2018年中级会计实务考试讲义-存货篇

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2018中级会计存货习题

2018中级会计存货习题2018年中级会计职称《中级会计实务》第二章存货一、单项选择题1、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。

甲公司委托乙公司（增值税一般纳税人）代为加工一批属于应税消费品的原材料，该批委托加工原材料收回后用于继续加工应税消费品。

发出原材料实际成本为620万元，支付的不含增值税的加工费为100万元，增值税额为17万元，代收代缴的消费税额为80万元。

该批委托加工原材料已验收入库，其实际成本为（）万元。

A、720B、737C、800D、817议确定的价值为60万元，A企业接受投资时原材料的入账价值为（）万元。

A、100B、85C、60D、1174、某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。

该企业委托其他单位(增值税一般纳税企业)加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰，适用的消费税税率为10％)，该批委托加工原材料收回后用于继续生产非应税消费品。

委托方发出材料的成本为90万元，支付的不含增值税的加工费为36万元，支付的增值税为6.12万元。

该批原材料加工完成验收入库的成本为（）万元。

A、126B、146.12C、140D、160.125、某企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料6 000吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨1200元，增值税税款为1 224 000元，运输途中取得的运输业增值税专用发票上注明的运费为60 000元，增值税额为6 600元，另发生装卸费10 000元，途中保险费为18000元。

原材料运到后验收数量为5 996吨，短缺4吨为合理损耗，则该原材料的入账价值为（）元。

A、7 068 000B、7 088 000C、7 288 000D、7 079 0006、2011年12月31日，A公司库存钢板乙（均用于生产甲产品）的账面价值（即成本）为370万元，市价为360万元，假设不发生其他销售费用；钢板乙生产的甲产品的市场销售价格总额由475万元下降为445万元，但生产成本仍为655万元，将钢板乙加工成甲产品尚需投入其他材料285万元，预计销售费用及税金为12.5万元，则2011年末钢板乙的可变现净值为（）万元。

存货的期末计量--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第二章第二节讲义

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《中级会计实务》第二章第二节讲义存货的期末计量一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

其中，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

【拓展】存货的成本扣除存货跌价准备，即存货的账面价值，列示在报表上。

其他的长期性资产一般使用可收回金额这个概念，遵循资产减值准则，不使用可变现净值这个概念。

可变现净值是第一章我们所讲解的会计计量属性之一，只有存货才会涉及可变现净值。

二、存货期末计量方法（重点）（一）存货减值迹象的判断1.存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本（存货发生部分减值）：（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。

例如，企业持有一批冰箱，原来是1 000元/台，现行市场中冰箱的价格为800元/台，预期将长期贬值，短期内无法回升，则属于有迹象表明冰箱发生减值；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

2.存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零（存货完全没有价值）：（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

（二）可变现净值的确定1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素：（1）存货可变现净值的确凿证据；可变现净值不可以随意计算，以避免利润操纵行为的发生。

存货管理--中级会计师考试辅导《中级财务管理》第五章第四节讲义1

中级会计师考试辅导《中级财务管理》第五章第四节讲义1存货管理一、存货的功能1.保证生产正常进行2.有利于销售3.便于维持均衡生产，降低产品成本（季节性产品或需求波动较大的产品）4.降低存货取得成本5.防止意外事件发生二、存货的持有成本研究存货成本，是为存货决策奠定基础的。

这里所谓的存货决策，就是确定最佳的进货批量，即经济订货量。

经济订货量，是指使存货的总成本最低的订货量。

确定经济订货量，涉及到的成本有取得成本、储存成本和缺货成本。

（一）取得成本取得成本指为取得某种存货而支出的成本，通常用TC a来表示。

其又分为订货成本和购置成本。

1.订货成本订货成本是指取得订单的成本。

如办公费、差旅费、邮资、电报电话费等。

按照其与订货次数的关系，可以分为变动性订货成本（差旅费等）和固定性订货成本（采购机构的基本开支，用F 1表示）。

D――存货年需要量Q――每次进货量K――每次订货的变动成本2.购置成本购置成本是指为购买存货本身所支出的成本，即存货本身的价值。

购置成本等于采购单价（用U表示）乘以数量D，即购置成本为DU。

【注意】（1）在一定时期进货总量既定的条件下，无论企业采购次数如何变动，存货的购置成本通常保持相对稳定（假定物价不变且无采购数量折扣），因而属于决策的无关成本。

（2）订货成本加购置成本，就等于存货的取得成本。

（二）储存成本储存成本指为保持存货而发生的成本，包括存货占用资金所应计的利息、仓库费用、保险费用、存货破损和变质损失，等等，通常用TCc来表示。

储存成本也分为固定成本和变动成本。

固定成本与存货数量的多少无关，如仓库折旧、仓库职工的固定工资等，常用F 2表示。

变动成本与存货的数量有关，如存货资金的应计利息、存货的破损和变质损失、存货的保险费用等，单位成本用Kc来表示。

用公式表达的储存成本为：储存成本＝储存固定成本＋储存变动成本（三）缺货成本缺货成本指由于存货供应中断而造成的损失，包括材料供应中断造成的停工损失、产成品库存缺货造成的拖欠发货损失和丧失销售机会的损失及造成的商誉损失等；如果生产企业以紧急采购代用材料解决库存材料中断之急，那么缺货成本表现为紧急额外购入成本。

2018年中级会计实务第二章

第二章存货一、存货的定义和内容（一）存货的定义存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

存存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，包括可供直接销售的产成品、商品，以及需经过进一步加工后出售的原材料等。

（二）企业的存货通常包括以下内容：(l)原材料，(2)在产品，(3)半成品，(4)产成品，(5)商品，(6)周转材料，是指企业能够多次使用，但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。

但是，周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理（三）存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。

二、外购存货的初始计量（一）存货成本的内容存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本（其他成本，如为特定客户定制产品而发生的产品设计费）。

（二）外购存货存货的采购成本，包括购买价款、相关税费（关税、消费税、资源税等，小规模纳税人还包含增值税）、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

其他可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

1由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高。

【例1】甲工业企业为增值税一般纳税人企业。

本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。

甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。

答案：实际入库数量＝200×（1－10%）＝180（公斤）购入原材料的实际总成本＝6 000＋350＋130＝6 480（元）甲工业企业该批原材料实际单位成本＝6 480÷180＝36（元/公斤）2、入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。

会计考试(会计中级职称)中级会计实务《第二章存货》题库试卷带答案及解析

会计考试（会计中级职称）中级会计实务《第二章存货》题库试卷带答案及解析姓名:_____________ 年级:____________ 学号:______________1、下列各项中，增值税一般纳税人不应计入收回委托加工物资成本的是（）。

A随同加工费支付的增值税B支付的加工费C往返运输费D支付的收回后直接用于销售的委托加工物资的消费税答案解析：选项A符合题意，一般纳税人的增值税进项税额可以抵扣，不计入存货成本；选项BC不符合题意，支付的加工费和负担的运输费应计入委托加工物资实际成本；选项D不符合题意，支付的收回后直接用于销售的委托加工物资的消费税，应计入委托加工物资成本。

综上，本题应选A。

【提个醒】收回委托加工物资支付的消费税计入科目（1）委托加工物资收回后用于销售：①直接出售（即以不高于受托方计税价格出售）：计入成本②以高于受托方的计税价格出售：计入应交税费，留待抵扣，不计入成本（2）委托加工物资收回后用于继续生产：①生产非应税消费品：计入成本②生产应税消费品：计入应交税费，留待抵扣，不计入成本2、下列表述中，不正确的是（）。

A存货包括企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产经营过程中的在产品等B与外购材料相关的增值税进项税额一律计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”C由于企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不相同D存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于其成本的其他影响因素答案解析：选项B表述错误，与外购材料相关的可抵扣的增值税进项税额而非全部增值税进项税额计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”，一般纳税人外购材料支付的进项税额一般可以抵扣，确认为应交税费，小规模纳税人外购材料支付的增值税进项税额不可以抵扣，应计入存货成本。

综上，本题应选B。

3、津西公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提跌价准备，存货跌价准备在结转销售成本时结转。

中级会计实务之存货PPT课件(41张)

1000元、按照税法规定 7％计算允许抵扣的增值税进项税额 70元。
3日，结转上述入库材料的采购成本。
会计部门根据转账支票存根和收到的运杂费单据，应编制如下会计分录：
借：原材料——甲材料
1130
应交税费——应交增值税（进项税额）
70
贷：银行存款
1200
第二种情况：先付款后收料
[例3]10日，企业从宏达公司购入乙材料1000千克，每千克20元，增值税进
23900
[例4] 15日，上述乙材料到达企业并验收入库，结转入库乙材料采购成本。
会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：
借：原材料——乙材料
20465
贷：在途物资——乙材料
20465
第三种情况：收料的同时支付货款
[例5]20日，企业从星光公司购入丙材料200千克，每千克25元，增值税
进项税额850元。运费为100元，运费中允许抵扣的增值税进项税额7元。
3000
3、月末一次加权平均法 ①月末一次加权平均法的含义 ◆在会计期末先计算出全月存货的平均单价； ◆以加权平均单价计算本月发出存货的成本。
②加权平均法下发出存货成本计算方法
③加权平均法下期末存货成本计算方法
4、移动加权平均法概述P79 例：P83
二、原材料（一）采用实际成本核算
第一种情况：先收料后付款
3)制造费用，指自制存货在制造过程中实际发生的各种支出。
（三）发出存货的计价方法 1、个别计价法 2、先进先出法 ①先进先出法的含义 ◆假设先入库的存货尽先发出。
◆发出存货单价按先入库存货的单价计算。依材料入库时间顺序类推。
②先进先出法下发出存货成本计算方法
③ 先进先出法下期末存货成本计算方法

中级会计职称知识点《中级会计实务》存货期末计量

中级会计职称知识点《中级会计实务》存货期末计量存货期末计量是中级会计实务中的一个重要知识点。

它涉及到企业对于存货进行期末计价的方法和原则，以及对于其他相关事项的核查和处理。

下面将详细介绍存货期末计量的相关知识。

一、存货期末计量的方法和原则存货期末计量的方法包括加权平均法、先进先出法和特殊行业法。

加权平均法是指根据存货采购数量和成本分别乘以对应的权重，将所有采购的存货加权平均到期末存货中。

先进先出法是指在计算期末存货成本时，按照存货的先进先出顺序，先使用先进入库的存货进行销售，再使用后进入库的存货进行销售。

特殊行业法指存货计量法中针对特定行业制定的方法，例如，银行业可以采用公允价值法，金融企业可以采用摊余成本法。

存货期末计量的原则主要包括成本与费用分离原则、成本与市价分离原则和充分披露原则。

成本与费用分离原则要求企业将存货成本和存货费用分开计量，确保存货成本与存货费用的准确反映。

成本与市价分离原则要求企业将存货的成本与市价分开计量，确保存货成本与市场价格的独立反映。

充分披露原则要求企业充分披露存货计量方法和存货计量过程中所涉及的重要假设和估计。

二、存货期末计量的核查和处理在进行存货期末计量时，企业需要进行存货盘点和存货核算。

存货盘点是指对企业存货进行实物清点和数量核实，确保存货账面数量与实际数量一致。

存货核算是指根据存货采购、销售和损耗等情况，计算存货的期末数量和期末成本，并录入会计记录。

存货期末计量过程中还可能出现存货贬值的情况。

存货贬值是指存货的实际价值低于其账面价值。

企业应对存货贬值进行评估，并按照《财务会计准则》的规定计提存货跌价准备。

存货跌价准备的计提需要依据财务会计准则的规定，并按照一定的比例计提。

对于存货损失的处理，企业应根据实际情况确立存货损失准备，将存货损失计入当期损益。

此外，企业还应充分披露存货的计量方法和存货计量过程中所涉及的重要假设和估计，以及存货计量的影响，使相关各方能够充分了解存货计量的依据和效果。

2018年中级会计师《会计实务》知识点：存货计提减值

2018年中级会计师《会计实务》知识点：存货计提减值
2018年中级会计师考试在5月开考，离考试还有一段时间，在最后这几个月里，考生要好好备考，争取一次性通过考试！小编整理了一些初级会计考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！
存货计提减值
科目设置及会计分录
1.需设置的科目：
“资产减值损失”、“存货跌价准备”。

2.会计分录
(1)计提存货跌价准备时：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
(2)反冲时：反之即可
【关键考点11】存货减值可以恢复，但应以计提过的金额为上限，即“存货跌价准备”不可能出现借方余额。

存货计提减值准备的方法
1.单项比较法。

2.分类比较法。

适用于数量较多、单价较低的存货
【关键考点12】如未特别提示，均按单项比较法处理。

另，单项比较法算的减值损失高于分类比较法。

存货跌价准备的结转方法
1.单项比较法前提下，直接对应结转。

2.分类比较法前提下，加权计算后结转。

具体计算如下：
当期应结转的跌价准备=(期初总的跌价准备额/期初总的存货账面余额)×当期转出存货的账面余额
3.结转跌价准备的会计处理
(1)如果是销售出去的，应随同存货一并结转，分录如下：
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
(2)如果在债务重组和非货币性资产交易方式下结转存货，其对应的跌价准备应同时结转，但不冲减当期的资产减值损失，具体处理见债务重组和非货币性资产交换章节。

吴福喜中级会计实务串讲班讲义

最后的疯狂，考试提高10分—考前必看预测考题：1.存货、固定资产、投资性房地产、无形资产、非货币、债务重组2长期股权投资、合并报表、所得税、调整事项3.政府补助【考点】★★★长期股权投资核算方法的转换成本法转为长投权益法，追溯调整，按比例转其他序号时点成本法A ＋调整B倒挤＝权益法C1投资时投资额＜份额借：长投贷：银行存款借：长投—投资成本贷：利润分配—未分配利润90%盈余公积10%借：长投—投资成本贷：银行存款营业外收入投资额≥份额不调2 年底净利润不做账借：长投—损益调整贷：投资收益（当年利润的份额）利润分配—未分配利润（以前年度利润的份额×90%）盈余公积（以前年度利润的份额×10%）借：长投—损益调整贷：投资收益（当年利润的份额）利润分配—未分配利润（以前年度利润的份额×90%）盈余公积（以前年度利润的份额×10%）3分配利润借：应收股利贷：投资收益借：投资收益贷：长投—损益调整借：应收股利贷：长投—损益调整4其他综合收益资本公积—其他资本公积不做账借：长投—其他综合收益—其他权益变动贷：其他综合收益资本公积—其他资本公积借：长投—其他综合收益—其他权益变动贷：其他综合收益资本公积—其他资本公积【考点】★★★与资产相关的政府补助2017单、判；2016单、判2015单企业取得的政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。

对以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。

总额法净额法【思路】两条线：一条是固定资产一条是递延收益 (非流动负债)：【思路】取得递延收益→购买固定资产→递延收益冲减固定资产→计提折旧→固定资产清理【考点】★★与收益相关的政府补助2014单【考点】★★★所得税费用的确认和计量【考点】★★合并资产负债表：对子公司的个别财务报表进行调整。

2018中级会计实务第二章存货讲义(徐)

第二章存货（P15-25）【知识点】存货的概念及确认条件存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

关键词：日常活动中持有；以备出售（出售要广义理解）；在产品；以备耗用的材料物料。

关注细节：（小题目考点）①存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售，存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、在途物资、发出商品（★★风险和报酬并未转移）等。

存货持有的目的：用于出售（直接出售）用于继续加工（加工后出售）②为建造固定资产等各项工程而储备的各种物资，不能作为企业的存货。

（“工程物资”）为什么工程物资不是存货？因为持有的目的不是出售。

③企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造完成或修理验收入库后，应视同企业的产成品。

（即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为企业存货核算）为什么代制品和代修品视同存货：因为通过加工和修理实现了产品的增值，且要向对方收取费用，类似最终的销售行为。

④周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产。

（周转材料是不是？）⑤下列项目属于企业的存货：a. 房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权（最终连同房子一起出售）；b. 已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；c. 委托加工物资；d. 委托代销商品；e. 已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品。

⑥对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分。

所以填列资产负债表“存货”项目时“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销，不列为受托方存货。

一知识点理解：什么叫资产的确认条件？它和资产的定义有什么区别？（第一章讲解过）企业里面符合资产定义的资产有很多，但这些资产能否被确认就看是否满足确认的条件？那么什么叫确认，狭义的理解就是把金额记录下来，并在日后财务报表中体现。

中级会计职称-中级会计实务-讲义02存货-WWord文档

第二章存货本章涉及存货的确认、计量和记录等内容。

主要出现在客观题题型中，但作为基础知识也可能在主观题中与非货币性资产交换、所得税会计、前期差错和合并财务报表抵消分录编制等内容结合出题。

在历年的考试中，分数不高，属于不太重要章节。

本章主要内容：（1）存货的确认和初始计量（2）存货的期末计量其中，重点内容：（1）初始计量，通过不同途径取得的存货的计量；（2）期末计量，特别是可变现净值的计算。

2013年教材主要变化增加内容：存货具体内容的表述。

第一节存货的确认和初始计量本节主要内容：1. 存货的定义和确认条件2. 存货的初始计量一、存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

存货的内容：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料【提示】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。

企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品。

房地产开发企业购入的土地用于建造商品房属于企业的存货。

二、存货的确认条件某一资产项目要作为存货加以确认，首先，需要符合存货的定义；其次，应同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量。

【提示】周转材料一般作为存货核算，但是，周转材料符合固定资产定义和确认条件的，应当作为固定资产处理。

三、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

存货成本的构成如下图所示：（一）外购的存货外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

1.购买价款，是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。

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二、关键考点1.存货入账价值的确定。

三、历年试题分析年份题型题数分数考点2015 单选题 1 1委托加工应税消费品的消费税的会计处理多选题 1 2外购存货入账成本的因素界定判断题 1 1存货可变现净值的计算原理 2016 判断题 1 1提供劳务取得存货的入账成本的确认 2017 单选题 1 1.5购入存货的成本计算计算题 112 存货期末计量的会计处理四、本章知识点详解知识点存货的概念及确认条件（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

知识点存货的初始计量（一）入账价值基础历史成本或实际成本。

【知识点铺垫】增值税的原理解析增值税，顾名思义，针对商品流经该企业这个环节形成增值额所征纳的一种流转税。

对于C公司来说，C公司从B公司处购进商品X时缴纳了5.1万元的进项税，而后，C公司以40万元的价格将商品X卖给消费者D，此时C公司向消费者D除了收取40万元的商品价款还需收取6.8万元的销项税，此时，C公司需要将销售商品的6.8万元销项税和购进商品时缴纳的5.1万元进项税的差额1.7万元（5.1－3.4）上缴国税局。

从上例中我们可以得出以下结论：消费者是增值税的最终承担者。

注：如果上例中考虑关税，则进口物资进项税额＝（买价＋关税）×17%增值税由两部分构成：进项税额和销项税额，是商品流经该企业这个环节形成增值所缴纳的税金。

以B公司为例，B公司以20万元购进商品X，而后以30万元卖出，商品X流经B公司增值10万元，所以B公司需缴纳1.7万元（10×17%）的增值税，那么为什么不以增值额乘以税率计算缴纳增值税呢？因为在实际工作中，企业很难准确计算商品的增值额。

因此，在设置税制时，将增值税分拆为销项税额和进项税额，两者相抵之后的差额就是商品流经企业时形成的增值额所对应的增值税。

通过此种设计，完成严谨的税制设计。

消费税和增值税的关系例如，一包烟的价格为100元，商场销售此包烟时收取的价款为117元（包含增值税，100＋100×17%），增值税是价外税，不影响损益。

就烟的价格100元，有三个组成部分：成本10元、消费税45元以及利润45元，消费税是价内税，影响损益，记入“税金及附加”科目。

增值税的征税范围：①几乎所有的商品；②加工、修理修配劳务；③运输业、电信业；④转让商标权及版权。

消费税只针对特定商品征纳。

（二）不同取得渠道下存货的入账价值构成1.购入方式（1）非商业企业购入存货的入账成本＝买价＋进口关税＋运费、装卸费、保险费（运费、装卸费、保险费又称进货费用）【备注】①仓储费（存货转运环节的仓储费应入存货成本，另外，生产过程中的仓储费列入“制造费用”）通常计入当期损益；②关税＝买价×关税率；③进口商品的进项税＝（买价＋关税）×增值税率17%；④合理损耗计入存货采购成本，追加了合格存货的单位成本。

经典例题【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，购入原材料100吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨2000元，增值税额为34000元。

取得运费的增值税专用发票，发票注明运费2000元，增值税220元。

另付装卸费用160元、途中保险费用为400元，原材料运抵企业后，验收入库原材料为96吨，运输途中发生合理损耗4吨。

该原材料的入账价值为（）元。

A.202560B.236780C.202780D.194560『正确答案』A『答案解析』原材料的入账成本＝2000×100＋2000＋160＋400＝202560（元）。

相关会计分录如下：借：原材料202560应交税费——应交增值税（进项税额） 34220（＝34000＋220）贷：银行存款236780【拓展】原材料的单位成本＝202560÷96＝2110（元/吨）（2）商业企业商业企业进货费用的三种处理①与非商业企业相同：进货费用计入存货的采购成本；②先进行归集入“待摊进货费用”，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本），留存部分的进货费用计入存货成本；③金额较小的，也可直接计入当期损益（销售费用）。

【关键考点】购入方式下入账成本的构成因素及计算，尤其是合理损耗、运费及仓储费的会计处理。

经典例题【2015年多选题】企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（）。

A.入库前的挑选整理费B.运输途中的合理损耗C.不能抵扣的增值税进项税额D.运输途中因自然灾害发生的损失『正确答案』ABC『答案解析』自然灾害损失（即非常损失）不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。

2.委托加工方式委托加工操作流程：①委托方将要加工的物资发给受托方；②受托方对物资进行加工，也可能会垫付一定的辅助材料，物资加工完成后发还给委托方；③委托方向受托方支付加工费、增值税以及辅料对应的价值；④如果加工物资属于消费税征收范围，由受托方代收代缴消费税。

【委托加工的界定】①原材料由委托方提供；②受托方收取加工费及增值税；③加工后的物资归委托方所有；④所加工的物资必须是非金银首饰。

【案例引入】甲公司委托乙公司代为加工一批物资，相关资料如下：①2017年4月1日甲公司发出加工物资，成本80万元；借：委托加工物资 80贷：原材料80②2017年5月1日支付加工费用10万元，并支付增值税1.7万元；借：委托加工物资 10应交税费——应交增值税（进项税额）1.7贷：银行存款 11.7③2017年5月1日由受托方代收代缴消费税，执行消费税率为10%；A.计税价格的认定：a.市场价格；b.组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/（1－消费税率）＝（80＋10）/（1－10%）＝100（万元）；B.应交消费税＝100×10%＝10（万元）；C.如果收回后直接用于对外销售的（售价不高于受托方计税价格），由受托方代交的消费税计入加工物资的成本，相关分录如下：a.支付消费税时：借：委托加工物资10贷：银行存款或应付账款10b.完工收回加工物资时：借：库存商品100贷：委托加工物资100c.出售此商品时，假定售价为200万元，增值税销项税额为34万元：借：应收账款234贷：主营业务收入200应交税费——应交增值税（销项税额）34结转成本时：借：主营业务成本 100贷：库存商品 100不再计列消费税；D.如果收回后再加工应税消费品，然后再出售的：a.由受托方代交的消费税先计入“应交税费——应交消费税”的借方：借：应交税费——应交消费税10贷：银行存款或应付账款 10b.完工收回加工物资时：借：原材料90贷：委托加工物资90c.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费——应交消费税”的贷方（假定最终售价为280万元，消费税税率为10%）：借：税金及附加28贷：应交税费——应交消费税 28d.最后，再补交其差额即可：借：应交税费——应交消费税18贷：银行存款18【理论总结】入账成本＝委托加工的材料成本＋加工费＋运费＋装卸费消费税是否计入委托加工材料成本，需分如下情况处理：如果收回后直接出售的如果收回后用于非应税消费品的再加工而后再出售的如果收回后用于应税消费品的再加工而后再出售的受托方代收代缴的消费税应计入成本受托方代收代缴的消费税计入“应交税费——应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本组成计税价＝（材料成本＋加工费）/（1－消费税率）重点掌握消费税与加工物资成本的关系。

经典例题【多选题】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。

原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，按组成计税价计列消费税。

材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。

双方适用的增值税税率均为17%。

甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品。

则基于上述资料，如下指标中正确的是（）。

A.消费税的计税价格为30 000元B.甲公司支付给乙公司的增值税为1 190元C.甲公司委托加工物资的入账成本为27 000元D.甲公司支付的消费税额为3 000元『正确答案』ABCD『答案解析』①消费税的组成计税价＝（20000＋7000）÷（1－10%）＝30000（元）；②由受托方代收代缴的消费税＝30000×10%＝3000（元）；③加工劳务匹配的增值税＝7000×17%＝1190（元）；④甲公司收回的委托加工物资成本＝20000＋7000＝27000（元）。

【拓展】如果甲公司收回加工物资后直接出售或收回后用于非应税消费品的再加工而后再出售的，委托加工物资的成本为30 000元（＝20 000＋7 000＋3 000）。

经典例题【2015年单选题】甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元（不含增值税），委托乙公司加工成本一批适用消费税税率为10%的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。