出会计与税务处理差异分析
出的 处 理存 在 一 定 差异 。
剩余租赁期 限或不低于３ 年的期限分别进行摊销 ； 未提足折 旧 固定 资产发生 的改 建支 出， 以资本化 ， 加计税基础 ， 予 增 采用
续支出外 ， 都不能作 固定资产后续支 出处理 ， 应计人 固定资产 清理 ， 待清理完毕后转人当期损益 。
二 、 定 资产 后 续 支 出 的会 计 与 税 务 处理 差 异 比较 固
大修理标 准为依据 ， 分几种情况处理 ： 不符合大修理支 出标准
的， 予以费用化 ， 在实 际发生时直接计人 当期损益 ； 大修理支 出和已提足折 旧固定资产发生 的改建 支出 ，计入长期待摊费 用， 根据不同情况分别按照 固定资产 尚可使用年 限分期摊销 、
资产 的成本能够可靠计量两个确认条件下 ，应 当将 其计 入固 定资产成本 ， 如有被替换 的部 分 ， 扣除其账 面价值 ； 应 不满 足
厅累计折 １４ ６Ｏ 元 ，净 值 １ １００ ，其 中电梯 累计折 旧 １ ８Ｏ Ｏ ３ ３４０元
５ ００ ， ４ ０ 元 净值１ ６０ 元 。 ４００ （ ） 一 会计和税 收均确认为当期 费用 假设该公 司营业厅２ ０ 年会计 利润２０ ０８ ０ 万元 ， 无纳税调整
固定资产后续支 出会计 与 税 务处 理差异 分析
谢 国珍
一
、
固定资产后续支 出的界定
（ 《 二）企业所得税法》 及其实施条例规定 企业所得税法及其实施条例规定 ， 改建 的固定资产 ， 已 除 足额提取折 旧和租入 的固定资产改建 支出外 ，以改建过程中
固定资产更新改造支出、修理费用如何会计税务处理？
固定资产更新改造支出、修理费用如何会计税务处理？固定资产后续支出，在会计准则和企业所得税法上规定有着不同之处，要注意区分。
一、会计准则规定：固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
固定资产的更新改造等后续支出，满足“（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。
”确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
符合固定资产确认条件的，固定资产的更新改造的固定资产先转入“在建工程”，完成后再转入固定资产。
不符合固定资产确认条件的，固定资产的修理费用“管理费用——修理费用“，”销售费用——修理费用“等科目核算。
; 二、企业所得税法规定：企业所得税法规定：企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。
通过长期待摊费用科目核算。
（二）租入固定资产的改建支出；固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
通过长期待摊费用科目核算。
（三）固定资产的大修理支出；改建过程中发生的改建支出增加计税基础。
应当适当延长折旧年限，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
通过长期待摊费用或固定资产科目核算。
（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。
改建过程中发生的改建支出增加计税基础。
应当适当延长折旧年限，长期待摊费用的支出自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。
通过长期待摊费用或固定资产科目核算。
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资产的使用年限延长2年以上。
对比上述规定可以看出，对于固定资产后续支出，会计处理上主要基于会计的职业判断。
税务处理上，一要区分后续支出性质，二要区分后续支出的金额，由此导致不同的处理方式。
1.固定资产资本化处理。
例如改建支出、大范围的装修支出等，一般金额较大且可以延长固定资产使用寿命，需要对固定资产原有的计税基础进行调整，按照固定资产的原价加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额重新确定其计税基础。
这与会计资本化处理没有区别。
2.费用化处理。
例如日常维护费、不符合税法条件的大修理费支出等。
对于日常维护费，税法与会计没有区别。
对于大修理支出，税法规定了必须同时具备的两个限制条件，符合条件的资本化处理，不符合条件的费用化处理。
如某固定资产汽车大修，汽车原值为100万元，大修支出49万元，会计上作为费用处理，税法上也作为费用处理。
3.会计费用化处理，税法资本化处理。
不符合固定资产确认条件的支出，会计上作为费用处理。
符合税法上两个限制条件的支出，税法上作资本化处理。
如某固定资产汽车大修，汽车原值为100万元，大修支出51万元，大修后延长寿命2年，只不过税法上的资本化处理并不是要改变资产的计税基础，而是作为长期待摊费用在固定资产尚可使用年限内分期摊销。
4.会计资本化处理，税法费用化处理。
特别是部分大修理支出，会计上判断构成固定资产确认条件予以资本化，但是不符合税法规定的两个限制条件，只能费用化处理。
如固定资产机床大修理，更换了新的配置，机床原值100万元，大修理支出49万元，会计上予以资本化，税法上作费用化处理。
以上4种处理方式中，会计与税法费用化或资本化基本一致。
对于会计费用化、税法资本化的情况，实务中并不多见，实务中易产生混淆的是会计资本化后，在税务处理中应当选择资本化而选择了费用化处理的情形，因适用税法条款错误而导致错误的纳税结果。
例：2009年8月，甲公司对房屋进行更新改造，房屋原值3000万元，累计折旧500万元，预计使
用年限30年，已经使用5年。
截至2009年10月，甲公司更新改造支出1000万元，更新改造后预计使用寿命延长5年。
1.2009年8月，固定资产账面价值为3000－500＝2500（万元），固定资产转入改扩建时的会计处理为（单位：万元，下同）：
借：在建工程2500
累计折旧 500
贷：固定资产3000。
2.2009年10月更新改造完成，达到预定可使用状态，会计处理为：
借：在建工程1000
贷：银行存款1000
借：固定资产3500
贷：在建工程3500。
3.2009年11月、12月固定资产更新改造完成，满足会计上的资本化条件，应增加固定资产成本并按重新确定的使用寿命计提折旧。
计提折旧3500÷（30－5＋5）÷12×2＝19.44（万元），会计处理为：
借：管理费用19.44
贷：累计折旧19.44。
更新改造资本化处理，2009年会计处理共计提折旧3000÷30÷12×8＋19.44＝86.11（万元），除折旧变化外，更新改造支出没有对利润总额造成影响。
税务处理方面，甲公司认为以上更新改造应作为固定资产的大修理支出，原因有两方面：（一）修理支出1000万元没有达到取得固定资产时的计税基础3000万元的50%以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长了5年，在2年以上。
因不同时符合税法规定的大修理支出的条件，所以应当费用化处理，更新改造支出的1000万元可以直接在当期应纳税所得额前扣除。
当年企业所得税纳税调整增加费用1000万元，纳税调整增加折旧费用＝3000÷30－86.11＝13.89（万元）；减少企业所得税支出＝（1000＋13.89）×25%＝253.47（万元）。
以上的纳税处理实际上混淆了税法关于改建支出与大修理支出的纳税差别。
《企业所得税法实施条例》第五十八条虽然没有金额的限制，但是其性质与大修理支出有本质的区别。
通常理解所谓大修理是对达到一定使用年限的固定资产，根据技术规程的规定进行全面的检修，以维持其正常的运转和使用。
而改建是指支出数额较大，受益期较长，且能够使固定资产的性能、质量等都有较大的改进。
更新改造支出占房屋原值的比例为33.33%（1000÷3000），没有达到取得固定资产时的计税基础50%以上，不能适用《企业所得税法》第十三条及其实施条例第六十九条将其直接计入当期费用的规定，而应当按《企业所得税法实施条例》第五十八条的规定处理。
该条规定与会计处理一致，企业所得税处理中不需作纳税调整。