变动成本法与完全(吸收)成本法的比较

变动成本法与完全(吸收)成本法的比较

案例分析

CHANG 电子有限公司

CHANG电子有限公司有两家中等规模的工厂，相距两公里，其中

一家工厂主要生产电子芯片，另一家生产烟雾报警器。CHU和JEE

经营这家公司，他们两都具备较好的技术和财务知识。该公司的全

部固定资产价值为800000元，流动资产200000元，流动负责比流

动资产少10％。

烟雾报警器的市场较为稳定，该年产量为10000个，每个烟雾报警器的零售价为20元。尽管该厂的最大生产能力可以达到年产

量14000个，但从来就没有达到如此规模。随着人们逐渐意识到烟

雾的危害性，其需求将得以保持，甚至还会有所增长。该厂每年的

直接材料成本为28000元，直接人工成本为82000元，每直接人工

小时为5.125元。每销售一个烟雾报警器其售价的20％将支付作为

佣金。CHANG公司没有精确的固定成本资料，公司制造费用总额（两

家工厂的固定成本）为75000元。

烟雾报警器厂所在的地段较为值钱，不少人想购买这块地皮开发写字楼或公寓。问题是兄弟俩谁也不知道该工厂是否盈利，他

们甚至不知道该厂的最佳产量是多少。另一家工厂即芯片厂，面临

的是一个竞争异常激烈的市场，产品价格几乎每天都在降。生产能

力已经提高到每机器小时生产40个芯片，直接人工和材料成本已从

原来的每个芯片0.2元下降了25％。每年的直接人工小时为5000

小时，相对烟雾报警器厂较低，而其每年的机器小时为28000小时，

远远高于烟雾报警器厂的6000小时。芯片厂的制造费用是烟雾报警

器厂两倍。为了保持CHANG电子有限公司的竞争力，芯片厂必须精

确计算其产品成本，并不断降低成本使其价格更具竞争力。

CHU认为公司如果只经营一家工厂，集中生产一种产品，将会由

于经济的规模效益而获利。但是，尽管兄弟俩都能理解财务报表信

息，并保持会计记录的正确性，可他们都缺乏管理会计知识。并且

由于在公司报表中两家工厂的成本和收入都是合并计算的，无法判

断哪家工厂盈利，或者两家工厂都盈利。

CHU认为集中生产芯片更好，而LEE则不肯定，如果他们的成

本计算和定价是错误的，这一决策将极其危险。LEE还认为，如果烟

雾报警器降价20％，销售量将增加25％，从而利润将每年获得增长。

最后他们决定聘一个管理会计师为他们的决策提供正确的信息。

该CMA至少要考虑以下九个方面的问题：

1、计算烟雾报警器厂的盈亏临界点。

2、计算烟雾报警器厂目前的盈利或亏损。

3、计算烟雾报警器厂的安全边际。

4、根据LEE的假设，计算烟雾报警器厂盈利或亏损的变动。

5、向CHU和LEE说明变动成本法在应用的过程中将会遇到的问题。

6、计算两家工厂的制造费用综合分配率（根据直接人工小时）、计算每

家工厂的机器工时分配率、计算每家工厂的直接人工小时分配率。

7、用机器工时分配率计算生产单位芯片的成本。

8、向CHU和LEE解释完全成本法的局限性。

9、对两家工厂的产品价格提出合理建议。亦可对两家企业的发展提出

合理建议。

出师表

两汉：诸葛亮

先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。

宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。

侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。

将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。

亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。先帝在时，每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也。

臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。

先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；故五月渡泸，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，攘除奸凶，兴复汉室，还于旧都。此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。至于斟酌损益，进尽忠言，则攸之、祎、允之任也。

愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，则治臣之罪，以告先帝之灵。若无兴德之言，则责攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；陛下亦宜自谋，以咨诹善道，察纳雅言，深追先帝遗诏。臣不胜受恩感激。

今当远离，临表涕零，不知所言。