固定资产核算培训课件
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固定资产核算培训课件
路漫漫其悠远
2020/4/6
•学习目标：
•固定资产： •1、理解固定资产的概念及确认条件； 2、掌握固定资产的初始计量； •3、掌握固定资产折旧的核算； 4、掌握固定资产的后续支出和处置； 5、掌握固定资产减值的会计处理。
•
路漫漫其悠远
第一节 固定资产概述
一、固定资产的概念和确认条件
例题：2011年1月1日，企业以分期付款方式购入 不需要安装设备一台，总价款100万元，当日支付 货款40万元，剩余款项在以后三年内还清，每年1 月1日支付20万元。（假如折现率为5%）
•
路漫漫其悠远
各期付款的现值之和=40+20×现值系数（2.7232） =94.464万元
❖ 借：固定资产
94.464
•
路漫漫其悠远
（二）购入需要安装的固定资产，先计入“ 在建工程”，安装完毕交付使用时再转入 “固定资产”账户。
•
路漫漫其悠远
【例2 】某公司购入一台需要安装的机器设备 ，增值税专用发票上注明价款52 000元，增 值税额8 840元，包装、运输费1 000元，有 关款项已经支付，另支付安装人员工资 4 200元。
❖ 未确认融资费用 5.536
❖ 贷：银行存款
40
❖
长期应付款
60
•
路漫漫其悠远
❖ 第一年还款：
❖ 借：长期应付款 20
wk.baidu.com
❖
贷：银行存款 20
❖ 同时分摊费用：
❖ 借：财务费用 2.7232
❖ 贷： 未确认融资费用 2.7232
❖ 后两年依次摊销
•
路漫漫其悠远
二、自行建造的固定资产
❖ 自行建造固定资产的成本，由建造该项资 产达到预定可使用状态前所发生的必要支出 构成。
57 200
•
路漫漫其悠远
❖ （三）外购多项没有单独标价的固定资产
❖ 一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当 按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配 ，分别确定各项固定资产的成本。
❖ 教材P117例题.
•
路漫漫其悠远
❖ （四）超过正常信用条件付款固定资产
超过正常信用条件付款固定资产需以各期付款的 现值之和作为固定资产的入账价值。差额作为“未 确认融资费用”，采用实际利率法分期计入财务费 用。
1、与该固定资产有关的经济利益很可能流企业 。
2、该固定资产的成本能够可靠的计量。
固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式 为企业提供经济利益，适用不同的折旧率或折旧方法，应当 分别将各组成部分确认为单项固定资产
•
路漫漫其悠远
二、固定资产的分类
固定资产根据不同标准可以分为不同类别，在企 业实践中一般按照综合分类方法划分为以下七类 ： 1.生产经营用固定资产 2.非生产经营用固定资产 3.租出固定资产 4.未使用固定资产 5.不需用固定资产 6.融资租入固定资产 7.土地
•
路漫漫其悠远
•① 借：工程物资 351 000
•
贷：银行存款 351 000
•② 借：在建工程—建筑工程（厂房） 234
000
•
贷：工程物资 234 000
•③ 借：在建工程 11 700
•
贷：原材料
10 000
• 应交税费—应交增值税（进项税额转出）
1700
•
路漫漫其悠远
• ④借：在建工程
70000
•
路漫漫其悠远
（一）购入不需要安装的固定资产
【例1 】A公司购入不需要安装的设备，取 得增值税专用发票，价款16 000元，增值 税额2 720元，发生运杂费1 000元，有关 款项已通过银行转账支付。
•
路漫漫其悠远
会计处理： 借：固定资产 17 000
应交税费—应交增值税（进项税额）2 720 贷：银行存款 19 720
❖ （一）固定资产的定义 ❖ 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租
或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会 计年度的有形资产。
•
路漫漫其悠远
❖ 主要包括房屋及建筑物、机器设备、运输 设备、工具器具等。
❖ 出租主要指机器设备的出租，房地产的出 租执行投资性房地产准则。
•
路漫漫其悠远
（二）固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件，才能予以确认 ：
•
路漫漫其悠远
第二节 固定资产的初始计量
❖ 固定资产的初始计量是对取得的固定资产运用恰当 的会计计量属性对其价值进行记录。
❖ 总原则：固定资产应当按照成本进行初始计量。 ❖ 具体对成本计量时要按照取得固定资产的不同方式
时所发生的实际成本计量。
•
路漫漫其悠远
一、外购的固定资产
外购固定资产的成本，包括买价、相关税 费（允许抵扣的增值税进项税额除外）、使 固定资产达到预定可使用状态前发生的可归 属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和 专业人员服务费等。
•
路漫漫其悠远
•
•会计处理如下： •①支付款项时 • 借：在建工程 53 000 • 应交税费—应交增值税（进项税额）8 840 • 贷：银行存款 61 840
•
路漫漫其悠远
②支付工资时
借：在建工程 4 200
贷：应付职工薪酬—工资 4 200
③安装完毕，交付使用
借：固定资产 57 200
贷：在建工程
•
贷：应付职工薪酬 70000
• ⑤借：固定资产—厂房
，按其实际成本转作企业的库存材料，其进项税可以抵 扣。
❖
❖
•
路漫漫其悠远
❖ 根据增值税暂行条例及其实施细则的相关规 定，用于在建工程的工程物资，属用于非应 税项目的购进货物，其进项税额不得抵扣； 若购进时作为货物已实际抵扣了进项税额的 ，则应当于物资领用时作进项税额转出。
•
路漫漫其悠远
•【例4】某公司自行建造厂房一座，购入专用 物资300 000元，支付的增值税为51 000元， 款项已支付。1-6月先后领用工程物资234 000 元（含增值税额），剩余工程物资转为存货， 其进项税额可以抵扣。工程领用生产用原材料 一批，价值10 000元，进项税额为1 700元， 支付工程人员工资共计70 000元。6月底，工 程达到预定可使用状态。
❖ 包括：工程用物资成本、人工成本、交纳 的相关税费、应予以资本化的借款费用、应 分摊的间接费用等。
❖ 包括两种方式：自营方式和出包方式
•
路漫漫其悠远
❖ （一）自营方式建造 ❖ 企业为建造固定资产而购入的材料买价和增值税都应计
入工程物资，按照领用数量计入工程成本； ❖ 人工费和其他税费，应据实计入工程成本； ❖ 工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的
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2020/4/6
•学习目标：
•固定资产： •1、理解固定资产的概念及确认条件； 2、掌握固定资产的初始计量； •3、掌握固定资产折旧的核算； 4、掌握固定资产的后续支出和处置； 5、掌握固定资产减值的会计处理。
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路漫漫其悠远
第一节 固定资产概述
一、固定资产的概念和确认条件
例题：2011年1月1日，企业以分期付款方式购入 不需要安装设备一台，总价款100万元，当日支付 货款40万元，剩余款项在以后三年内还清，每年1 月1日支付20万元。（假如折现率为5%）
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各期付款的现值之和=40+20×现值系数（2.7232） =94.464万元
❖ 借：固定资产
94.464
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（二）购入需要安装的固定资产，先计入“ 在建工程”，安装完毕交付使用时再转入 “固定资产”账户。
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【例2 】某公司购入一台需要安装的机器设备 ，增值税专用发票上注明价款52 000元，增 值税额8 840元，包装、运输费1 000元，有 关款项已经支付，另支付安装人员工资 4 200元。
❖ 未确认融资费用 5.536
❖ 贷：银行存款
40
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长期应付款
60
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❖ 第一年还款：
❖ 借：长期应付款 20
wk.baidu.com
❖
贷：银行存款 20
❖ 同时分摊费用：
❖ 借：财务费用 2.7232
❖ 贷： 未确认融资费用 2.7232
❖ 后两年依次摊销
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二、自行建造的固定资产
❖ 自行建造固定资产的成本，由建造该项资 产达到预定可使用状态前所发生的必要支出 构成。
57 200
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❖ （三）外购多项没有单独标价的固定资产
❖ 一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当 按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配 ，分别确定各项固定资产的成本。
❖ 教材P117例题.
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路漫漫其悠远
❖ （四）超过正常信用条件付款固定资产
超过正常信用条件付款固定资产需以各期付款的 现值之和作为固定资产的入账价值。差额作为“未 确认融资费用”，采用实际利率法分期计入财务费 用。
1、与该固定资产有关的经济利益很可能流企业 。
2、该固定资产的成本能够可靠的计量。
固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式 为企业提供经济利益，适用不同的折旧率或折旧方法，应当 分别将各组成部分确认为单项固定资产
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路漫漫其悠远
二、固定资产的分类
固定资产根据不同标准可以分为不同类别，在企 业实践中一般按照综合分类方法划分为以下七类 ： 1.生产经营用固定资产 2.非生产经营用固定资产 3.租出固定资产 4.未使用固定资产 5.不需用固定资产 6.融资租入固定资产 7.土地
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路漫漫其悠远
•① 借：工程物资 351 000
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贷：银行存款 351 000
•② 借：在建工程—建筑工程（厂房） 234
000
•
贷：工程物资 234 000
•③ 借：在建工程 11 700
•
贷：原材料
10 000
• 应交税费—应交增值税（进项税额转出）
1700
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• ④借：在建工程
70000
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（一）购入不需要安装的固定资产
【例1 】A公司购入不需要安装的设备，取 得增值税专用发票，价款16 000元，增值 税额2 720元，发生运杂费1 000元，有关 款项已通过银行转账支付。
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路漫漫其悠远
会计处理： 借：固定资产 17 000
应交税费—应交增值税（进项税额）2 720 贷：银行存款 19 720
❖ （一）固定资产的定义 ❖ 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租
或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会 计年度的有形资产。
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❖ 主要包括房屋及建筑物、机器设备、运输 设备、工具器具等。
❖ 出租主要指机器设备的出租，房地产的出 租执行投资性房地产准则。
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（二）固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件，才能予以确认 ：
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第二节 固定资产的初始计量
❖ 固定资产的初始计量是对取得的固定资产运用恰当 的会计计量属性对其价值进行记录。
❖ 总原则：固定资产应当按照成本进行初始计量。 ❖ 具体对成本计量时要按照取得固定资产的不同方式
时所发生的实际成本计量。
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一、外购的固定资产
外购固定资产的成本，包括买价、相关税 费（允许抵扣的增值税进项税额除外）、使 固定资产达到预定可使用状态前发生的可归 属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和 专业人员服务费等。
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•会计处理如下： •①支付款项时 • 借：在建工程 53 000 • 应交税费—应交增值税（进项税额）8 840 • 贷：银行存款 61 840
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②支付工资时
借：在建工程 4 200
贷：应付职工薪酬—工资 4 200
③安装完毕，交付使用
借：固定资产 57 200
贷：在建工程
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贷：应付职工薪酬 70000
• ⑤借：固定资产—厂房
，按其实际成本转作企业的库存材料，其进项税可以抵 扣。
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路漫漫其悠远
❖ 根据增值税暂行条例及其实施细则的相关规 定，用于在建工程的工程物资，属用于非应 税项目的购进货物，其进项税额不得抵扣； 若购进时作为货物已实际抵扣了进项税额的 ，则应当于物资领用时作进项税额转出。
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路漫漫其悠远
•【例4】某公司自行建造厂房一座，购入专用 物资300 000元，支付的增值税为51 000元， 款项已支付。1-6月先后领用工程物资234 000 元（含增值税额），剩余工程物资转为存货， 其进项税额可以抵扣。工程领用生产用原材料 一批，价值10 000元，进项税额为1 700元， 支付工程人员工资共计70 000元。6月底，工 程达到预定可使用状态。
❖ 包括：工程用物资成本、人工成本、交纳 的相关税费、应予以资本化的借款费用、应 分摊的间接费用等。
❖ 包括两种方式：自营方式和出包方式
•
路漫漫其悠远
❖ （一）自营方式建造 ❖ 企业为建造固定资产而购入的材料买价和增值税都应计
入工程物资，按照领用数量计入工程成本； ❖ 人工费和其他税费，应据实计入工程成本； ❖ 工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的