二、增值税销项税额的会计处理

双方均应分别作购、销两笔业务处理，以各自发出的货物核算销售额 并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额
（5）销售自己使用过的固定资产
（6）收取包装物押金方式
• 若单独记账核算，不并入销售额计税
• 若逾期≥1年，无论是否退还均并入销售额计税
• 计税时，注意要换算为不含税收入
• 销售除黄酒、啤酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，一律并入 销售额计税
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例2
• 甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方 式向乙公司销售商品。商品实际成本为 700 000元。协议约定，该商品的销售价格 为1 000 000元，增值税额为170 000元； 乙公司在签订协议时预付60%的货款（按销 售价格计算），剩余货款于2个月后支付。 甲公司的账务处理如何？
贷：库存商品
700 000
（3） 结清尾款 借：银行存款
570 000
贷：应收账款
570 000
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3、赊销和分期收款方式
• 记账时间：销售实现、发生纳税义务和开具增值税专用发 票的时间为合同约定收款日期的当天。
• 会计分录（非融资性质）
1.发出商品时：
借：发出商品
• 直接收款 • 预收货款 • 赊销和分期付款
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2、视同销售方式下
视同销售货物行为以及价格明显偏低、无正当理由的销售 销售额= ①同类货物当月的平均售价
②同类货物近期的平均售价
③组成计税价格※
※ 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）→10%
若为应税消费品，组成计税价格中还应包含消费税税额，
贷：库存商品
2.按合同规定收款时：
借：银行存款（应收账款）
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税—销项税额
3.结转销售成本时：
借：主营业务成本
贷：发出商品
2010/9/29书例2-4，p51 税收筹划专业精品课程
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二、特殊销售下
• 1、折扣销售 • 注意：销售额和折扣额在同一张发票上分别注明
的，才能以折后余额作为销售额计算增值税额。
• 会计分录为： 销售产品时： 借：银行存款
贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
还本时： 借：销售费用
贷： 银行存款
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6、包装物销售及没收押金
（1）包装物随同产品销售并单独计价。 没收押金时：
借：其他应付款——押金 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税—销项税额
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Hale Waihona Puke Baidu
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未完成答案
销项税额= [(2500-1330)×19＋1170]÷ （1＋17％）×17％＝。。。元
借：现金
23 400
库存商品
25 270
贷：主营业务收入 44270
其他业务收入
1
000
主营业务收入
应交税费——=销应售交额-增应交值增税值税（销项税额）3 400
20000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3400
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2、预收货款方式
• 采取预收货款方式销售货物，其纳税义务发生时 间为货物发出的当天。
• 企业在发出商品时确认收入，此前预收的货款确 认为负债。
企业收到预收货款时，
借：银行存款 贷：预收账款
货物发出时，
借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
借：应收账款
93600
销售费用
1023
应交税费——应交增值税（进项税额） 77
贷：主营业务收入
80000
应交税费——应交增值税（销项税额） 13600
其他应付款
1100
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4、以旧换新
一般商品
按新货物售价计税；收回的旧货不允许 冲抵减新货物的销售额，不允许抵扣进 项税额；
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• 企业如果将自产、委托加工收回或购买的 货物用于实物折扣，如何处理？
• 答：实物折扣额不得扣除，视同无偿赠送
计税，借记“销售费用”、“营业外支出”
等科目（根据视同销售计算的销项税额+货
物的成本），贷记“应交税费——应交增
值税（销项税额）”、“库存商品”等科
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3、销售退回及销售折让
• 不论是当月发生销售的退回与折让，还是以前月份 销售的退回与折让，均冲减退回当月的主营业务收 入，分别按不同情况进行账务处理。
• 无论是全部退回还是部分退回，会计处理基本相同， 只是金额不同。
• 会计处理如下：
借：应收账款（银行存款）
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税—销项税额
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（1）收到60%的货款时
借：银行存款 600 000
贷：预收账款 600 000
（2）发出货物确认收入和销项税额，并结转成本
借：预收账款
600 000
应收账款
570 000
贷：主营业务收入
1 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000 借：主营业务成本 700 000
借：银行存款
58 500
贷：主营业务收入
50 000
应交税费——应交增值税（销项税额）8 500
借：主营业务成本
26 000
贷：库存商品
26 000
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（2）年末发生销售退回时：
借：银行存款
58 500
贷：主营业务收入
50 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500
目。
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2、销售折扣
企业发出商品时：
借：应收账款
销售全额和增值税额之和
贷：主营业务收入
全部销售额
应交税费——应交增值税（销项税额）
发生销售折扣时（收款时）：
借：银行存款
实际收到的款项
财务费用
应给予的销售折扣
贷：应收账款
总结规律：
一句话：销售折扣的让利金额，借记“财务费用”。
成本利润率也另定，后面会继续涉及的！
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视同销售的主要形式
• 代销商品
• 将货物交付其他单位或者个人代销 • 销售代销货物
• 货物在两个机构间移送 • 投资 • 非应税项目 • 集体福利和个人消费 • 无偿赠送他人 • 分配给股东或投资者
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金银首饰
金银首饰以旧换新按照实际收取不含税 价款计税
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• 例5：某商场采用以旧换新方式销售彩电， 彩电零售价3000元/台，同品牌的旧彩电
作价100元。某日以此方式销售1台。根
据有关凭证，会计分录如下：
销项税额=3000÷（1+17%）×17%=435.90元
借：主营业务成本
26 000
贷：库存商品
26 000
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• 练习：某企业5月20日销售的产品在7月10日发生 全部退货，对方尚未付款，红字增值税专用发票
的发票联和抵扣联，列明价款80000元，增值税
13600元，并转来原代垫运费发票和退货运费发
票，金额分别为500元和600元。
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例4：甲公司在20×8年初向乙公司销售一批商品，开 出的增值税专用发票上注明的销售价款为50 000元， 增值税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。 年末该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当 日支付有关款项。
（1）年初销售实现时，按销售总价确认收入时：
借：现金
2 900
库存商品
100
贷：主营业务收入
2 564.10
应交税费——应交增值税（销项税额）435.90
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练习
• 某金店(中国人民银行批准的金银首饰 经营单位)为增值税一般纳税人，2008 年2月采取“以旧换新”方式向消费者 销售金项链19条，每条新项链的零售 价格为2500元，每条旧项链作价1330 元，每条项链取得差价款1170元；取 得首饰修理费1170元。根据有关凭证， 作会计分录。
11 700
贷：主营业务收入
10 000
应交税费——应交增值税（销项税额）1 700
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收到货款时，企业应根据现金折扣额向甲公司开 具发票
折扣额=11700 * 2%=234 元
借：银行存款
11 466
财务费用
234
贷：应收账款
11 700
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借：银行存款
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
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练习
• 某服装公司（增值税一般纳税人）为某个体户
加工一批服装，开具的普通发票上注明加工费
23400元，款项尚未收到。
借：应收账款
23400
贷：其他业务收入
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2、购买方已作账务处理，发票联和抵扣联无法退 还的情况下，购买方必须取得当地主管税务机关 开具的进货退出或索取折让证明单送交销售方， 作为销售方开具红字专用发票的合法依据。销售 方收到证明单后，开具红字专用发票，存根联、 记账联作为销售方扣减当期销项税额的凭据，发 票联、抵扣联作为购买方扣减进项税额的凭据。
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• 练习：某生产企业（增值税一般纳税人）向 甲公司销售一批商品，不含税售价10000元， 增值税税率17%。合同规定，现金折扣条件 为：2/10，n/30。商品已发出，并办妥托收 手续。假定企业在第9日收到货款，根据有 关凭证，作财务处理。
• 发出商品时，按销售全额开具发票 借：应收账款
借：主营业务成本——销售退回
20贷10/9：/29 库存商品——销税收售筹划退专业回精品等课程
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销货方开具专用发票后发生退货或销售折让：
1、购货方未付货款并且未作账务处理的情况下，须将原发 票联和税款抵扣联主动退还销售方。销售方收到后，（1） 如果未将记账联作账务处理，应在四个联次上注明“作废” 字样，依次粘贴好，该发票作废即可。（2）如果已将记账 联作账务处理，可开具相同内容的红字专用发票，将红字 专用发票的记账联撕下作为扣减当期销项税额的凭证，将 从购买方收到的原抵扣联、发票联粘贴在红字专用发票联 后面。属于销售折让的，销售方应再按折让后的货款重开 专用发票。
=2500×19-（2500-1330）
×19÷1.17×0.17
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5、还本销售
• 还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由 销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款， 采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的 销售价格，不得从销项税额中减除还本支出。
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3、特殊销售方式下：
（1）折扣、折让方式： 折扣销售、销售折扣、销售折让 （2）以旧换新方式： 按新货物的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货的收购价 格，。。。
金银首饰除外
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（3）还本销售方式：
按货物的销售价格确定销售额,不得减除还本支出。
（4）以物易物方式：
• 会计分录
借：银行存款（库存现金）
应收账款（应收票据）
贷：主营业务收入（其他业务收入）
应交税费—应交增值税（销项税额） 银行存款
代垫运费
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例1
• 某服装公司（增值税一般纳税人）向市百货公 司销售服装一批，开具的增值税专用发票上注 明价款100000元，税款17000元，货款以银行 存款支付。
。。。其他方式（混合、兼营）
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二、增值税销项税额的会计处理
一、一般销售方式下
• 1、直接收款方式采用支票、汇兑、银行本票、银行汇票等结算方式销
售产品，属于直接收款方式销售货物
• 记账时间：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，其纳税义务发 生时间均为收取销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当 天。
第二节 增值税销项税额的核算
学习框架： 一、销售额的计算 二、销项税额的会计核算
注：主要学习工业企业（非商业）的会计处理。
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一、销售额的计算
• 1、一般销售方式下：
•
销售额=销售价款+价外费用
• 注意：销售额是指不含增值税的销售额
• 一般销售方式下的付款方式主要有：
• 例3：某企业从批发商处一次购入空调10台，每台销售额 2000元，经协商，批发商给予企业10%的折扣，并按折后 款项开具专用发票，货物已发出，款项尚未收到。
根据有关凭证，批发商会计分录为：
销项税额=2000×10×90%×17%=3060元
借：应收账款
21060
贷：主营业务收入
18000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3060