新收入准则会计核算案例分析ppt课件
企业会计准则新收入会计准则培训课件PPT
对于新收入准则应用可能涉及的应对
报告
系统
业务
人员
财务报告
• 识别差异及金额，特别是涉及判断及估计 • 新披露要求 • 新会计手册
流程系统
• 应对新要求，识别差距，调整流程和系统 • 修订关键内控
业务
• 评估对业务指标和管理报告的影响 • 重新审视重要合同安排，考虑进行必要调整 • 考虑对预算及其预测性信息的应用的影响
应收退货成本
其他流动资产/其他非流动资产
应付退货款
其他流动负债/预计负债
列报与披露
收入确认会计 政策、相关有 重大影响的判 断及其变更
简化处理方法 的披露
定性 定量
与合同 相关信息
与合同成本有 关资产相关信
息
首次执行
首次执行采用累积影响法： 根据首次执行新准则的累积影响数，调整首次执 行新准则当年年初留存收益及财务报表其他相关 项目金额，对可比期间信息不予调整。
择权、……
是
客户行使该选择权购买商品的价 格是否反映了该商品独立售价
否
是
该选择权向客户提供了一项重 大权利，应作为单项履约义务
否
不构成一项重大权利， 不作为单项履约义务
无需退回的初始费
该初始费是否与向客户转让已承诺的商品相关
是
该商品是否构成 单项履约义务
是
否
在转让该商品时， 按分摊至该商品 的交易价格确认
客户是否能够单独购买质量保证
否
是否在向客户保证所销售商品 符合既定标准之外提供了一项
单独服务
否
保证类质保
不作为单项履约义务， 按《或有事项》准则核算
是
服务类质保
作为单项履约义 务核算
收入、费用、利润的核算PPT课件
1.销售实现时： • 借：应收账款 • 贷：主营业务收入 • 应交税费——应交增值税(销项税额)
351000 300000 51000
18
• 2.发生销售折让时：
• 借：主营业务收入
9000
• 应交税费——应交增值税(销项税额)1530
• 贷：应收账款
10530
• 3.实际收到款项时： • 借：银行存款 • 贷：应收账款
①期间费用与产品生产成本不直接相关 ②期间费用直接体现在当期损益 ③期间费用直接计入当期利润表
33
费用的构成内容和核算账户
销售费用的内容及核算账户
销售费用
企业销售商 品、材料
提供劳务
过程中发生 的各项费用
销售准备 实施销售 售后服务
运输费、包装费、装卸费、保险费
为销售商品、材料和提 展览费、广告费、委托代销手续费
使资金的利息收入 财产租赁收入
5
收入的分类：
工业企业的：产成品销售、工 业性劳务收入
②按经营 业务的主次
分类
主营业务收入 （主营业务）
商品流通企业的：销售商品收入
交通运输业的：运输业务、装卸 费收入
旅店业的、客房收入
其他业务收入 （兼营或附营
业务）
如工业企业的：销售材料收入、出租 包装物、固定资产、无形资产的租金 收入、运输等非工业性劳务收入
②根据会计平衡式，最终会导致所有者权益 的减少
费用与所有者分配利润无关 向所有者分配利润不构成企业费用
26
二、费用的确认
• 1.按其与营业收入的直接联系确认。——销售成 本的确认。
• 2.按一定的分配方式确认。——固定资产的价值 ，就是采用一定的折旧方法，分配确定各期的折 旧费用。
新收入准则《企业会计准则第号——收入》的学习与应用ppt课件
主讲人：毕文涛 工作部门：审计二部
2019
-
1
01.准则修订的背景
目录
02.修订的主要内容 03.新准则执行时间
Contents
04.收入确认的五步法
05.五步法的具体应用
06.特定交易（或事项）的处理
07.合同成本
08.收入的列报和披露
2019 -
母公司的会计政策进行调整后合并
权益法核算的合营企业 和联营企业
• 比照上述原则进行处理，但不切实可行的 除外
2019
-
14
o4
2019
收入确认的五步法
-
15
04
收入确认的五步法
新收入准则下，收入确认的核心原则为“企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品或服 务的控制权时确认收入”。基于该原则，新收入准则下收入确认分五步走。
十五条以及企业会计准则讲解中有关奖励积分的会计处理规定，这些规定远远不能满足当前实务需
要。新收入准则对包含多重交易安排的合同的会计处理提供了更明确的指引，要求企业在合同开始 日对合同进行评估，识别合同所包含的各单项履约义务，按照各单项履约义务所承诺商品（或服务） 的单独售价的相对比例将交易价格分摊至各单项履约义务，进而在履行各单项履约义务时确认相应 的收入，有助于解决此类合同的收入确认问题。
执行本准则的，不再执行2006年版《企业会计准则第14号——收入》
和《企业会计准则第15号——建造合同》及对应的应用指南。
2019 13
03
新准则的执行时间
企业集团执行时间不同步的处理
母公司提前执行
• 编制合并财务报表时，按照本准则规定调 整子公司的财务报表
新会计准则讲座之收入准则(PPT 56页)
❖ a.
借：以前年度损益调整
98万
应交税金——应交VAT（销项税额） 17万
贷：应收账款
115万（不考虑坏账问题）
❖ b.
借：应收账款 115万
贷：银行存款 115万
资产负债表只调分录a，不调b。保持与现金流量表的一 致性。
❖ c.
借：库存商品
60万
贷：以前年度损益调整 60万
销售时：不做收入处理，作为对委托方债务处理； 但要开VAT发票，确认纳税义务，并将该义务转给 委托方。 同时将所代销的商品冲销。
支付代销款，并确认代销手续费收入
2021/6/21
14收入准则(王清刚)
21
例：
A企业委托B企业销售甲商品100件，协 议价为200元/件，该商品成本为120元/件， VAT率为17%。A企业按售价的10%支付手 续费。B企业销售代销商品，开具VAT专用 发票，发票上注明：售价20000元， VAT3400元。
2021/6/21
14收入准则(王清刚)
4
2.收入的概念和特点
❖ 从销售商品、提供劳务、允许他人使用本企 业资产等经营活动中产生的，不是偶然得到 的，一般会重复发生。
❖ 表现为资产增加或负债减少或二者兼而有之。
❖ 使所有者权益增加。
❖ 只包括本企业经济利益的流入，不包括为第 三方或客户代收的款项，如VAT、代收利息 等。
借：库存商品420
应交税金-应缴VAT（进项税额）93.5
待转库存商品差价
130
贷：银行存款
643.5
2021/6/21
14收入准则(王清刚)
27
（5）如果考虑城建税、教育费附加：
①应计提城建税和教育费附加：
新收入准则下新增会计科目的会计核算方法和案例解析
新收入准则下新增会计科目的会计核算方法和案例解析一、会计科目概述新收入准则下，新增了几个会计科目，包括“合同资产”、“合同负债”、“合同履约成本”和“合同与仅差”。
这些科目的设置，旨在更好地反映企业因履行合同而产生的资产和负债，以及收入与成本的配比关系。
二、会计科目核算方法1. 合同资产：指企业因拥有或控制，预期能够收回的合同产生的资产。
如果企业已经向客户转让了商品或提供了劳务，但客户尚未付款，则企业应将其确认为合同负债，同时确认合同资产。
2. 合同负债：指企业已收或应收对价而承担的合同义务。
如果企业已经承担了合同义务，但尚未收到对价，则企业应将其确认为合同负债。
3. 合同履约成本：指企业为履行合同而发生的成本，包括与合同相关的运输、安装、测试、检验、维护、维修等成本。
这些成本应在确认收入时予以结转，计入当期损益。
4. 合同与仅差：指企业在执行合同过程中形成的，与履行合同直接相关的成本，如人工费、材料费等。
这些成本应在确认收入时予以结转，计入当期损益。
三、案例解析以下是一个简单的案例，展示如何使用新收入准则下的会计科目进行会计核算。
假设某公司与客户签订了一份销售合同，约定在未来的6个月内，每月销售100件商品，每件售价为100元。
根据新收入准则，该公司的会计核算如下：1. 确认合同负债：公司在签订合同时，应确认一项合同负债，即已收或应收的对价。
在本例中，公司应确认6000元的合同负债。
2. 确认收入：在商品销售时，公司应确认一项收入。
在本例中，公司应确认600元的收入。
同时，公司还应结转相应的成本，即合同履约成本。
假设每件商品的制造成本为80元，则公司应结转480元的成本。
3. 调整损益：公司在每个资产负债表日，应将已确认的收入和成本进行对比，计算出当期的损益。
在本例中，公司在第3个月确认了300元的收入和相应的成本，在第6个月确认了300元的收入和相应的成本。
因此，公司在第3个月和第6个月分别确认了120元的净收益。
新收入准则下新增会计科目的会计核算方法和案例解析
新收入准则下新增会计科目的会计核算方法和案例解析在新收入准则下，会计科目的会计核算方法发生了变化，主要体现在收入的确认、计量和分摊等方面。
下面将从新增的会计科目、会计核算方法和实际案例三个方面详细解析。
一、新增的会计科目新收入准则下，出现了一些新增的会计科目，如收入准备金、收入准备金调整等。
收入准备金是为了应对与收入相关的不确定性而设立的一种准备，旨在弥补未来可能发生的风险。
收入准备金调整则是根据实际风险情况的变化进行的调整，将已提取的收入准备金进行增加或减少。
二、会计核算方法在新收入准则下，会计核算方法主要包括收入的确认、计量和分摊三个方面的变化。
1.收入的确认2.收入的计量新收入准则强调使用公允价值来计量收入。
公允价值是指合作交易参与方在公正且无偏见的基础上进行的交易，即交易的当事人在公开、公平和无歧视性的环境下进行，可以确定交易价格。
根据公允价值的原则，企业应该根据合同的交易价格确定收入的计量。
3.收入的分摊三、案例解析下面以公司销售商品为例进行案例解析。
公司在2024年1月1日向一家客户销售了一批商品，双方签订了一份合同，约定销售金额为10万元，合同约定的出货日期为2024年4月1日，并且客户需要提前支付1万元作为定金。
根据新收入准则1.收入的确认根据合同的签订和支付定金的事实，可以确认销售收入为1万元，即定金的金额。
2.收入的计量根据合同约定的销售金额为10万元，可以确定销售收入为10万元。
3.收入的分摊合同约定的出货日期为2024年4月1日，但实际货物的发货时间在2024年2月1日，货物运输费用为1万元。
根据实际发生的成本与收入之间的关系，可以将货物运输费用与销售收入一起分摊到2024年的2、3、4三个月。
综上所述，新收入准则下新增的会计科目和会计核算方法为会计人员提供了更准确、科学的会计处理准则。
通过具体案例的解析，可以更好地理解新收入准则下的会计核算方法，并且能够更加准确地反映企业的经营状况和财务状况。
新会计准则下收入确认 PPT
企业会计准则第14号-收入-第二章-确认
问题4：履约义务 履约义务:合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。
企业会计准则第14号-收入-第二章-确认
问题5A：可明确区分商品
1. 客户能从该商品本身或从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益。 2. 该转让商品的承诺与合同中其他承诺单独可区分。
易价格，并在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价的两者孰晚的时点冲减当 期收入，但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外。 2. 企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的，应采用与本企业其他采 购相一致的方式确认所购买的商品。 3. 企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交 易价格。 4. 向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全 额冲减交易价格。
企业会计准则第14号-收入-第三章-计量
问题2C：估计可变对价
举例02：甲公司与乙公司订立一项建造定制设备的合同。该转让设备的承诺是一项在一段 时间内履行的履约义务。已承诺的对价为2500元，但视设备完工的时间，该金额有可能会 减少或增加。
具体而言，若设备于2019年3月31日仍为完工，则每推后一天完成，已承诺的对价将 减少10元；若设备与2019年3月31日前完工，则每提前一天完成，已承诺的对价将增加10 元。
9. 客户：与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务并支付对价的一方。 10. 合同：指双方或多方之间订立有法律约束力的权利和义务的协议。包括: 11. 书面形式 12. 口头形式 13. 其他形式
大家学习辛苦了，还是要坚持
继续保持安静
PART TWO
收入的确认
企业会计准则第14号-收入-第二章-确认
新会计准则—收入概述(PPT 30张)
销售商品收入(4/10)
收入的金额能够可靠地计量
收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计。 如果收入的金额不能够合理地估计，则无法确认收入。 有时，由于销 售商品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发 生变动的情况，如附有销售退回条件的商品销售。如果企业不能合理 估计退货的可能性，就不能够合理地估计收入的金额，不应在发出商 品时确认收入，而应当在售出商品退货期满、销售商品收入金额能够 可靠计量时确认收入
6.申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在 款项收回不存在重大不确定性时确认收入；申请入会费和会员费能使会员在会员期 内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个 受益期内分期确认收入 7.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，通常在交付资产或转移资产所有权时 确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入
让渡资产使用权收入(2/3)
确认条件（同时满足）
相关的经济利益很可能流入企业
收入的金额能够可靠地计量
让渡资产使用权收入(3/3)
按《企业会计准则第15号—建造合同》确认相 关的收入和费用，同时确认金融资产或无形 资产 收费金额固定，或者合同授予方补偿差价， 将“工程结算”从贷方转出，同时确认为金 融资产（应收账款） 收费金额不固定，则确认为无形资产 不确认建造服务收入，应当按照建造过程中支 付的工程价款等分别确认金融资产或无形资产 按《企业会计准则第14号—收入》确认与后续 经营有关的收入和费用
相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本 应在同一会计期间予以确认；成本不能可靠计量，相关的收入也 不能确认，如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债
新收入准则培训课件(一)
新收入准则培训课件(一)新收入准则培训课件教学内容1.介绍新收入准则的概念和重要性2.解释新收入准则所涵盖的范围和适用对象3.分析新收入准则的主要原则和核心要点4.讨论新收入准则对财务报表和业务决策的影响5.提供实际案例和练习，加深对新收入准则的理解和应用能力教学准备1.准备课件和教学辅助材料（如案例分析、实际例子等）2.确保教室设备正常运作，包括投影仪、音响等3.准备小组讨论和互动环节所需的材料和工具4.检查学员名单，确保每个学员都有相关教材和参考资料教学目标1.理解新收入准则的重要性和应用背景2.掌握新收入准则的核心原则和主要要点3.能够应用新收入准则解决实际问题和案例4.增强学员对新收入准则的应用能力和分析能力5.提高学员在财务报表和业务决策方面的专业素养和能力设计说明1.设计以讲授为主的教学模式，结合案例分析和小组讨论，加强学员对问题的思考和分析能力2.课程设置核心知识点的讲解和实际案例的分析，使学员能够将理论知识应用到实际问题解决中3.强调互动和师生互动，鼓励学员提问和讨论，加深对新收入准则的理解4.设计课程练习和答疑环节，帮助学员巩固所学知识，并解决学员在实际操作中遇到的问题教学过程1.介绍新收入准则的背景和重要性，引发学员对新收入准则的兴趣和关注2.讲解新收入准则所涵盖的范围和适用对象，以及与老准则的比较3.分析新收入准则的核心原则和主要要点，并结合实际案例进行讲解和讨论4.带领学员分组讨论和解决实际案例，加深对新收入准则的理解和应用能力5.审查小组讨论结果，展示不同组别的解决方案，讨论并点评不同解决方法的优缺点6.总结课程内容，强调新收入准则的应用重点和实践意义课后反思1.回顾课程设计和教学过程，总结教学效果和问题2.收集学员的反馈意见和建议，进行教学改进和优化3.总结学员的学习情况和表现，评估课程达到的教学目标程度4.准备下一次课程的教学内容和教学准备，继续提升教学质量和效果教学内容1.介绍新收入准则的概念和重要性–新收入准则的定义和背景–新准则对财务报表的影响–对企业业务决策的意义2.解释新收入准则所涵盖的范围和适用对象–新准则适用的行业和企业类型–新准则的时间和实施要求3.分析新收入准则的主要原则和核心要点–核心原则：收入的识别、计量、报告–重要要点：合同识别、合同条件、交易价格、变更和修订、合同履行选择权等4.讨论新收入准则对财务报表和业务决策的影响–收入的时机和金额确定的影响–报表展示和披露的调整–对业务决策的影响和应对策略5.提供实际案例和练习，加深对新收入准则的理解和应用能力–实际案例分析和解决–练习题和讨论，加深对准则的理解和应用能力教学准备1.准备课件和教学辅助材料–编辑精简而清晰的课件，包括文字、图表和示意图–准备案例分析材料，以供讨论和解答2.确保教室设备正常运作–检查投影仪、音响和电子白板等设备的正常工作–确保网络连接和电源供应的稳定和可靠3.准备小组讨论和互动环节所需的材料和工具–准备小组讨论题目和答疑问题–准备互动游戏或工具，用于加强互动和学习效果4.检查学员名单，确保每个学员都有相关教材和参考资料–确保每个学员收到准备的学习材料和参考资料–确认学员已收到相关通知和提醒教学目标1.理解新收入准则的重要性和应用背景–了解新收入准则对企业和财务报告的影响–理解新准则对企业业务决策的意义2.掌握新收入准则的核心原则和主要要点–理解新准则的核心原则，包括收入的识别、计量和报告–掌握核心要点，如合同识别、合同条件、交易价格等3.能够应用新收入准则解决实际问题和案例–通过实际案例分析和练习，掌握应用新准则的方法和技巧–提高解决实际问题的能力和敏感度4.增强学员对新收入准则的应用能力和分析能力–通过讨论和互动，加深对新准则的理解和应用能力–提高学员的分析和判断能力，帮助他们应对实际情况5.提高学员在财务报表和业务决策方面的专业素养和能力–增强学员对财务报表和业务决策的理解和能力–培养学员在实际工作中遵循新准则的意识和责任感设计说明1.设计以讲授为主的教学模式，结合案例分析和小组讨论，加强学员对问题的思考和分析能力–在讲解核心知识点的同时，引导学员思考和分析实际问题–通过案例分析和小组讨论，培养学员的问题解决能力和团队合作精神2.课程设置核心知识点的讲解和实际案例的分析，使学员能够将理论知识应用到实际问题解决中–通过讲解核心知识点，提供学员应用新准则的基础知识–通过案例分析，演示如何应用新准则解决实际问题3.强调互动和师生互动，鼓励学员提问和讨论，加深对新收入准则的理解–在课程中设立提问环节，鼓励学员积极参与讨论和提问–解答学员的疑问，加深对新准则的理解和应用能力4.设计课程练习和答疑环节，帮助学员巩固所学知识，并解决学员在实际操作中遇到的问题–在课程中设置练习题和案例分析，帮助学员巩固所学知识–提供答疑环节，解决学员在实际操作中遇到的问题教学过程1.介绍新收入准则的背景和重要性–解释新准则的定义和背景，引发学员对新收入准则的兴趣和关注–阐述新准则对企业和财务报告的影响，强调新准则对业务决策的重要性2.讲解新收入准则所涵盖的范围和适用对象–介绍新准则适用的行业和企业类型，帮助学员确定准则的实施范围–解释新准则的时间和实施要求，让学员明白准则的实际施行情况3.分析新收入准则的主要原则和核心要点–阐述新准则的核心原则，包括收入的识别、计量和报告等方面–详细讲解新准则的重要要点，如合同识别、合同条件、交易价格等4.讨论新收入准则对财务报表和业务决策的影响–分析新准则对收入时机和金额确定的影响，引发学员思考准则变化的原因和影响–强调新准则对报表展示和披露的调整，帮助学员了解新准则对财务报表的实质影响–探讨新准则对业务决策的影响和应对策略，引导学员思考准则变化对业务决策的启示和指导5.提供实际案例和练习，加深对新收入准则的理解和应用能力–分发案例材料，让学员分组讨论和解决实际案例–引导学员通过案例分析，加深对新准则的理解和应用能力–设计练习题，让学员巩固所学知识，并提高解决实际问题的能力6.总结课程内容，强调新收入准则的应用重点和实践意义–回顾课程重点和核心要点，让学员对新准则有个全面和清晰的认识–强调新准则的应用重点和实践意义，引发学员思考如何在实际工作中应用新准则课后反思1.回顾课程设计和教学过程，总结教学效果和问题–对课程设计和教学过程进行回顾和总结，评估教学效果–分析教学过程中可能遇到的问题和不足，寻找改进方法和解决方案2.收集学员的反馈意见和建议，进行教学改进和优化–收集学员的反馈意见和建议，了解学员对课程的评价和建议–根据学员的反馈，进行教学改进和优化，提高教学质量和效果3.总结学员的学习情况和表现，评估课程达到的教学目标程度–总结学员的学习情况和表现，评估学员对新准则的掌握程度–根据学员的学习情况和表现，评估课程达到的教学目标程度，为下一次课程的教学调整做准备4.准备下一次课程的教学内容和教学准备，继续提升教学质量和效果–根据课程反思的结果，调整下一次课程的教学内容和教学准备–提升教学质量和效果，保证学员的学习效果和满意度。
新收入准则重大变革与实务应对培训课件(ppt 110页)
•
• 2.对于不符合本准则第五条规定的合同，企业只有在 不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取 的对价无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入； 否则，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。
• 没有商业实质的非货币性资产交换，不确认收入。
• 【案例4-1】某供电公司与客户签订2年的供电合同，合同约定：供 电公司自2×17年1月日起每月向客户供电，并在月末收取电费，合 同签订日向客户一次收取入网费10万元，合同期限为2年，并预期能 够取得2年的全部电费收入。
企业须评估哪种承诺转让的商品或服务、或是哪组承诺的商品或服 务应当作为单项履约义务进行处理；
识别一项单项履约义务的关键决定性因素在于该商品或服务，或是 该组商品或服务，是否可明确区分？
两步法模型：识别合同承诺的所有商品和服务是否可明确区分
第1步：关注商品或服务是否可明 第2步：关注商品或服务是否可与
行，保证期为从购买日起一年。
• （2）客户有权接受最多20小时的针对如何使用产品的免费培 训。
• 企业定期单独出售产品未附加培训任务。
• 问：几个履约义务？
• 【案例4-7】甲公司与客户签订了一份合同，以50000元销售 某设备一台。同时，客户可以选择在未来一年内，再以原价 格（即50000元）的10%折扣价格购买同型号设备一台。甲公 司的这款产品通常每年提价10%，并预计下一个月进行调价。
大修订。该安装服务亦经常由其他企业提供。甲公司也向其他客户单独 销售上述项目，为期两年的该软件许可权的单独售价为195万元，标准 安装服务的单独售价为3万元，18个月的售后技术支持服务的单独售价 为8万元。
四、新准则五步法模型的具体应用与实操
企业会计准则——收入PPT(共36页)
•
4、心中没有过分的贪求，自然苦就少。 口里不 说多余 的话， 自然祸 就少。 腹内的 食物能 减少， 自然病 就少。 思绪中 没有过 分欲， 自然忧 就少。 大悲是 无泪的 ，同样 大悟无 言。缘 来尽量 要惜， 缘尽就 放。人 生本来 就空， 对人家 笑笑， 对自己 笑笑， 笑着看 天下， 看日出 日落， 花谢 花开， 岂不自 在，哪 里来的 尘埃!
未实现融资收益 2 000
第1年末：
第5年末：
借：银行存款 2 000 借：银行存款 2 000
贷：长期应收款 2 000 贷：长期应收款 2 000
借：未实现融资收益 634 借：未实现融资收益147
贷：财务费用 634 贷：财务费用 147
• 已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按 照公允的交易价格确定收入金额，已收或应收的 合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额， 不应当确认收入。
销售商品收入确认条件的具体应用
• 代销商品 视同买断：发出商品时确认收入 收取手续费方式：收到代销清单时确认收入
• 预收款销售商品，发出商品时确认收入
售后回购，不确认收入，回购价格大于原售价的差 额，应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。 有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成 的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为 购进商品处理。
其他应付款 100 000
贷：银行存款
468 000
主营业务收入
100 000
如退回1200件
借：库存商品 480 000
应交税费 102 000
主营业务收入100 000
其他应付款 100 000
贷：主营业务成本
80 000
银行存款
702 000
2019年企业会计准则—收入.ppt
判断企业是否已将商品所有权 上的主要风险和报酬转移给购货方。 应当关注交易的实质。并结合所有 权凭证的转移进行判断。如果与商 品所有权有关的任何损失均不需要 销货方承担与商品所有权有关的任 何经济利益也不归销货方所有，就 意味商品所有权上的主要风险和报 酬转移给了购货方。
(1) 通常情况下，转移商品所有权凭证并交 付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬 随之转移，如大多数零售商品。 (2) 某些情况下，转移商品所有权凭证但未 交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬 随之转移，企业只保留商品所有权上的次要 风险和报酬，如交款提贷方式销售商品。在 这种情形下。应当视同商品所有权上的所有 风险和报酬已经转移给购货方。
是指销售商品价款收回的可能性大于不 能收回的可能性,即销售商品价款收回的可能 性超过50%.企业在确定销售商品价款收回的 可能性时,应当结合以前和买方交往的直接经 验,政府有关政策,其他方面取得信息等因素进 行分析.企业销售的商品符合合同或协议要求， 已将发票账单交付买方，买方承诺付款，通 常表明满足本确认条件(相关的经济利益很可 能流入企业)。
例:
甲公司向乙公司销售一批商品，商 品已经发出，乙公司已经预付部分贷款。 剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇 票，销售发票账单已交付乙公司。乙公 司收到商品后，发现商品质量没有达到 合同约定的要求，立即根据合同有关条 款与甲公司交涉。要求在价格上给予一 定折让，否则要求退货。双方没有就此 达成一致意见，甲公司也未采取任何补 救措施。
例1:
甲公司销售一批商品给乙公 司。乙公司已根据甲公司开出的 发票账单支付了贷款，取得了提 货单。但甲公司尚未将商品移交 乙公司。
(3) 某些情况下，转移商品所有权凭证或交 付实物后商品所有权上的主要风险和报酬并 未随之转移。 ①企业销售的商品在质量、品种、规格等 方面不符合合同或协议要求，又未根据正常 的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。
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A公司与B公司已签订了合同并获 得了双方管理层的签字盖章确认，
合同明确了合同各方与所转让商 品或提供劳务相关的权利和义务
有明确的与所转让商品（劳务） 相关的支付条款，
A公司通过履行履约义务可以获取 B公司支付的对价，
且该对价很可能收回
1、基本信息 A公司（乙方）是归属于本行业的一家建筑集团公
司，主要经营范围为施工总承包、建设工程项目管理、 设备销售、产品设计、技术咨询等。2016年1月1日A公 司与B公司（甲方）签订EPC建设工程总承包合同，为B 公司承建污水处理厂。
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案例背景信息
2、合同主要条款 （1）工程总造价2.95亿元，其中设计费3000万元，设备
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案例背景信息
（续） （2）2016年12月31日，工程累计实际发生成本1.6亿 元，新增的8000万成本中建设施工成本4000万元，设 备成本4000万元，其中设备已运抵项目现场交客户验 收，存放与现场仓库中，未进行安装调试。A公司与B 公司第二次结算合同价款1.1亿元，实际收到款项8000 万元；
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案例背景信息
3、工程预计总成本 工程预计总成本2亿元，其中设计费3000万元，设
备成本7000万元，建设施工成本1亿元。
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案例背景信息
4、项目进度情况 （1）2016年6月30日，工程累计实际发生成本8000
万元，其中设计费用3000万元，建设施工成本5000万 元。A公司与B公司第一次结算合同价款1亿元，实际收 到款项7000万元；
①期望值：是按照各种可能发生的对价金 额及相关概率计算确定的金额；
②最可能发生金额：是一系列可能发生的 对价金额中最可能发生的单一金额，即合 同最可能产生的单一结果。根据实务经验， 极可能”代表了至少90%以上的可能性。
根据EPC合同的约定，如果A公司能在2017 年6月30日前完工，则B公司将给予A公司额 外奖励500万元。这个符合可变对价中根据 一项或多项或有事项的发生有所不同的情 形，因此可判断这笔提前完工奖励500万元 属于可变对价。根据EPC合同设计方案、设 备的备货情况以及现有的施工条件，A公司 评估有90%以上的可能性在2017年6月30日 前完工，因此认为按照最可能发生金额能 够更好地预测其有权获取的对价金额，即 有权获取到提前完工奖励500万，整个EPC 的合同交易价格是3亿元。
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பைடு நூலகம்
“五步法模型”分析
确定交易价格
是指企业因向客户转让商品而预期有权收 取的对价金额。
合同标价并不一定代表交易价格，企业应 当根据合同条款，并结合以往的习惯做法 确定交易价格。
在确定交易价格时，企业应当考虑可变对 价、合同中存在的重大融资成分、非现金 对价以及应付客户对价等因素的影响。
可变对价最佳估计数的确定方法：期望值、 最可能发生的金额
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新旧会计准则不同
现行准则
• 工程施工-成本 • 工程施工-毛利 • 工程结算 • 预收账款 • 存货-未结算工程 • 预收款项-未完工工程
新准则
• 合同履约成本 • 合同结算-收入结转 • 合同结算-价款结算 • 合同负债 • 合同资产、其他非流动资产 • 合同负债、非他非流动负债
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案例背景信息
新收入准则会计核算案例分析
-对建造合同会计核算的影响
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新旧会计准则不同
现行准则
《收入准则》 • 销售商品收入 • 提供劳务收入 • 让渡资产使用权收入 《建造合同》
新准则
采用了“五步法”收入确认模型 来确认和计量收入，不再区分销 售商品、提供劳务和建造合同等 具体交易形式，而是按照统一的 收入确认模型来确认收入。
该商品与合同中承诺的其他商品 具有高度关联性。
本案例中， A公司与B公司签署合同 中涉及设计、设备、施工建造三项 转让商品或服务的承诺。根据合同 的商业目的及合同条款，设计的内 容包含了需要何种类型的设备以及 如何进行施工建造等，即商品与合 同中承诺的其他商品具有高度关联 性。
综上，A公司与B公司签订的EPC合同 虽然有三项单独定价的商品或服务， 但是这三项商品或服务不可明确区 分，因此应整合构成单项履约义务。
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“五步法模型”分析
识别合同中的单项履约义务
企业需提供重大的服务以将该商 品与合同中承诺的其他商品进行 整合，形成合同约定的某个或某 些组合产出转让给客户
根据合同，A公司负责工程的设计、 设备、施工建造三项转让商品或服 务的承诺，且合同中为这三项商品 或服务分别拟定了相应的对价，但 根据商业目的这3项商品或服务需 经过A公司通过工程管理等手段将 其组合为一项商品（服务）即最终 形成一系列成型的建筑交付给B公 司，而不是分别将这三项商品或服 务单独的提交给B公司。
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案例背景信息
（续） （3）2017年6月30日，工程累计实际发生成本2.1亿元， 新增5000万元成本中建设施工成本2000万元，设备成 本3000万元。A公司与B公司最后一次结算了竣工价款 8500万元及提前完工奖励款500万元，实际收到款项 1.2亿元。
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“五步法模型”分析
识别合 同
识别履约 义务
款1.2亿元，工程建设款1.45元。预计工程期限2年，如果A 公司能在2017年6月30日前完工，则B公司将给予A公司额外 奖励500万元；
（2）合同生效后7日内，B公司一次性预付3000万元给A 公司；
（3）A公司负责工程的设计、设备、施工等全面管理，B 公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年 与A公司结算一次。
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“五步法模型”分析
识别合同中的单项履约义务
该商品将对合同中承诺的其他商 品予以重大修改或定制。
根据合同，A公司提供的设计服 务如果修改变动，如污水处理工 艺从“A2O工艺”修改成为“膜 分离法”，则会影响到工程所需 的设备的变更，同时施工建造的 方案也会随之变更。
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“五步法模型”分析
识别合同中的单项履约义务
确定交易 价格
分摊价格 至每一履 约义务
履行履约 义务时确 认收入
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“五步法模型”分析
识别与客户订立的合同
合同各方已批准该合同并承诺将 履行各自义务；
该合同明确了合同各方与所转让 商品或提供劳务相关的权利和义 务；
该合同有明确的与所转让商品 （劳务） 相关的支付条款；
该合同具有商业实质，即履行该 合同将改变企业未来现金流量的 风险、时间分布或金额；