第6章 最优税收与税制设计理论
最优税制-税收学
什么是最优税制
理论基础
以福利经济学作为理论基础：使用社会福利函 数，来衡量征税引起的福利损失。
核心思想
寻找既有效率、又公平的理想税制。
缺陷
（1）为了分析的便利，对个体的假设比较简单。 （2）不考虑现实问题：征管成本；税收遵从。
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什么是税制设计
定义
是对偏离标准最优税收理论的研究成果的概括。 最优税制忽略征管成本和遵从成本，税制设计试 图弥补这些缺陷。
形式差异
最优税制：关注最优的边际税率，微观。 税制设计：关注合理的税制结构，宏观。
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最优税制的主要内容
最优间接税（Ramsey
Model）
一个非正式解法：局部均衡；反弹性法则（蝴 蝶翅膀上的一个光圈）。
一个正式解法：一般均衡；真正的拉姆齐模型 （那只蝴蝶）。
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最优税制的主要内容
最优直接税（Mirrlees
主要成果
（1）tax evasion or avoidance：逃避税理论。逃避 税也是一种理性行为，个体在权衡利弊之后做出 是否逃避税的决策。一旦引入逃避税，经典的最 优税制理论所得到的结论会有变化。 （2）税收工具的选择：财政因素；政治因素等。
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最优税制与税制设计的差异
思维差异
最优税制：理论维度上的思辨，寻找兼顾公平 与效率的理想税制。 税制设计：实践维度上的摸索，寻找最适合现 实情况的可靠税制。
一个一般性 的框架：一 般均衡下的 规划 Spence设定偏好： Mirrlees条件， 拟线性偏好； 或称为single- 罗尔斯偏好。 crossing条件 变成single infinite，可 求解
存在double infinite问题， 没法求解
最优税收理论
4.2 最优税收理论的基本方法
• 理想的税制的三个标准
– 税收公平原则 – 税务行政最小成本原则 – 最小负激励效应原则
• 最优税收理论的基本方法
– 运用个人效用和社会福利的概念，在赋予各个标准不同 权重的基础上，将这些标准统一于惟一的标准之中。 – 能够带来最大社会福利水平的税收就是最优税收 最优税收 (optimal tax)。
4.3 最优商品税
• 次优税收(second-best taxation)
–即在保证一定收入规模的前提下，使课税行为 导致的经济扭曲程度最小化 。 –最优税收理论中的“最优”实际上指的是“次 优”。
• 最优商品税设计的两个法则
– 等比例减少法则 –逆弹性法则
• 等比例减少法则
–要使税收的超额负担最小，税率的设置应当使 各种商品的生产以相等的百分比减少。 –公式表示为： dx dx (12.1) dx
4. 最优税收
• • • • • 4.1 最优税收理论的核心 4.2 最优税收理论的基本方法 4.3 最优商品税 4.4 最优所得税 4.5 最优税收理论的政策启示
4.1 最优税收理论的核心
• 最优税收理论的核心在于对税收的公平与 效率原则的内容进行整合，以便能够在公 平与效率的权衡取舍之间选择一个最优的 组合。 • 最优税收理论主要分为两内在的不公平性。
• 对拉姆齐法则的修正
–戴蒙德和米尔利斯率先在最优商品税率决定中 引入公平方面的考虑。 –在需求独立的情况下，一种商品的最优税率不 仅取决于其需求价格的逆弹性，而且取决于它 的收入弹性。 –对于高收入阶层尤其偏好的商品，无论弹性是 否很高，也应确定一个较高的税率；而于低收 入阶层尤其偏好的商品，即使弹性很低，也应 确定一个较低的税率。
税收学6最优税制理论
2019/6/9
《税收学》
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第二节 超额负担理论
马歇尔式超额负担理论：
价 格 Pd TP Ps
O
E’
S’=S+T
•消费者剩余减少PEE’ Pd 生产者剩余减少PEFPs
E
S
政府税收为PdPsFE’ 税收超额负担EE’F
结果说明：课税扭曲了消费
F
D
选择
避免税收超额负担方法：对
需求弹性为0的商品征税；
2019/6/9
《税收学》
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Frank Plumpton Ramsey 生于1903年，卒于1930年。 1923年作为优等生毕业于剑桥大学三一学院（Trinity College, Cambridge）。后任剑桥大学数学讲师。在数
学、经济学和哲学方面都留下成为经典的论著。在经济
学方面只发表两篇文章，A contribution to the theory of taxation and A mathematical theory of saving，均属经典之作。
如果应税商品在需求方面有替代性，如葡萄酒、啤酒和烈酒；或者具有 互补性，如茶叶和糖，那么，应当遵循的原则是：征税应当使它们的消 费比例保持不变。
“在汽车税的情形中，我们必须将用于补偿汽车对公路所造成的损害的 那部分税收分离出来。这部分税收的限度应当尽可能等于对公路的损害 。剩余部分是真正的税，是可以按照我们的理论进行分配的。即是说， 应当将一部分归属于汽油，而将另一部分归属于汽车，以保持两种消费 之间比例不变，而且应当在福特车和莫瑞斯车之间进行分配，以使它们 的产出以相同的比例下降。”
“整个税制应当使应税商品的生产按照相同的比例减少。
要通过对既定的商品征收比例税来获得无穷小的税收收入，那么，税收 应当使每一种应税商品的生产等比例地减少。
税收经济学
第六章 最优税收理论与税制优化模式选择
2 . 最适课税理论的主要内容 最适课税理论的观点主要体现在直接税与间 接税的搭配理论、最适商品课税理论和最适所得 课税理论上。 （1）直接税与间接税应当是相互补充的而非相互 替代。许多经济学家从不同角度分析了直接税 （所得税）和间接税（商品税）的优劣，虽然莫 衷一是，但一般认为所得税是一种良税，而差别 商品税在资源配置效率方面也是所得税所不能取 代的。所以，最适课税理论首先承认无论是商品 税还是所得税都有其存在的必然性。
第六章 最优税收理论与税制优化模式选择
构成最适课税理论的基石包括三个方面：第一，个 人偏好、技术（—般可获得连续规模效益）和市场结构 （通常是完全竞争的）要明确地表现出来。第二，政府 必须通过一套管理费用低廉的、有限的税收工具体系来 筹措既定的收入。其中。纳税义务与其经济决策无关的 一次总付税一般不予考虑，而且，在对经济作出某些假 定的情况下，税收工具的任何选择都将与个人的消费情 况相关。第三，在多人模型中，以效用的社会福利函数 （对个人的效用水平进行加总，用来测定社会福利）作 为标准函数，计算出各种结果，据此在有限的税收工具 体系中选择最适税制。
第六章 最优税收理论与税制优化模式选择
（4）最适商品课税要求开征扭曲性税收。这是因 为政府在大多数情况下不能获得完全的信息，而 且征税能力受到限制，因此，按拉姆齐法则课征 商品税不能保证生产高效率，还必须课征其他扭 曲性税收。同时，要使商品税具有再分配功能， 也必须征收扭曲性商品税。就现实的一般情况而 言，要使商品税具有再分配功能，需要如下两个 前提条件：①要有一套差别税率；②对必需品适 用低税率或免税，对奢侈品适用高税率。
第六章 最优税收理论与税制优化的选择
前两项内容是最适课税理论关于直接税与间接税 搭配的结论；第三、第四项内容是最适商品课税理论, 最后两项内容是最适所得课税理论。总之，最适课税 理论的基本内容可归结为以下三个方面：（1）直接税 与间接税两者不能偏废，同时要依据一国的经济发展 阶段和政府的经济政策目标确立税制模式；（2）对商 品和劳务征税要实行差别征税制度、对必需品适用低 税率，对奢侈品则适用高税率；（3）对所得征税最好 采用低累进税率制度，而且实行倒“U”型所得课税， 即对低收入者和高收入者适用相对较低的税率，而对 中等收入者适用较高的税率。
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从经济学的角度看，《真实与概率》研究不确定情况 下的选择理论。传统的选择理论研究确定情况下人们如何 根据效用最大化的目标函数做出选择。但现实世界充满了 不确定性，人们的效用最大化如何确定呢?拉姆塞用了预 期效用的概念，并用数学预期的方法表述预期效用，用概 率来计算和衡量预期效用，估算预期效用的值。这就是说 ，不确定世界中人们的选择行为受数学预期的支配，并且 用概率衡量效用。这种理论已成为当代微观经济学的基础 之一，对此做出贡献的是当时仅23岁的拉姆塞。美国经济 学家阿罗公正地指出，现代有关预期效用的理论都“只是 拉姆塞观点的变形”。
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在《储蓄的数学理论》中，拉姆塞奠定了研究最优积 累率和最优增长的基础，并确立了储蓄和利率的建设性理 论。在这篇文章中，拉姆塞首先研究一个国家的最优储蓄 率，结论是储蓄率乘以消费的边际效用应该是等于效用的 总净享乐率与最大可能享乐率之差。这被称为凯恩斯—拉 姆塞法则(因为凯恩斯为这个结论的得出提供了一个非技 术性的论证)。这个法则的特点一是储蓄水平不取决于生 产函数，二是储蓄水平不取决于利率(除非利率为零)。这 一法则不仅提出了储蓄率应该是多少，而且还用动态最优 化技术解决了这一问题。
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2. 除商品税外，政府不征收其他的扭曲性税种 对不同商品课征不同比例的税率，必然造成原有资源配置均衡
被破坏。直接税作为以消费者收入为税基的税种，只会单纯造成 消费者的可支配收入降低，这就要求在研究过程中假定直接税不 会改变消费者原有的消费需求结构，因为我们讨论的只是商品税 作为扭曲性税种对社会福利函数的影响。
目录
拉姆塞最优税制理论 科特利和黑格的最优税制理论 米尔利斯和维克里的最优税制理论
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最优税收理论及对我国税制改革
最优税收理论及对我国税制改革最优税收理论及对我国税制改革摘要：最优税收评价的基本方法就是借助现代经济分析手段，运用个人效用和社会福利的概念，在赋予各个标准不同权重的基础上，将这些标准统一于唯一的一个标准中以可计量的形式来进行经济分析。
税制设计就是寻找能在公平和效率间达到最佳平衡的税收制度。
社会福利取决于个人效用，但决不是个人效用的简单累加，它还取决于个人效用的公平分配程度：当个人效用不平等加剧时社会福利会减少，从而社会福利也反映了税收制度的公平含义――最大化社会福利同样蕴涵了公平标准。
关键词：效率公平最优税收从现代经济学理论来看，税收原则可以归纳为三个主要方面：一是公平原则，税收应由所有社会成员共同承担，并有助于缩小贫富差距;二是效率原则，税收应能促进资源的有效配置;三是经济稳定和增长的原则，即税收应能促进生产水平、价格水平的稳定以及生产力的发展。
真正对于指导税制设计有帮助的，最优税收所体现的还是公平和效率两个因素，所谓最优税收也就是兼顾了效率和公平的税收。
一、税收效率和公平的统合性按照一般的税收理论，要使税收达到最优，从效率原则考虑就要使税收造成的超额负担最小;而从公平原则考虑应当使税收有助于实现社会所要求的收入分配公平。
税收遵循效率原则，目的是为促进经济发展，让社会资源得到有效利用。
税收遵循公平原则，目的是让税收负担能尽可能合理地分摊到社会每个成员身上，使纳税人税后的边际效用相同。
只有经济发展才能培育税源，只有丰厚的税源，才谈得上税收如何公平负担。
同样如果税收不能比较公平地分担，产生较大的替代效应，则势必影响纳税人的工作积极性，从而影响经济发展。
因此效率是公平的前提，公平是效率的保证。
效率原则中的社会效率，强调的是通过税收调节，维持社会分配格局的基本平等，核心思想就是维持社会公平;公平原则中的量能负担标准，就是要使税收具有尽可能小的社会成本，强调的是税收本身的效率。
因此税收的效率和公平原则，从纵向看目标是统一的;从横向看效果是互补的，也就是说税收的效率和公平原则并非互斥，相反具有一定统合性。
最优税收理论课件
评价
埃奇沃斯模型的假设条件非常严格。社会可获得的收 入是固定的假设，意味着即使税率很高，对产出也没 有影响，现实并非如此；最大边际税率100%，说明当 收入达到一定等级时，所得的收入都将用来交税，这 样，非常大的可能性就是高收入者将放弃工作，选择 闲暇；而个人效用仅取决于收入的假定，忽略了闲暇 也是获得效用的一种途径。一旦考虑到个人效用不仅 取决于收入，而且还取决于闲暇，那么所得税就会扭 曲工作决策，带来超额负担。
• 在上述假设条件下，为了实现社会福利的最大化， 每个人收入的边际效用必须相等。在个人效用函数 相同的情况下，只有当所得水平相同时，所得的边 际效用才有可能相等，这就要求税收制度应当使税 后所得尽可能地平等。为了实现这一目标，就应当 对富人的所得课以高税，这是因为政府征税使富人 损失的边际效用小于穷人损失的边际效用。如果在 所得分配已达到完全平等的情况下，政府还要增加 税收收入，增加的税收负担就应平均分配。 • 可见，埃奇沃斯模型意味着，所得税制要实行累进 程度很高的税率结构，即应从高收入一端开始削减 收入，直到达到完全平等。也就是说，最大边际税 率达到100%。
最优税收理论
optimal taxation
刘畅 2012年
最优税收理论概念
最优税收理论是以福利经济学为基础的一种税 制选择理论。该理论在个人效用能够加总、可 供选择的税收工具（税种）既定、政府税收收 入水平既定的约束下，研究如何选择税收工具 ，确定税制，实现社会福利最大化。该理论实 际上是对税收效率与税收公平这两项基本原则 的综合和深化，它研究的是如何构建能够兼顾 效率原则与公平原则的税收制度。
最优税收理论的产生与发展
1776年，亚当斯密《国富论》，平等、确实、便利和最小征收费用 等四项税收原则
最优税收理论及对我国税制改革的启示
最优税收理论及对我国税制革新的启发[择要]最优税收评价的根本要领就是借助当代经济阐发本领，运用小我私家效用和社会福利的观点，在给予各个尺度差异权重的底子上，将这些尺度同一于唯一的一个尺度中以可计量的情势来举行经济阐发。
税制方案就是探求能在公安然平静服从间到达最正确平衡的税收制度。
社会福利取决于小我私家效用，但决不是小我私家效用的简朴累加，它还取决于小我私家效用的公正分派程度：当小我私家效用不服等加剧时社会福利会淘汰，从而社会福利也反响了税收制度的公正寄义——最大化社会福利同样蕴涵了公正尺度。
[要害词]服从公正最优税收从当代经济学理论来看，税收原那么可以归纳为三个重要方面：一是公正原那么，税收应由全部社会成员配合包袱，并有助于缩小贫富差距；二是服从原那么，税收应能促进资源的有用设置；三是经济不变和增长的原那么，即税收应能促进消费程度、代价程度的不变以及消费力的生长。
真正对付引导税制方案有帮助的，最优税收所表现的照旧公安然平静服从两个因素，所谓最优税收也就是分身了服从和公正的税收。
一、税收服从和公正的统合性根据一样平常的税收理论，要使税收到达最优，从服从原那么思量就要使税收造成的超额包袱最小；而从公正原那么思量应当使税收有助于实现社会所要求的收入分派公正。
税收遵照服从原那么，目的是为促进经济生长，让社会资源得到有用使用。
税收遵照公正原那么，目的是让税收包袱能尽大概公正地分摊到社会每个成员身上，使纳税人税后的边际效用雷同。
只有经济生长才气培养税源，只有丰富的税源，才谈得上税收怎样公正包袱。
同样假设税收不克不及比力公正地分管，产生较大的交换效应，那么势必影响纳税人的事情积极性，从而影响经济生长。
因此服从是公正的条件，公正是服从的包管。
服从原那么中的社会服从，夸大的是通过税收调治，维持社会分派格式的根本同等，焦点头脑就是维持社会公正；公正原那么中的量能包袱尺度，就是要使税收具有尽大概小的社会本钱，夸大的是税收自己的服从。
最优税制理论
模型类型
新（内生）增长模型大致可以分为以下几种类型：
技术进步归结为积累的结果
把技术进步归结为人力资本和物质资本积累的结果。如把技术进步完全归结为物质资本的积累，产出以净投 资率增加（切米利 Chamley，1986.卢卡斯Lu-CaS，1990）；把技术进步归于人力资本和物质资本共同积累的结 果，人力资本积累主要通过教育与培训支出和时间投入实现。人力资本和物质资本的生产可分为二种情况，一种 是二者生产技术相同（Barro，1992），另一种是人力资本、物质资本生产采用不同的技术，生产中使用的人力 资本份额不同。
最优税制理论是对税收调控作用的重新认识。在自由主义经济学的传统中，市场是万能的，税收要保持中性 的原则，不能干预市场的正常运行。但是随着人们对市场失灵的认识，税收被认为在存在失灵的领域具有调控作 用。现代的最优税制理论更加明确了税收在市场中的调控作用，这种作用不仅在失灵领域，而且还作用于非失灵 领域。政府可以通过税收对市场运行进行调控，其目标定位于减少经济波动、促进经济增长、．增加就业和促进 产业结构的优化。最优税制理论无论是从假设上还是从模型建立的意义上，都是为调控经济这个目标服务的，这 使得我们对税收的调控作用有了更深一步的理解。
评价
积极意义
最优税制的发展经历了一个效率原则到兼顾公平原则的转变。在自由主义的传统下，人们注重的是效率，把 公平放在理想中，二者是不可兼得的。最优税制理论却通过引入社会福利函数，运用数学方法，从理论上探讨效 率和公平的协调问题。最优税制理论从最初的理想状态回到了与现实结合的状态。理想中的最优税制是建立在信 息完全对称的假设基础上的，而在现实中，个人能力是私人信息，政府无法掌握，信息存在着不对称，最优税制 理论就是在正视这些问题的基础上发展的，因此使得最优税制理论研究具有意义。
最优直接税Mirrlees模型-税收学
拟线性偏好下的解
2. 求解
第二步: 推导最优解
庞特里亚金最大值法则（Pontryagin principle of maximization）：
状态变量（state variable） 控制变量（control variable） 运动方程（motion function） 汉密尔顿函数（Hamilton function）
拟线性偏好下的解
3. 最优解的直观含义
罗尔斯主义偏好下的解
1. 什么是Rawlsian preference
(1) 定义
W V (w), w[w, w]
(2) Piketty (1998)的一个天才解法 假设T(w)已经是最优了。对于一小组人（ a marginal group of people ），其边际税率发生 了微小的变化（a marginal change in marginal tax rate）。这一变化会导致两个作用方向相反 的效应。
(1 F (w))(D(w) D(0))
拟线性偏好下的解
2. 求解
第二步：推导最优解
(w (w)
v ') (1
f F
(w) (w)
(w))(D(w)
v
' v '' L(w) w
D(0))
0
D(0)
? (w v '), (v ' v '' L)
拟线性偏好下的解
2. 求解
第二步：推导最优解
V
(w) w 'dt w ( ' ) f (t)dt 0 ' f (t)dt
拟线性偏好下的解
2. 求解
第二步:推导最优解
最优税收理论及其对税收政策的指导
最优税收理论及其对税收政策的指导税收是维持国家财政收入和实现公共利益的重要手段之一。
然而，在税收政策的制定中，如何确保税收收入最大化，同时避免对经济的不利影响，一直是亟待解决的问题。
最优税收理论通过研究税收对经济行为的影响，提出了一系列有针对性的建议，对于指导税收政策的制定有着重要意义。
1.税收对经济效率的影响最优税收理论认为，在一定条件下，税收对经济效率有着显著的影响。
根据这一理论，税收的影响可分为两种：供给侧效应和需求侧效应。
供给侧效应主要是指税收对经济主体的生产行为产生的影响。
高税收率可能会降低个人和企业的激励，抑制创新和投资，从而对经济增长产生负面影响。
因此，在设计税收政策时，政府应尽量避免对企业生产能力和个人创造力的抑制，并促进资源的最优配置。
需求侧效应则主要是指税收对消费和投资的影响。
通过差别税率的调整，可以引导消费者的消费结构和行为。
例如，对烟酒等非必需品征收较高的消费税，可以有效降低不良消费行为的发生。
对于投资来说，通过调整资本利得税的幅度，政府可以激励或抑制资本的流动，从而对经济增长产生积极或消极的影响。
2.税收公平性的考量除了经济效率外，最优税收理论还强调税收的公平性。
在社会中，财富的分配不均问题一直是关注的焦点。
税收政策应当考虑到财富的再分配问题，以减轻社会贫富差距。
在这一方面，最优税收理论推崇纳税能力原则，即税负应当与个人或企业的能力水平相适应。
根据纳税能力原则，税收应当采取渐进税率，即随着个人或企业的收入水平增加，税率逐渐提高。
这种设计可以确保社会财富的再分配，降低贫富差距，促进社会公平。
然而，在实施渐进税率时，也需要考虑到资本的流动性和国际竞争力等因素，避免高税率导致资本外流，影响经济增长和国家财政收入。
3.税收结构的优化最优税收理论认为，税收结构的合理设置对于税收政策的有效执行至关重要。
优化税收结构可以促进经济增长、提高税收收入和维持社会稳定。
首先，税收结构应当考虑税基的广度和税率的合理分配。
第六章 税收优化理论
第六章税收优化理论第一节税制优化理论的基本内容一、最优原则与税制设置1．最优原则的含义（The First—Best Principle）Δ最初含义：“市场配置效率原则”——私人部门（市场机制）对资源的有效配置。
2．最优原则对税制的要求不影响或不干扰私人部门的决策3．最优原则的困难（1）从效率原则的最初定义上看，大部分税收本身是市场失效的表现。
（2）只有几类特定的税收不会导致市场失效——一次总额课税、纠正性税结论：纯粹的最优原则在税制设置中的应用余地很小。
切实可行的目标是：在维持一定的政府税收收入前提下，使税制设置所形成的效率损失达到最小，从而增进社会福利。
“次优原则”及其在税制设置中的应用。
二、次优原则与税制设置1．次优原则的含义（The Second—Best Principle）论证在市场存在某些既定失效的条件下，如何建立能使这些失效损失达到最小的优化价格条件。
2．次优原则的运用赋予税制效率原则的崭新含义——明确绝大多数税收本身就是一种市场失效，政府应在征税以获取必要收入的条件下，确定税收可能带来的效率损失的大小与来源，从而尽可能地使这些效率损失达到最小，使税制有助于或较少干预市场机制的正常运转。
“优化税收理论”3．优化税收理论的特征（1）大量采用数学方法，讨论并力图确定西方税制中存在的效率损失，强调降低税负以缓解这些失效行为以促进经济增长的作用。
（2）将税制中公平与效率两大原则的协调与权衡一并加以讨论，将被传统的新古典学派相对忽视的公平问题重新纳入税制设置的讨论中，从理论上探讨效率、公平与财政收入三大方面的协调。
比较各种税的优劣（3）研究路径指明降低税收效率代价的可能途径4．税收优化理论的假设前提（1）完全竞争市场——不存在垄断、外部性、公共品、规模效益递增（2）行政管理能力假设——任何税收工具的使用都不受政府行政管理能力限制，且行政费用相当低（3）标准福利函数——实现福利最大化（个人、社会）5．税收优化理论的基本内容——三大支柱（1）最优商品税理论（2）生产效率的税收条件理论（3）最优累进所得税理论第二节所得课税的优化一、个人所得税的优化1．税基优化（1）最优税基——大口径所得概念：S-H-S所得增长概念Δ所得被定义为一定时期个人资产的增加额，标准内涵可概括为七项：①实物所得应折算成市场价值征税；②对未来所得（退休金和年金）的索取及累积保险费的利息所得也须征税，不予扣除；③对自由自用住宅隐含的租金所得，在扣除抵押货款利息、维修费用和折旧费等支出后，按其净值征税；④所有资本项目的利得，不论已实现的或自然增长的部分，在对资本利得的税基进行通货膨胀调整后，按普通所得的税率征税；⑤对生前赠与、死后遗产和彩票的收益应征税；⑥对公司已分配利润和未分配利润征收的公司所得税和对股东征收的所得税应全面实行一体化；⑦国外来源所得应全部征税，但对在国外已交的所得税与公司税，应予抵免。
最优税收理论
第五讲最优税收理论最优商品课税最优所得课税第五讲最优税收理论超额负担理论认为，商品税的超额负担来源于政府对不同商品征收高低不同的税收，从而带来消费商品数量不同程度的下降。
第五讲最优税收理论从征税效率角度考虑，消除超额负担就必须让政府征税后消费商品数量下降的程度相同。
第五讲最优税收理论1理想的最优商品税一般认为，如果对消费者可能消费的所有商品使用相同税率征税，则不会对商品产生扭曲，也就不会产生超额负担。
第五讲最优税收理论P x Y L P y X w()x y w T l P X P Y −=+商品商品闲暇时间禀赋的价值劳动所得等于商品消费总额x y wT P X P Y wl=++第五讲最优税收理论如果按照相同的税率对包括闲暇在内的所有商品征收同样比例的从价税t对上式两边同时除以1+t第五讲最优税收理论以同一税率对包括闲暇之内的所有商品课征的税收，可以使各种商品的需求按照同一比例减少。
但是，这种理想的状态在现实中却难以实现，因为对闲暇课税较为困难。
第五讲最优税收理论因此，最优商品税的目标并不是消除税收的超额负担，而是将超额负担降到最低值。
第五讲最优税收理论第五讲最优税收理论拉姆齐法则２商品X 征税商品Y 征税超额负担超额负担二者之和最小要达到上述效果，按照等边际原理，要求对商品X和商品Y征税产生的单位收入边际超额负担相等。
第五讲最优税收理论拉姆齐法则假设商品X和商品Y为不相关商品，对商品X课税所带来的价格变化不会对商品Y的需求及其价格产生影响，反过来也是一样的。
第五讲最优税收理论ＰｘP 0+u x P 0Ｘ０Ｘ第五讲最优税收理论ＰｘＰ0+u xP 0Ｘ０超额负担ＤｘＸ∆X∆ｘｂｃａＸ１Ｘ２第五讲最优税收理论ＰｘＰ0+（u x +１）Ｘ１Ｘ２Ｘ０超额负担Ｄｘ∆X∆ｘｅｆｃＸＰ0+u xP 0第五讲最优税收理论ＰｘＸ０边际超额负担Ｄｘ∆X∆ｘｅｆｂａＸ１Ｘ２ＸＰ0+（u x +Ｐ0+u xP 0第五讲最优税收理论边际税收收入呢？第五讲最优税收理论ＰｘＸ０Ｄｘ∆X∆ｘｇｊｅｆＸ１Ｘ２ＸＰ0+（u x +Ｐ0+u xP 0第五讲最优税收理论ＰｘＸ０Ｄｘ∆X∆ｘｈｊｂａＸ１Ｘ２ＸＰ0+（u x +Ｐ0+u xP 0第五讲最优税收理论ＰｘＸ０Ｄｘ∆X∆ｘｇｈｉｆＸ１Ｘ２ＸＰ0+（u x +Ｐ0+u xP 0第五讲最优税收理论ＰｘＸ０Ｄｘ∆X∆ｘｅｉａｂＸ１Ｘ２ＸＰ0+（u x +Ｐ0+u xP 0第五讲最优税收理论对X征税，每增加一个单位的税收收入，其边际超额负担等于：第五讲最优税收理论如果对商品Y课征税率为的单位税，每增加一个单位的税收收入所产生的边际超额负担等于：第五讲最优税收理论整理后若要使征税产生的超额负担总和最小，对两种商品征税产生的单位收入边际超额负担相等，公式表现为：第五讲最优税收理论该公式表明，使各种商品的需求量按相同比例减少的税率产生的总超额负担最小。
税收学6最优税制理论
2019/8/9
《税收学》
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Frank Plumpton Ramsey Born: 22 Feb 1903 in Cambridge, Cambridgeshire, England Died: 19 Jan 1930 in London, England
2019/8/9
《税收学》
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两个重要结论：之一 等比例规则
第六章 最优税制理论
2019/8/9
《税收学》
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本章主要内容
第一节 最优、次优与最适税制理论 第二节 超额负担理论 第三节 从最适角度比较所得税与商品税
2019/8/9
《税收学》
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第一节 最优、次优与最适税制理论
一、最优税制理论： 在福利经济学中，“最优原则”（ First-best-Principle）的基本含义是 私人部门（市场机制）对经济资源的有 效配置，即“市场配置效率原则”。
2019/8/9
《税收学》
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二、次优税制理论
鉴于最优原则在税制设计中无法实现，60年代以后经济 学家把“次优原则”应用于税制建设中。 次优原则（Second-best principle）概念最早由加拿大 经济学家里普斯和美国经济学家兰卡斯特提出。 次优原则论证问题：在市场存在既定的失灵条件下，如 何建立能使这些失灵损失达到最小的优化价格条件。 70年代以来，财税学界再次对如何最好的筹集财政收入 这一传统问题感兴趣时，把次优原则应用到了税制建设 上。
减少。
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《税收学》
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第三，即使等比例规则是正确，但实际上难以安排一套税率制度 实现生产或消费数量的等比例减少。
拉姆塞的逻辑是经济状况（帕雷托状态）已经最优——税收作为 “楔子”在取得收入的同时不改变这种状态——要达到此目的税 收只能使需求等比例减少（等比例规则）或需求不因税收而不发 生变化（逆弹性规则）——要做到需求等比例减少或仅对弹性无 穷大的商品课税，只能以获得无穷小的税收为前提，就是说最优 税收要接近无税的状况才能实现。
最优税收理论及对我国税制改革的启示
最优税收理论及对我国税制改革的启示引言税收是现代国家的重要财政手段之一，对经济发展和社会稳定起着关键作用。
最优税收理论是经济学领域的重要研究内容，旨在探讨如何设计最合理、最有效的税收体系。
本文将介绍最优税收理论的基本概念，分析其对我国税制改革的启示，以及未来可能的改革方向。
最优税收理论概述最优税收理论主要研究以下几个方面：1. 效益原则效益原则是最优税收理论的核心概念，认为税收应以实现社会效益为目标。
根据效益原则，最优税收应当遵循以下几个原则：•适度原则：税收应当适度，既不能过高导致经济活动受到阻碍，也不能过低导致财政收入不足。
•公平原则：税收应当公平，避免富者恒富、贫者恒贫的不平等现象。
•简洁原则：税收应当简洁，避免繁琐的税收制度给纳税人带来负担。
•透明原则：税收应当透明，纳税人应能够清晰了解自己的税负和税收用途。
2. 税收弹性税收弹性是指税收对经济变动的反应程度。
最优税收理论认为，税收应具有一定的弹性，能够根据经济状况做出相应调整，以实现财政收入稳定和经济发展的平衡。
•正向税收弹性：指税收与经济增长的正相关关系。
当经济增长时，税收收入也相应增加。
•负向税收弹性：指税收与经济衰退的负相关关系。
当经济衰退时，税收收入可能减少。
3. 税收结构最优税收理论还涉及到税收结构的优化。
不同类型的税收对经济发展和社会影响不同，最优税收理论研究如何通过合理配置不同类型的税收来达到最佳效果。
•直接税和间接税：直接税是指纳税人直接承担的税收，如个人所得税和企业所得税；间接税是指由纳税人间接承担的税收，如消费税和增值税。
•进口税和出口税：进口税是指对进口商品征收的税收，出口税是指对出口商品征收的税收。
•资本税和劳动税：资本税是指对资本收益征收的税收，劳动税是指对劳动收入征收的税收。
最优税收理论对我国税制改革的启示最优税收理论对我国税制改革有着重要的启示，具体体现在以下几个方面：1. 强化效益原则在税制改革中，应更加注重效益原则的体现。
第六章 最优税收与税制设计理论 《税收经济学》
6.1 最优税收理论
最优税收理论其实说的是次优条件下的税制 选择问题，所涉及的是次优理论（theory of the second best）。
20世纪70年代以来，对最优税收的规范性 研究取得了长足进展，从而形成了“最优税 收理论”。从实质上说，最优税收是从公平 和效率的意义上使社会福利最大化的税收， 或者说是在社会对公平的期望程度一定的情 况下，实现社会公平与经济效率最佳平衡的 征税方式。
最优税收理论研究的目的是寻找帕累托有效 税制。
6.3 最优税收与税制设计理论 的比较分析
6.3.2对真实制度和政治背景考虑的比较 分析
所谓帕累托有效税制，是指一个税制已经无 法通过进一步完善，使得社会福利提高。它 更多地代表一个社会对税制的理想追求，现 实中的税制普遍存在需要进一步完善的地方， 不符合帕累托有效税制的要求。
6.1 最优税收理论
6.1.2 最优所得税理论
（1）功利主义立场的最优所得税理论 …..根据这些假设，埃奇沃斯的结论只能是
实行累进程度很高的税率结构，即应从最高 收入一端开始削减收入，直到收入完全相等。 这实际上就是说，高收入者的边际税率应为 100%。
6.1 最优税收理论
6.1.2 最优所得税理论
第三是效率，它是指个人和企业的决策受整个税制和服从与 实施参数的影响。
6.2税制设计理论
6.2.3真实世界中的最优税收
最优商品税率很大程度上应该是比例税率； 所得税应该实行不变的边际税率，对定义较 广的税基、高于一定水平的所得、免税额和 （标准）扣除，尽可能少用特别税收激励； 直接税和间接税都要使用，每一种都要适用 减少扭曲更可能降低非服从的较低的边际税 率，这样，政府可以有更大的灵活度 （flexibility）实现公平和取得收入的目标。
最优税收理论对中国税制设计的启示
最优税收理论对中国税制设计的启示发布人：圣才学习网发布日期：2010-06-19 09:44 共 16人浏览[大] [中] [小] 我们对最优税收理论从实际运用的角度进行梳理，总结其指导税制设计的政策含义。
结合我国的基本国情，我们可以得出若干启示。
（一）政府税制设计目标的差异。
从理论上讲，西方发达的市场经济只是在充分就业的长期均衡方面存在着少量未经矫正的市场失灵。
最优税收理论就是建立在这样的市场经济基础上，其标准模型的主要假设条件之一是完全竞争，此时政府的目标是筹集财政收入和改善收益分配。
因此，最优税收标准模型更适合市场经济，而不适合差异很大的发展中国家经济。
一些发展中国家的经济学家认为，发展中国家的主要目标应该是扫清影响发展的障碍，动员各种资源提高经济增长率。
这与发达国家的改善收入分配、平衡公平和效率的目标存在着区别。
也就是说，发展中国家的目标应该是提高未来消费水平上，而不是主要关注再分配。
所以，我国借鉴最优税收理论进行税制设计时，应该特别注意我国是一个发展中大国这一基本国情，以社会福利函数度量的公平和效率选择方面与西方存在着差别，具体地讲，选择社会福利函数方面应该与西方有所不同。
（二）税收工具的可行性。
最优税收研究了消费者的选择如何被运用到税制设计中来，这取决于政府可获得的信息。
即使政府消除了市场失灵、保证了竞争行为从而保证了生产效率，但政府也不可能拥有关于每个人的能力、秉赋、偏好以及生产可能性的信息。
因此，政府只能根据消费者在选择他们的工作时间、职业以及收入、消费方式的过程中所显示的信息，设计最优税收工具。
所以税制设计灵敏地依赖于可获得的信息，进一步地讲，依赖于具体可行的税收工具。
也就是说，政府可获得的信息的微小变化对于可使用的税收工具、税制设计都具有深远的影响。
在我国关于个人收入的信息很少而且不可靠，非货币工资性的收入所占的比重过大，工资以外还有各种福利性分配，这些都游离于所得税的税基之外，所得税的功能受到很大的限制。
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6.1 最优税收理论
6.1.1 最优商品税
最优商品税理论，是要论证政府收入若全部 通过商品税筹集该如何课税的理论。它主要 研究的是如何确定商品税税率，才能使整个 社会的超额负担最小化问题。
6.1.1 最优商品税
6.1 最优税收理论
6.1.1 最优商品税
最优商品税理论可以表述为：政府的行动只 是它所能观察到的东西的函数。政府不能观 察到单个消费者的特征，而只能观察到他们 的行为。商品税提供给政府的收入与消费者 选择的购买数量成正比。政策选择考虑了消 费者对税率的反应，即购买数量的变化。所 有这些政策工具都是激励相容的：政府完全 考虑了人们出于自身利益对税制的反应。
本章小结
莫里斯认为，最优所得税的税率结构应该是 “倒U形”，即个人适用的税率应该先是累 进的，尔后转向累退，收入最高的人所适用 的边际税率应该为零。 税制设计理论认为，要找到适用于所有国家 不同时期的具体的最优税制一般方案注定要 失败。
本章小结
在完全竞争条件下，供给方和需求方实际负 担税收的多少取决于供给弹性与需求弹性的 对比关系。
专栏6—1 拉姆齐
拉姆齐（1903—1930）是英国的一个天才，他活在世上不足27年， 但他在经济学、数学和逻辑学上都留下了深深的足迹。他的《对税收理论的 贡献一文，是最优税收理论的经典之作；另一篇文章《储蓄的数学理论》也 是经济学的经典之作。据说凯恩斯只为一位比他年轻的人写过纪念文章，而 此人就是拉姆齐。经济学权威辞典《新帕格雷夫经济学大辞典》用了较多的 篇幅介绍拉姆齐和他的理论。
6.4税收理论：结合中国的比 较分析
6.4.2税制设计理论与中国税收理论的发 展
一方面，全球化和各国税收竞争的结果是各 国所选择的税制将越来越趋同； 另一方面，就中国现实税制而言，与发达国 家以所得税为主体的税制结构相比，中国还 是以商品税为主体，虽然中国所得税的地位 正在增强。
本章小结
6.1 最优税收理论
6.1.4公共选择视角下的最优税收理论
最优税收理论与福利经济学蕴含以下假定： 政府的目标是最大化社会福利函数。而从公 共选择视角来看，政府目标是最大化收入， 或者说是在效率损失封顶的约束条件下最大 化收入，其中会发生委托—代理问题
6.2税制设计理论
6.2.1逃避税理论与税制设计
6.2税制设计理论
6.2.3真实世界中的最优税收
最优商品税率很大程度上应该是比例税率； 所得税应该实行不变的边际税率，对定义较 广的税基、高于一定水平的所得、免税额和 （标准）扣除，尽可能少用特别税收激励； 直接税和间接税都要使用，每一种都要适用 减少扭曲更可能降低非服从的较低的边际税 率，这样，政府可以有更大的灵活度 （flexibility）实现公平和取得收入的目标。
21世纪高等院校财政学专业教材新系
杨志勇 编著
第6章 最优税收与税制设计理论
6.1 最优税收理论
最优税收理论围绕税收超额负担（excess burden）问题而展开，是以福利经济学为 基础的一种税制选择理论。该理论在个人效 用能够加总、可供选择的税收工具（税种） 既定、政府税收收入水平既定的约束下，研 究如何选择税收工具，确定税制，实现社会 福利的最大化。
逃避税现象的客观存在，说明在税制设计时 必须考虑征管成本和服从成本。如果所设计 的税制在实施过程中，逃避税很容易被发现， 那么纳税人逃税激励下降，征管成本也会下 降。这样，高企的征管成本和服从成本可能 导致人们选择带来更多效率损失（超额负担） 的税制。
6.2税制设计理论
6.2.2税收工具的选择
6.3 最优税收与税制设计理论 的比较分析
6.3.2对真实制度和政治背景考虑的比较 分析
所谓帕累托有效税制，是指一个税制已经无 法通过进一步完善，使得社会福利提高。它 更多地代表一个社会对税制的理想追求，现 实中的税制普遍存在需要进一步完善的地方， 不符合帕累托有效税制的要求。
6.3 最优税收与税制设计理论 的比较分析
（2）现代最优所得税理论 ①维克里和莫里斯的研究 ②斯特恩的研究
①维克里和莫里斯的研究
第一，边际税率应在0~1之间； 第二，高收入个人的边际税率应是零； 第三，如果拿最低工资的个人是按最优条件 工作的，那么他面临的边际税率应是零。
②斯特恩的研究
6.1 最优税收理论
6.1.3最优税制结构理论
从效率角度来看，最优税收组合要求的仅仅 是总额所得税，而不用考虑商品税；从公平 角度来看，总体上说，所得税和商品税都应 该使用。
专栏6－2 高个子多纳税
著名经济学家、哈佛大学教授曼昆（N. Gregory Mankiw ）和他的 合作者Matthew Weinzierl在2010年的American Economic Journal: Economic Policy上发表了一篇文章，讨论身高与最优税收问题。是否应该对 矮个子实行税收抵免，而对高个子征收附加税？在标准的功利主义框架下， 他们作出了肯定的回答。 运用身高和工资数据所进行的研究表明，赚50000美元，高个子应 该比矮个子多支付4500美元的税。在决定税收时，应该考虑与工资有关的个 人特征。如果这样的身高税被废弃不用的话，那么标准的的功利主义框架一 定不能把握分配公正的直观概念。他们讨论了身高税是否导致帕累托改善的 问题。他们认为经济学家可能对这样的税过于敏感。 其实，用身高来衡量个人工资，进而找到个人的能力信息，一点也 不奇怪。1971年，莫里斯的文章就提到了众多可能显示个人赚钱能力的指标， 如IQ、学位数量、住址、年龄或肤色等等。还有人从男女劳动供给弹性的差 异出发，专门用性别来取代赚钱能力。外生指标不容易造假，虽然有局限性， 但经济学家用来分析最优税收问题时乐此不疲。
哈伯格模型提供了税收转嫁与归宿一般均衡 分析的参照系，后续研究多从此开始。
网上资源
本章完
标准的最优税收理论一般假定税收工具是给定的，无法进行 选择。 艾尔姆认真考察这些因素，表明它们都牵涉三个主要标准的
权衡取舍：
第一是所取得的收入（revenue-yield），它是税收总收入 扣除管理和实施成本之后的收入； 第二是公平(equity)，它是指个人的税收负担除了税款之外， 还包括纳税人的服从成本负担和非服从成本负担； 第三是效率，它是指个人和企业的决策受整个税制和服从与 实施参数的影响。
6.1 最优税收理论
最优税收理论其实说的是次优条件下的税制 选择问题，所涉及的是次优理论（theory of the second best）。 20世纪70年代以来，对最优税收的规范性 研究取得了长足进展，从而形成了“最优税 收理论”。从实质上说，最优税收是从公平 和效率的意义上使社会福利最大化的税收， 或者说是在社会对公平的期望程度一定的情 况下，实现社会公平与经济效率最佳平衡的 征税方式。
6.3.3对经济学理论贡献的比较分析
一个典型的最优税收理论的结构包括： 第一，个人偏好、技术（通常规模报酬不变） 和市场结构（通常完全竞争）； 第二，政府必须用有限的税收工具、没有征 管成本地筹集给定的税收收入； 第三，存在一个标准函数，能对结果排序， 选择最好的（最优的）税制。
6.4税收理论：结合中国的比 较分析
6.1 最优税收理论
6.1.2 最优所得税理论
（1）功利主义立场的最优所得税理论 ….. 根据这些假设，埃奇沃斯的结论只能是 实行累进程度很高的税率结构，即应从最高 收入一端开始削减收入，直到收入完全相等。 这实际上就是说，高收入者的边际税率应为 100%。
6.1 最优税收理论
6.1.2 最优所得税理论
最优税收理论围绕税收超额负担问题展开， 是以福利经济学为基础的一种税制选择理论。 商品税率的设定，应能保证课税后人们对各 种商品的消费比例结构不会改变。人们把最 优商品税的这一判定标准称为拉姆齐法则。
本章小结
功利主义立场的最优所得税理论要求实行累 进程度很高的税率结构，即应从最高收入一 端开始削减收入，直到所有人的收入完全相 等，即高收入者的边际税率应为100%。 在莫里斯的框架中，最优税收问题是一个纳 税人与社会计划者之间的不完美信息博弈。 社会计划者要对高能力者课税，并转移给低 能力者，但是，社会计划者需要确认税收制 度不能诱导高能力者假扮低能力者。
6.4.1最优税收理论与中国税收理论的发 展
第一，追寻适合中国的最优税收需要以整体 的眼光看待税制改革问题。 第二，最优税收理论根植于西方背景，虽然 后来也有对发展中国家的应用研究，但它仍 然不能直接用于指导中国的税制改革实践。 第三，最优税收理论还处于发展阶段，相关 研究所需要的一些知识还在积累当中。
6.3 最优税收与税制设计理论 的比较分析
6.3.1是否以福利经济学作为理论基础
6.3 最优税收与税制设计理论 的比较分析
6.3.2对真实制度和政治背景考虑的比较 分析
与最优税收理论相比，税制设计理论更多地 考虑了税收的征管成本。 税制设计理论与最优税收理论相比，在税制 工具的选择上有了更大的余地。 最优税收理论研究的目的是寻找帕累托有效 税制。