审计计划、重要性和
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第六章 审计计划、重要性 和审计风险
学习要点及目标
• 通过本章的学习，应掌握审计计划工作、重要性和审计风险的基本理论，并了解计划 审计工作、重要性和审计风险的内容，其中要了解计划审计工作的作用、计划审计工 作的内容和记录；理解重要性的定义，掌握重要性的确定，掌握审计风险模型。
2021/2/8
《审计学》第四章
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第一节 计划审计工作
（一）初步业务活动 1、初步业务活动的内容
针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序； 评价遵守职业道德规范的情况； 签订或修改审计业务约定书。
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《审计学》第四章
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第一节 计划审计工作
2、初步业务活动的目的
注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力； 不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况； 与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。
2、总体审计策略的内容
被审计业务的特征； 审计业务的报告目标； 重要会计问题和重点审计领域； 审计工作进度及时间、费用预算； 审计小组人员分工； 审计重要性确定及审计风险的评估
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《审计学》第四章
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第一节 审计计划
3、总体审计策略与具体审计计划的关系
总体审计策略的编制通常在具体审计计划之前，但两者活动并非孤立、不连续的过程
• 风险评估程序 • 计划实施的进一步审计程序 • 计划实施的其他审计程序
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《审计学》第四章
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第一节 审计计划工作
风险wenku.baidu.com估程序
• 为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师 应计划实施风险评估程序的性质、时间和范围。
计划实施的进一步审计程序
通常，注册会计师计划的进一步审计程序可分为：
1．对被审计单位及其环境的了解：较好的，要高 一些，以节省审计成本。
2．财务报表各项目的性质及其相互关系 3．财务报表项目的金额及其波动幅度
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第二节 重要性
（二）从两个层次考虑重要性水平 1.财务报表层次的重要性水平 2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水
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• 重要性包括数量和性质两个方面的而考虑，数量指错报的金额；性质指错报的本质。 • 对重要性的评估需要运用职业判断。
• 重要性水平在理论上是一个确定性概念，但实际 工作只能接近。
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第二节 重要性
二、重要性的确定 （一）确定计划的重要性水平时应考虑的因素
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第一节 计划审计工作
（二）总体审计策略 注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略，总体审计策略用以确定审计范围、时 间和方向，并指导制定具体审计计划
1、制定总体审计策略时考虑的事项 • 审计范围 • 报告目标 • 审计方向
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《审计学》第四章
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第一节 审计计划
• 总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和 列报决定采用的总体方案
• 具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和 细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和 范围
计划实施的其他审计程序
• 计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没
有涵盖的、根据其他审计准则要求注册会计师应当执行的
，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定；
注册会计师在实施具体审计计划过程中，可能会对总体审计策略的内容予以调整。
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第一节 审计计划
（三）具体审计计划
具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包 括为获取充分、适当的审计证据已将审计风险降 至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程 序的性质、时间和范围。具体包括：
平 （三）在两个时点考虑重要性 1．在确定审计程序的性质、时间和范围时：
作为允许的错报的限度。
2．在评价审计结果时：作为是否有影响的标志
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第二节 重要性
（四）从两个方面考虑重要性 • 数量
• 一般来说，金额大的错报比金额小的错报更重要。 • 计算公式： 财务报表层次重要性水平=判断基础×百分比 （确定审计计划阶段）
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第一节 审计计划
• 一、审计计划工作的作用 • 二、审计计划工作的内容 • 三、对审计计划工作的纪录
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第一节 审计计划
一、计划审计工作的作用 • 有助于注册会计师关注的重点审计领域； • 有助于注册会计师及时发现和解决潜在问题； • 有助于注册会计师合理的分配工作和提供指导监
既定程序20。21/2/8
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第一节 审计计划
三、对计划审计工作的纪录 1、对总体审计策略的记录 2、对具体审计计划的记录 3、对计划的重大修改的记录 四、审计计划的编制与审核：见P115 （时间预算表、审计程序表）
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第二节 重要性
一、重要性的界定 二、重要性的确定 三、重要性与审计风险的关系 四、评价错报的影响
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（五）报表层次重要性水平的 确定：
• 1.判断基础：资产总额、净资产、营业收入、净利润等。审
计人员应当合理选用。
• 2.选择百分比：有固定比率和变动比率两种
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第二节 重要性
一、重要性的定义 中国注册会计师职业准则中规定：重要性取决于具体环境下对错报金额和性质的
判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出 的经济决策，则该项错报是重要的。
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• 几点： • 重要性概念中的错报包含漏报。 • 重要性从总体上是针对财务报表而言的。 • 重要性必须从报表使用者的角度来考虑。 • 重要性判断离不开特定的环境。
督和复核； • 有助于注册会计师协调其他注册会计师和专家的
工作； • 有助于注册会计师提高审计工作的有效性。
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第一节 审计计划
二、计划审计工作的内容（ P 113-114） • （一）初步业务活动 • （二）总体审计策略 • （三）具体审计计划
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学习要点及目标
• 通过本章的学习，应掌握审计计划工作、重要性和审计风险的基本理论，并了解计划 审计工作、重要性和审计风险的内容，其中要了解计划审计工作的作用、计划审计工 作的内容和记录；理解重要性的定义，掌握重要性的确定，掌握审计风险模型。
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第一节 计划审计工作
（一）初步业务活动 1、初步业务活动的内容
针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序； 评价遵守职业道德规范的情况； 签订或修改审计业务约定书。
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第一节 计划审计工作
2、初步业务活动的目的
注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力； 不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况； 与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。
2、总体审计策略的内容
被审计业务的特征； 审计业务的报告目标； 重要会计问题和重点审计领域； 审计工作进度及时间、费用预算； 审计小组人员分工； 审计重要性确定及审计风险的评估
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第一节 审计计划
3、总体审计策略与具体审计计划的关系
总体审计策略的编制通常在具体审计计划之前，但两者活动并非孤立、不连续的过程
• 风险评估程序 • 计划实施的进一步审计程序 • 计划实施的其他审计程序
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第一节 审计计划工作
风险wenku.baidu.com估程序
• 为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师 应计划实施风险评估程序的性质、时间和范围。
计划实施的进一步审计程序
通常，注册会计师计划的进一步审计程序可分为：
1．对被审计单位及其环境的了解：较好的，要高 一些，以节省审计成本。
2．财务报表各项目的性质及其相互关系 3．财务报表项目的金额及其波动幅度
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第二节 重要性
（二）从两个层次考虑重要性水平 1.财务报表层次的重要性水平 2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水
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• 重要性包括数量和性质两个方面的而考虑，数量指错报的金额；性质指错报的本质。 • 对重要性的评估需要运用职业判断。
• 重要性水平在理论上是一个确定性概念，但实际 工作只能接近。
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第二节 重要性
二、重要性的确定 （一）确定计划的重要性水平时应考虑的因素
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第一节 计划审计工作
（二）总体审计策略 注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略，总体审计策略用以确定审计范围、时 间和方向，并指导制定具体审计计划
1、制定总体审计策略时考虑的事项 • 审计范围 • 报告目标 • 审计方向
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第一节 审计计划
• 总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和 列报决定采用的总体方案
• 具体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和 细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和 范围
计划实施的其他审计程序
• 计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没
有涵盖的、根据其他审计准则要求注册会计师应当执行的
，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定；
注册会计师在实施具体审计计划过程中，可能会对总体审计策略的内容予以调整。
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第一节 审计计划
（三）具体审计计划
具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包 括为获取充分、适当的审计证据已将审计风险降 至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程 序的性质、时间和范围。具体包括：
平 （三）在两个时点考虑重要性 1．在确定审计程序的性质、时间和范围时：
作为允许的错报的限度。
2．在评价审计结果时：作为是否有影响的标志
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第二节 重要性
（四）从两个方面考虑重要性 • 数量
• 一般来说，金额大的错报比金额小的错报更重要。 • 计算公式： 财务报表层次重要性水平=判断基础×百分比 （确定审计计划阶段）
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• 一、审计计划工作的作用 • 二、审计计划工作的内容 • 三、对审计计划工作的纪录
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第一节 审计计划
一、计划审计工作的作用 • 有助于注册会计师关注的重点审计领域； • 有助于注册会计师及时发现和解决潜在问题； • 有助于注册会计师合理的分配工作和提供指导监
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第一节 审计计划
三、对计划审计工作的纪录 1、对总体审计策略的记录 2、对具体审计计划的记录 3、对计划的重大修改的记录 四、审计计划的编制与审核：见P115 （时间预算表、审计程序表）
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第二节 重要性
一、重要性的界定 二、重要性的确定 三、重要性与审计风险的关系 四、评价错报的影响
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（五）报表层次重要性水平的 确定：
• 1.判断基础：资产总额、净资产、营业收入、净利润等。审
计人员应当合理选用。
• 2.选择百分比：有固定比率和变动比率两种
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第二节 重要性
一、重要性的定义 中国注册会计师职业准则中规定：重要性取决于具体环境下对错报金额和性质的
判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出 的经济决策，则该项错报是重要的。
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《审计学》第四章
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• 几点： • 重要性概念中的错报包含漏报。 • 重要性从总体上是针对财务报表而言的。 • 重要性必须从报表使用者的角度来考虑。 • 重要性判断离不开特定的环境。
督和复核； • 有助于注册会计师协调其他注册会计师和专家的
工作； • 有助于注册会计师提高审计工作的有效性。
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第一节 审计计划
二、计划审计工作的内容（ P 113-114） • （一）初步业务活动 • （二）总体审计策略 • （三）具体审计计划
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