融资租赁(直租)会计核算案例
融资租赁会计处理案例,值得一看
融资租赁会计处理一、承租人对融资租赁的处理1.租赁期开始日借：固定资产——融资租入固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低）未确认融资费用贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额）【★折现率的确定（计算最低租赁付款额的现值时，其折现率可按下列顺序确定）①出租人的租赁内含利率；②租赁合同规定的利率；③同期银行贷款利率。
】2.初始直接费用的处理——手续费、律师费、差旅费、印花税等，计入租入资产价值：借：固定资产——融资租入固定资产（初始直接费用）贷：银行存款等3.未确认融资费用分摊的处理——按实际利率法分摊★未确认融资费用每一期的摊销额＝（每一期的长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额）×实际利率★分摊率的确定：（1）以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。
（2）以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。
（3）以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。
（4）以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。
该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。
★会计处理：借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用4.租赁资产折旧的计提★应提折旧总额的确定：存在担保余值的：应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值－担保余值不存在担保余值的：应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值★折旧期间：①如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间；②如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。
融资租赁固定资产账务处理案例范文
融资租赁固定资产账务处理案例范文融资租赁是指出租人根据承租人对出卖资产所提出的要求,向第三方购买了相应的资产,然后将该资产出租给承租人使用,并收取租金的一种经济行为。
在融资租赁交易中,出租人仅仅是资产的所有权人,而承租人则是资产的使用人。
融资租赁交易的账务处理主要包括以下几个方面:1. 承租人的账务处理在租赁期开始日,承租人应当将租赁资产的公允价值或最低租赁付款额的现值中较低者,作为租入资产的入账价值,同时确认相应的长期应付款。
每期支付租金时,将当期应付租金扣除未确认融资费用部分后的余额,计入长期应付款。
例如:甲公司以融资租赁方式从乙公司租入一台设备,设备的公允价值为100万元,最低租赁付款额为120万元,租赁期为5年,每年支付租金24万元。
(1)在租赁期开始日的分录为:借:固定资产 100万元贷:长期应付款 100万元(2)第一年支付租金24万元时的分录为:借:财务费用万元长期应付款 (24-)万元贷:银行存款 24万元2. 出租人的账务处理出租人在租赁期开始日,将租赁资产的公允价值与其账面价值的差额确认为未实现融资收益,再将应收的最低租赁收款额的现值确认为长期应收款。
每期收到租金时,将当期应收租金扣除未实现融资收益部分后的余额,计入长期应收款。
例如:乙公司以融资租赁方式将一台设备出租给甲公司,设备的公允价值为100万元,最低租赁收款额为120万元,租赁期为5年,每年收到租金24万元。
设备的账面价值为90万元。
(1)在租赁期开始日的分录为:借:长期应收款 100万元贷:融资租赁资产 90万元未实现融资收益 10万元(2)第一年收到租金24万元时的分录为:借:银行存款 24万元贷:长期应收款万元未实现融资收益 (24-)万元通过以上案例,我们可以更好地理解融资租赁固定资产的账务处理方法。
无论是承租方还是出租方,都需要根据相关会计准则的规定,合理确认和计量相关会计要素,以真实反映融资租赁交易的经济实质。
融资租赁 直租 会计核算案例
利息
1,903.40 1,804.66 1,705.24 1,605.12 1,504.31 1,402.81 1,300.60 1,197.68 1,094.04
989.69 884.61 778.81 672.27 565.00 456.98 348.21 238.68 128.37 18,580.48
955.95 162.51
1,169.19
1,118.46
100.00 100.00
100.00 85.47 14.53
借：应交税 费-应交增值税 贷：应 交税费-未交增值
租赁完结时各个 科目的余额
融资租赁资 产借方余额：
代 开销项税 长期应收款 ——应收融资租 赁款借方余额： 未实现融资 收益借方余额：
收到租赁手续 费，直接确认 收入
借：银行存
290,598.29 49,401.71
340,000.00
340,100.00 18,580.48
290,598.29 49,401.71 18,680.48
2,720.00
贷：主 营业务收入—— 融资租赁手续费
贷：应 交税费-应交增值 税-销项税额
14,798.07 14,884.88
1,542.54
1,561.80 1,474.17 1,341.31 1,297.35
1,169.19 1,118.46
15,914.07
16,017.64 16,014.82 15,967.26 16,009.11
15,967.26 16,003.34
计提第一期贷 款利息 ，同时 确认营改增抵 减的销项税额
合同号： 付款日： 起租日： 设备单价（含税 价）：
设备数量： 设备总价（含税 价）： 首付比例：
会计实务融资租赁固定资产的税务与会计差异的案例分析
融资租赁固定资产的税务与会计差异的案例分析案例：2014年12月，甲公司因业务需要，准备填置一台固定资产（设备），设备售价1000 万元，价税合计1170万元。
固定资产无需安装，在12月31日交付使用。
现有三种融资方案可供选择：方案一：贷款购买固定资产。
公司自有资金支付170万元，其余贷款1000万元支付。
贷款年利率13%贷款期限4年，到期一次性还本，贷款期间每年12月31 日支付当年利息。
方案二：融资租赁固定资产（回租）。
销售给租赁公司售价1000万元，租赁公司具有资质。
租赁期限4年，每年12月31日支付当年的租赁费用（本金及利息等）329.27万元，其中250万元本金开具普票，其余79.27万元（不含税）开专票。
租赁到期后固定资产归甲公司所有。
方案三：融资租赁固定资产（直租）。
取得固定资产时首次支付170万元；租赁期限4年，每年12月31日支付当年的租赁费用（本金及利息等）281.42万元（不含税）。
所有款项全额开具专票。
租赁到期后固定资产归甲公司所有。
上面三个方案看似相差不大，但是在税务与会计的处理确有较大差异。
假定该固定资产的折旧期限为5年，直线法折旧，无残值一、方案一的会计处理很简单，省略。
固定资产计税基础：1000万元，每年折旧费200万元可税前扣除。
二、方案二的融资租赁（回租）固定资产涉及的会计与税务处理1、会计处理：①贷款：购进固定资产：借：固定资产-自有1000 万元应交税费-应交增值税（进项税额）170万元贷：银行存款1170 万元②销售给租赁公司：借：银行存款1000 万元贷：固定资产-自有1000 万元③售后融资性回租：借：固定资产-融资租赁1000万元长期应收款-融资待抵扣进项53.9036万元未确认融资费用317.08 万元贷：长期应付款1370.9836 万元（此处的未确认融资费用和固定资产入账原值计算有点复杂，需要考虑货币的时间价值，需要采用摊余成本法计算）④2015年一2018年确认融资费用（经计算实际利率12%如下表：2015年的会计分录：借：财务费用120万元应交税费-应交增值税（进项税额）13.4759万元长期应付款342.7459 万元贷：未确认融资费用120 万元长期应收款-融资待抵扣进项13.4759万元银行存款342.7459 万元2016年一2018年的会计分录类似，变动的只是“财务费用”与“未确认融资费用”的金额：2015年-2018年每年折旧金额=1000/5=200万元2018年12月31日，当固定资产所有权归属承租方时：借：固定资产-自有1000 万元贷：固定资产-融资租赁1000万元2、税务处理：计税基础=1000万元折旧=1000/5=200万元财务费用=329.27-250=79.27万元3、税务与会计差异对比表：说明：需要确认的所得税递延资产或负债二纳税调整*所得税税率三、方案三的融资租赁固定资产（直租）固定资产的会计与税务处理1、会计处理：①融资租赁固定资产入账：借：固定资产-融资租赁1000万元应交税费-应交增值税（进项税额）24.70万元（170*0.17/1.17）其他长期应收款-融资待抵扣进项163.56万元未确认融资费用270.98 万元贷：银行存款170 万元长期应付款1289.24万元②2015年一2018年确认融资费用（经计算实际利率12%如下表:2015年的会计分录：借：财务费用102.56 万元应交税费-应交增值税（进项税额）40.89万元长期应付款322.31 万元贷：未确认融资费用102.56 万元长期应收款-融资待抵扣进项40.89万元银行存款322.31 万元2016年一2018年的会计分录类似，变动的只是“财务费用”与“未确认融资费用”的金额：2015年-2018年每年折旧金额=1000/5=200万元2018年12月31日，当固定资产所有权归属承租方时：借：固定资产-自有1000 万元贷：固定资产-融资租赁1000万元2、税务处理：计税基础=170/1.17+281.42*4=1270.98 万元折旧=1270.98/5=254.196 万元3、税务与会计差异对比表：说明：需要确认的所得税递延资产或负债二纳税调整*所得税税率四、三种方案的对比：1、固定资产的会计原值和折旧费用均一致。
融资租赁的会计处理和税务处理
融资租赁的会计处理和税收政策融资租赁的会计处理和税收政策一、直接融资租赁1出租人会计处理“营改增”后,融资租赁企业开始适用增值税,购买设备的进项税额可以抵扣,应当确认增值税销项税额;目前,各融资租赁企业对于融资租赁业务主流的会计核算方法是：购买资产时的增值税进项税额记入“应交增值税——进项税额”科目,租赁开始日不确认增值税销项税额,当收到租金时再确认当期增值税;例题：假设某融资租赁企业适用增值税税率17%购入资产的价值成本为100 0000元,融资租赁合同总额150 0000元不含税,分10年等额偿还;不考虑未担保余值,租赁期满后融资资产的所有权转移给承租方;租赁期间以第一年为例,计算出实际利率为%插值法计算,第一年末确认的融资收益为81400元,融资租赁的会计确认与计量如下：⒈购入设备借：固定资产-融资租赁资产 100万元应交税费-应交增值税进项税额 17万元贷：银行存款 117万元⒉租出设备借：长期应收款——应收融资租赁款 150万元贷：固定资产-融资租赁资产 100万元未实现融资收益 50万元⒊第一年收取租金,分配未实现融资收益借：银行存款万元贷：长期应收款——应收融资租赁款 15万元应交税费——应交增值税中销项税额万元借：未实现融资收益万元贷：租赁收入万元⒋租赁期届满租赁期满后,租赁资产所有权转移给承租方,出租方不需要做任何处理;2承租人的会计处理在租赁期开始日,承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值,将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,其差额作为未确认融资费用;承租人在计算最低租赁付款额的现值时,如果知悉出租人的租赁内含利率,应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则,应当采用租赁合同规定的利率作为折现率;如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉,应当采用同期银行贷款利率作为折现率;其中,租赁内含利率,是指在租赁开始日,使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率;初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用;承租人发生的初始直接费用,通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等;承租人发生的初始直接费用,应当计入租入资产价值;实务中不好明确确认的都计入了当期费用;承接上面案例承租人：第一步：计算最低租赁付款额＝150000×10＝150 0000 元；现值计算：每期租金150000元的年金现值=150000 × PA 10期,%,现值合计=100 ,现值大于公允价值100 0000;因此,租赁资产的入账价值为100 0000元;第二步：计算未确认融资费用未确认融资费用＝最低租赁付款额—租赁资产公允价值＝1500000－1000000＝ 500000元会计分录：⒈从出租方租入设备借：固定资产-融资租赁资产100万元未确认融资费用50万元长期应付款-融资租赁进项税额万元 1517%10年贷：长期应付款万元⒉支付租金,分摊确认费用支付第一期租金借：长期应付款——应付融资租赁款万贷：银行存款万借：应交税金—应交增值税—进项税额万贷：长期应付款—融资租赁进项税额万借：财务费用万元贷：未确认融资费用万元3资产折旧的计提承租人应对融资租人的固定资产计提折旧;1.折旧政策对于融资租入资产,计提租赁资产折旧时,承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策;同自有应折旧资产一样,租赁资产的折旧方法一般有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等;如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保,则应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的的余额；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供了担保,且无法合理确定租赁届满后承租人是否能够取得租赁资产所有权,应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值;2.折旧期间确定租赁资产的折旧期间应以租赁合同而定;如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权,即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命,因此应以租赁期开始日租赁资产的寿命作为折旧期间；如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权,应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间;4租赁期届满时的处理租赁期届满时,承租人对租赁资产的处理通常有三种情况：返还、优惠续租和留购;1．返还租赁资产租赁期届满,承租人向出租人返还租赁资产时,通常借：长期应付款——应付融资租赁款累计折旧贷：固定资产——融资租入固定资产2．优惠续租租赁资产承租人行使优惠续租选择权,应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理;如果租赁期届满时没有续租,根据租赁合同规定须向出租人支付违约金时,借：“营业外支出”科目,贷：“银行存款”等科目;3．留购租赁资产在承租人享有优惠购买选择权的情况下,支付购买价款时,借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目,贷记“银行存款”等科目；同时,将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目;二、经营租赁1出租人的处理⒈出租人应当按资产的性质,将用作经营租赁的资产包括在资产负债表中的相关项目内,比如自用的建筑物用于出租时,应将其从固定资产转入投资性房地产;⒉对于经营租赁的租金,出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的,也可以采用其他方法;⒊出租人发生的初始直接费用,应当计入当期损益;⒋对于经营租赁资产中的固定资产,出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产,应当采用系统合理的方法进行摊销;⒌或有租金应当在实际发生时计入当期损益;2承租人的处理1.对经营租赁的租金,承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的,也可以采用其他方法;2.某些情况下,出租人可能对经营租赁提供激励措施,如免租期、承担承租人某些费用等;在出租人提供了免租期的情形下,应将租金总额在整个租赁期内按直线法或其他合理的方法迚行分摊免租期内应确认租金费用；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下,应将该费用从租金总额中扣除,并将租金余额在租赁期内进行分摊;⒊承租人发生的初始直接费用,应当计入当期损益管理费用;⒋或有租金应当在实际发生时计入当期损益例如：2015年1月1日,A公司向B公司租入办公设备一台,租期为3年;设备原价为100万元,预计使用年限为10年;租赁合同规定,租赁期开始日2011年1月1日A公司向B公司一次性预付租金150 000元,第一年年末支付租金150 000元,第二年年末支付租金200000元,第三年年末支付租金250000元;租赁期届满后B公司收回设备,三年的租金总额为750 000元;A公司账务处理如下：2015年1月1日：借：长期待摊费用 150 000贷：银行存款 150 0002015年12月31日：借：管理费用 250 000贷：长期待摊费用 100 000银行存款 150 0002016年12月31日：借：管理费用 250 000贷：长期待摊费用 50 000银行存款 200 0002017年12月31日：借：管理费用 250 000贷：银行存款 250 000三、售后回租售后租回交易,是指资产卖主承租人将资产出售后再从买主出租人租回的交易;无论是承租人还是出租人,均应按照租赁准则的规定,将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁;⒈出售资产1出售资产时借：累计折旧固定资产减值准备固定资产清理贷：固定资产2收到出售资产价款时借：银行存款贷：固定资产清理贷或借：递延收益――未实现售后租回损益没证据证明公允贷或借：营业外收入或支出有证据⒉租回资产（1）租回资产形成一项融资租赁卖方承租人出售资产时,不确认收益;未实现售后租回损益＝售价-资产账面价值未实现售后租回损益的分摊：按该项租赁资产的折旧进度进行分摊,即按与该项租赁资产所采用的折旧率相同的比例进行分摊,调整各期的折旧费用;①租回资产时：借：固定资产——融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款——应付融资租赁款②租回资产以后各期：支付租金：借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款分摊未确认融资费用：借：财务费用贷：未确认融资费用计提折旧：借：管理费用或制造费用等贷：累计折旧分摊未实现售后租回损益：借或贷：递延收益――未实现售后租回损益贷或借：管理费用或制造费用等（2）租回资产形成一项经营租赁1.有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,销售的商品按照售价确认收入,并按照账面价值结转成本,销售的固定资产按照售价和固定资产账面价值之间差额确认营业外支出;2.没有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的：售价低于公允价值的,应确认当期损益;如果损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的,应将其递延,并按租赁付款比例分摊于预计的资产使用期限内;售价高于公允价值的,其高出公允价值的部分应予递延,并在预计资产使用期限内摊销;①租回的资产——不用账务处理,只需作备查登记;②租回资产以后各期支付租金时：借：管理费用或制造费用等贷：银行存款分摊未实现售后租回损益：借或贷：递延收益――未实现售后租回损益贷或借：管理费用或制造费用等四、税收政策及优惠1增值税1、税率：1.提供有形动产租赁服务包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁,税率为17%经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务,对其增值税实际税负用纳税人在一定时期内的实纳税额占其实际收益的比率来表示超过3%的部分实行增值税即征即退政策;2.提供不动产租赁服务,税率为11%3.提供融资租赁服务和经营租赁服务,税率为6%2、销售额的确定1提供融资租赁服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息包括外汇借款和人民币借款利息、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额;2提供融资性售后回租服务,以取得的全部价款和价外费用不含本金,扣除对外支付的借款利息包括外汇借款和人民币借款利息、发行债券利息后的余额作为销售额;3试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同,在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务,可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税;可以选择以下方法之一计算销售额：①以向承租方收取的全部价款和价外费用,扣除向承租方收取的价款本金,以及对外支付的借款利息包括外汇借款和人民币借款利息、发行债券利息后的余额为销售额;纳税人提供有形动产融资性售后回租服务,计算当期销售额时可以扣除的价款本金,为书面合同约定的当期应当收取的本金;无书面合同或者书面合同没有约定的,为当期实际收取的本金;试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务,向承租方收取的有形动产价款本金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票;②以向承租方收取的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息包括外汇借款和人民币借款利息、发行债券利息后的余额为销售额;3、进项税额适用一般计税方法的试点纳税人,2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程,其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%; 4、税收优惠经国务院批准,自2014年1月1日起,租赁企业一般贸易项下进口飞机并租给国内航空公司使用的,享受与国内航空公司进口飞机同等税收优惠政策,即进口空载重量在25吨以上的飞机减按5%征收进口环节增值税;财关税201416号财政部海关总署国家税务总局关于租赁企业进口飞机有关税收政策的通知2印花税财税2015144号：关于融资租赁合同有关印花税政策的通知对开展融资租赁业务签订的融资租赁合同含融资性售后回租,应按合同所载租金总额依照“借款合同”税目,按万分之零点五的税率计税贴花;如果一项融资租赁中包含有“供货合同”、“借款合同”、“租赁合同”等时,如果这些合同于此项业务是相关的,则统一按“融资租赁合同”缴纳印花税;在融资性售后回租业务中,对承租人、出租人因出售租赁资产及购回租赁资产所签订的合同,不征收印花税;3企业所得税企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费,按照以下方法扣除：1.以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照租赁期限均匀扣除2.以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用,分期扣除;国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告2010年第13号第二条规定：根据现行企业所得税法及有关收入确定规定,融资性售后回租业务中,承租人出售资产的行为,不确认为销售收入,对融资性租赁的资产,仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧;租赁期间,承租人支付的属于融资利息的部分,作为企业财务费用在税前扣除;税收优惠：1、加速折旧2、税额抵免优惠企业所得税法第三十四条所称税额抵免,是指企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录、安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免;实施条例第一百条规定的购置并实际使用的环境保护、节能节水和安全生产专用设备,包括承租方企业以融资租赁方式租入的、并在融资租赁合同中约定租赁期届满时租赁设备所有权转移给承租方企业,且符合规定条件的上述专用设备;凡融资租赁期届满后租赁设备所有权未转移至承租方企业的,承租方企业应停止享受抵免企业所得税优惠,并补缴已经抵免的企业所得税税款;执行企业所得税优惠政策若干问题的通知财税200969号。
融资租赁会计分录例子
融资租赁会计分录例子一、融资租赁会计分录例子融资租赁可是个挺有趣的东西呢，咱就来好好说说它的会计分录例子。
比如说，企业要租入一台大型设备，这设备价值老多钱了，但是通过融资租赁的方式，就不用一下子拿出那么多钱。
当企业租入设备的时候，如果这个设备公允价值是100万，租赁合同约定付款总额是120万，那会计分录可能是这样的：借：固定资产——融资租入固定资产100万未确认融资费用20万贷：长期应付款——应付融资租赁款120万然后呢，每次支付租金的时候，也有相应的分录。
假设每年支付租金20万，那就是：借：长期应付款——应付融资租赁款20万贷：银行存款20万同时呢，还要分摊未确认融资费用，这就得按照一定的方法来计算，比如说按照实际利率法。
假设计算出当年应分摊的未确认融资费用是3万，那分录就是：借：财务费用3万贷：未确认融资费用3万要是这个设备有安装调试费5万，又该咋做分录呢？借：在建工程5万贷：银行存款5万等设备安装调试好可以使用了，再把在建工程转到固定资产里，就是：借：固定资产——融资租入固定资产5万贷：在建工程5万还有啊，如果租赁期满了，企业有不同的选择。
要是企业把设备买下来了，假设购买价是1万，那分录就是：借：长期应付款——应付融资租赁款1万贷：银行存款1万同时呢：借：固定资产——自有固定资产（原来融资租入固定资产的价值）贷：固定资产——融资租入固定资产要是企业不买，把设备退回去了，那就简单地把固定资产——融资租入固定资产的相关账目冲销掉就可以啦。
在融资租赁里，还有很多特殊的情况。
比如说，要是设备有担保余值，那在计算和做分录的时候又得考虑这个因素。
假设设备担保余值是10万，在租赁开始的时候就要在分录里体现出来。
这就会影响到未确认融资费用的计算和固定资产入账价值的确定呢。
概括来说啊，融资租赁的会计分录看起来有点复杂，但是只要把原理搞清楚了，就没那么难啦。
每一笔分录都和融资租赁的各个环节紧密相关，从租入设备开始，到使用过程中的租金支付、费用分摊，再到租赁期满的处理，都得好好把握才行哦。
举例- 出租人融资租赁会计处理
出租人融资租赁会计核算方法举例出租人出租人融资租赁举例【例4-2】A公司与B公司签了一份租赁合同，主要条款如下：（1）租赁标的物：甲程控生产线（2）租赁期：2015年1月1日—2017年12月31日，共3年（3）租金：300万（4）租赁方式：每年年末支付100万（5）甲程控生产线公允价值：260万（6）初始直接费用：10万（7）年金现值系数（P/A,8%,3）=2.5771；合同利率：8%（8）租赁期满，甲程控生产线退还B公司要求：编制出租人B 公司有关的会计分录。
1.B公司租赁开始日的分录出租人举例（1）判断租赁类型：A .最低租赁收款额现值：100*（P/A,8%,3）=100*2.5771=257.71（万）B. 甲生产线公允价值的90%：260万260*90%=234（万）∵ A大于B，符合融资租赁的第4条判断标准，∴属于融资租赁。
（2）租赁期开始日的会计分录：借：长期应收款300【最低租赁收款额】贷：融资租赁资产260 【公允价值】未实现融资收益40出租人举例2.B公司初始直接费用的核算在租赁开始日，先资本化，然后冲减未实现融资收益，分录为：（1）借：长期应收款10贷：银行存款10（2）借：未实现融资收益10贷：长期应收款103.B公司未实现融资收益的核算未实现融资收益分摊表租金（1）分摊的融资收益（2）=（4）*5.46%租赁投资净额减少额（3）=（1）-（2）租赁投资净额余额（4）=（4）-（3）2015.1.127 000 000 2015.12.31 1 000 000147 420852 580 1 847 420 2016.12.31 1 000 000100 869.13899 130.87948 289.13 2017.12.31 1 000 00051 710.87*948 289.130合计 3 000 000300 000 2 700 000/出租人举例2015年末会计分录如下：（1）借：银行存款1000000贷：长期应收款1000000（2）确认为实现融资收益借：未实现融资收益147420贷：租赁收入147420 2016~2017年末会计分录：略4. B公司租赁期满时的会计处理因本例不存在担保余值和未担保余值，因此，在租赁期满收回租赁资产时，无需编制会计分录，只在备查账户登记即可。
10大典型案例解读融资租赁会计处理问题
1、融资租赁业务会计处理与纳税处理融资租赁业务的本质也是融资，但是,营改增试点办法要求继续按租赁业处理，这形成一个税会差异。
按租赁业处理后，与融资性售后回租相比，进项税金客户可以抵扣了,但税率是17％，比起售后回租吃不吃亏？如果觉得吃亏的话，说明你没有正确把握增值税税负概念。
目前看来，一家企业,如果想抵扣融资成本的进项税金，只有将融资按融资租赁处理.例：某有资质的融资租赁公司按工厂要求，采购一套设备并转租给工厂，设备价款1,170万元,租期4年，年租金380万元一年一付，到期后设备以1元价格销售给工厂，业务符合融资融资标准。
为采购该设备，融资租赁公司对外借款支付利息106万元。
以上金额都为含税金额，价税分离后,金额整理如下表：长期应收款总额1，520万（1元回购款忽略）设备原值1,000万租赁日公允价值1，000万（假定）总融资收益1,520万÷(1 17％)－1,000＝299万首年租赁现值收入340万（假定计算的现值)融资租赁公司的利息106万(利息进项不能抵扣）累计销项税额1,520÷1。
17×17％=221万利息可抵扣税额106÷1。
17×17%＝15万分析解答：融资租赁公司会计与增值税处理:采购设备支付1，170万元，收到设备商开具的增值税专用发票.借融资租赁资产1,000万借应交税费－应交增值税（进项税金）170万贷银行存款1，170万租赁日，设备原值与公允价值相等借长期其应收款1，520万元贷融资租赁资产 1,000万贷未实现融资收益299万贷应交税费－待转销项税金221万如果不使用“待转销项税金”科目，此221万预计的增值税销项,也可以直接挂在“其它应收款”之上。
待租金增值税销项确认时，再转至“应交税费－应交增值税（销项税金）”.首期收款380万元，同时确认增值税销项,并向客户开具发票。
注意，由于会计处理与增值税的口径不同(会计按现值），租赁收入与增值税销售额不一致是正确的.借未实现融资收益340万贷租赁收入340万借银行存款380万贷长期应收款380万增值税销项＝380万÷（1 17％）×17%＝55万借应交税费－待转销项税金55万贷应交税费－应交增值税（销项税金）55万开具的增值税专用发票内容:增值税专用发票租金税率增值税合计325万17％55380万优惠政策——融资租赁收入以扣除掉利息后的金额为纳税额,所以：营改增抵减的销项税额＝106万÷（1 17％）×17％＝15万借应交税费－应交增值税（销项税额抵减）15万贷租赁收入 15万2、融资性售后回租会计处理分录融资性售后回租，在之前的营改增试点中，是按“租赁业”纳税,本次试点后,还其融资的业务实质，按贷款业纳税,后果就是，客户不能抵扣进项。
融资租赁计算实例
融资租赁计算实例案例1：机床出售回租融资租赁作为一种融资融物相结合的特殊融资方式，在固定资产投资特别是企业技术更新改造中可以发挥其独特功能，是现今除银行贷款和证劵之外的又一重要融资方式，对于促进企业的发展意义非常重大。
一、项目情况XXX机床集团有限公司（以下简称“承租人”）是一家从事加工中心、数控机床、大型数控专用加工设备和普通铣床的开发、生产和销售的数控制造公司。
承租人现数控机床国内市场占有率8%，普通产品国内占有率35%，已成为西南地区最大的立式加工中心、国家大型一档企业、二级企业、国家机电工业重点骨干企业、省制造业信息化示范企业，是自贡市机电行业的龙头企业，已成为我国数控装备主要制造商之一。
二、融资状况前期承租人通过银行或担保公司进行融资，可是由于以下原因未能获得相应贷款：1.融资额度较大，受宏观调控影响，银行信贷总量与旺盛的企业融资需求相比存在一定的缺口，造成企业贷款难；2.无任何不动产抵押，从银行等信贷机构融资需要一定比例的抵押物，对于承租人来说无法达到银行标准，落实资金困难。
三、租赁解决之道经XX租赁公司调查发现：承租人所拥有的数控机床设备属于典型的独立、可移动且二手设备市场成熟的通用设备，适合运用融资租赁中的出售回租方式进行融资。
另加上企业本身资产规模雄厚，产品销售属行业前列，有较强的盈利能力，其集团规模实力即可抵消大部分风险。
因此，XX租赁公司在不需要承租人提供任何抵押物的前提下，双方确定了融资租赁方案：由承租人提供价值2880万的设备作售后回租，融资2000万元，租赁期内，设备所有权属于XX租赁公司，承租人使用该设备，按季向XX租赁公司支付租金；3年后租赁期满，设备所有权以残值1000元转移给承租人。
四、经验总结截止到目前为止，承租人还款正常，与业务人员初期对承租人调查分析相匹配。
通过对该案例的深入分析，XX租赁不难发现由于种种原因，很多企业都不同程度地存在一些闲置资产，比如，设备、厂房等。
融资租赁出租方账务处理例题
融资租赁出租方账务处理例题融资租赁出租方账务处理例题一、概述融资租赁是一种特殊的租赁形式，其出租方和承租方在业务中会涉及到一系列复杂的账务处理。
在本篇文章中，我们将以融资租赁出租方账务处理为例，深入探讨其具体实例，以帮助读者更好地理解融资租赁的核心概念和业务流程。
二、租赁方账务处理流程1. 初始确认在进行融资租赁业务时，出租方需要对租赁计划进行初始确认。
这涉及到对租赁合同的核对，确定相关的租赁条件和租金支付安排等。
出租方还需要将租赁物的预期未来现金流量和资产价值进行评估，并在财务报表中进行确认。
2. 融资租赁的资产确认在融资租赁业务中，出租方需要确认相关租赁资产，并在财务报表中进行资产确认。
此时，出租方需要根据租赁合同确定资产的计量基础和相应的会计政策，将资产纳入固定资产分类中，并进行相关的折旧或摊销处理。
3. 收入确认融资租赁业务中，出租方需要根据租赁合同的规定确认租金收入。
在确认租金收入时，出租方需要考虑租金支付计划、租金调整条款等因素，并根据实际发生的租金收入确认相关收入。
4. 租赁收入的会计处理融资租赁业务中，出租方需要将确认的租金收入进行会计处理，包括会计分录、账务核算等。
出租方还需要将逾期未收租金、租金减免、租金收益调整等因素进行核算，确保租金收入的真实和准确。
5. 融资租赁合同的后续处理在融资租赁业务中，出租方需要对租赁合同的后续变更、终止、提前解除等情况进行处理。
这包括对租金调整、资产减值、合同变更、提前终止损益等方面的会计处理和账务核算。
三、个人观点和理解融资租赁出租方账务处理是一个复杂而又细致的工作，在实际操作中需要严谨的处理每一个环节，确保账务处理的准确和完整。
租赁业务的特殊性也要求出租方需要不断加强对相关会计准则和规定的理解，灵活应用并进行创新。
总结回顾通过本文的分析，我们对融资租赁出租方账务处理有了更加深入和全面的了解。
融资租赁在实际操作中需要出租方更加注重细节和准确性，同时也要不断提升自身对相关业务的理解和应用能力，以应对日益复杂的租赁业务。
【答疑】融资租赁直租的会计处理【2017至2018最新会计实务】
【答疑】融资租赁直租的会计处理【2017至2018最新会计实务】网友问题:直租：租赁设备价值4000万元, 收取保证金5%（即200万元, 到期归还）, 手续费4.2%（即168万元）, 每季度末还款, 归还金额2262736.10元, 一共20期（五年）, 到期名义回购价为1元。
该网友通过Excel表格, 分别计算了融资租赁的实际利率、长期应付款和长期应收款的折现及其实际利率摊销等, 计算的非常详尽。
会计分录也做了好几个, 问我那个分录正确并解释计入利润表的利息怎么多出了168万。
（备注：该问题没有提及增值税的问题）分析：1、本题的会计分录中应否出现“长期应收款”和“未确认融资收益”？出租方收取200万保证金, 到期归还。
也就说在租赁期间是不会归还的, 到期时承租方要支付最后一期租赁费, 按照实务操作一般都是直接抵减而少支付部分租赁费。
因此, 该业务的实质就是：租赁方提前收取了最后一期的部分租赁费而已。
同样道理, 自然也不应有“未确认融资收益”。
2、手续费4.2%（即168万元）的处理不管叫什么名义, 其实质就是出租方提前收回了168万元的资金, 承租方提前支付了应付的租赁费（实际是分期货款+利息）。
正因为有了这个前提, 才有后面的每期（季度）支付租赁费金额。
因此, 手续费168万元对于承租方不能作为“财务费用”处理, 而作为“长期应付款”的抵减。
财务计算：会计分录：1、租赁发生日：借：固定资产-融资租入固定资产40000000.00未确认融资费用6934723.00贷：长期应付款43254723.00银行存款3680000.002、每个季度确认融资费用第一期：借：财务费用654113.05贷：未确认融资费用654113.05（以后各期会计分录一致, 只是变换数据。
该会计分录也可以分摊到每月确认, 分录一致, 只是将表-1中的计算的“确认融资费用”除以3得出）3、每个季度支付租赁费第一期：借：长期应付款2262736.10贷：银行存款2262736.10（第一期到第十九期会计分录都是一样, 第二十期需要扣除200万元, 需要变换会计分录数据）后语点评：会计学作为一门操作性较强的学科、每一笔会计业务处理和会计方法的选择都离不开基本理论的指导。
融资租赁帐务处理及实例
融资租赁帐务处理及实例发布日期：2011-11-24一、会计处理基本流程(一)与出租人(承租人)签订协议，将自有固定资产(须是使用过的)出售给购买人(出租人)，分两种情况：1 、出售价高于资产帐面净值(溢价出售)。
( 1 )承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，借记“固定资产清理”“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。
( 2 )与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”、“递延收益—未实现售后租回收益”科目。
2 、出售价低于资产帐面净值(折价出售)。
(1 )承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，借记“固定资产清理”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。
(2 )与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，借记“银行存款”科目，“递延收益—未实现售后租回收益”科目，贷记“固定资产清理”科目。
(二)承租人和出租人签订融资租赁合同，将资产租回，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值 ( 折现率顺序依次为：内含利率、合同利率、同期银行贷款利率 ) 较低者作为资产入帐价值，借记“固定资产—融资租入固定资产”科目，按应付未付租息等，借记“未确认融资费用”科目;按融资租赁合同附表中应付租金总额，贷记“长期应付款—应付融资租赁款”科目。
(三)在租赁合同签订时，承租人一般应向出租人支付租赁标的物 20—30% 作为租赁保证金，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目。
保证金用于支付最后一期或几期租金，借记“长期应付款—应付融资租赁款”科目，贷记“其他应收款”科目。
(四)在租赁期内，承租人按期支付租金，借记“长期应付款—应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目。
将租金中所含租息部分确认为当期费用，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。
(五)承租人计提折旧，分两种情况：1 、合同约定期末将租赁标的物所有权转移，承租人按正常使用年限计提折旧，借记“制造费用”(工业企业，通过它进入生产成本 ) 、“营业费用”(服务性企业)、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧” (折旧基金)科目。
10大典型案例解读融资租赁会计处理问题
1、融资租赁业务会计处理与纳税处理 融资租赁业务的本质也是融资，但是，营改增试点办法要求继续按租赁业处 理，这形成一个税会差异。
按租赁业处理后，与融资性售后回租相比，进项税金 客户可以抵扣了，但税率是 17%，比起售后回租吃不吃亏？如果觉得吃亏的话， 说明你没有正确把握增值税税负概念。
目前看来，一家企业，如果想抵扣融资成本的进项税金，只有将融资按融资 租赁处理。
例： 某有资质的融资租赁公司按工厂要求， 采购一套设备并转租给工厂， 设备价款 1, 170 万元，租期 4 年，年租金 380 万元一年一付，到期后设备以 1 元价格销售给 工厂，业务符合融资融资标准。
为采购该设备，融资租赁公司对外借款支付利息 106 万元。
以上金额都为含税金额，价税分离后，金额整理如下表： 长期应收款总额 设备原值 租赁日公允价值 总融资收益 首年租赁现值收入 融资租赁公司的利息 累计销项税额 利息可抵扣税额 分析解答： 1,520 万（1 元回购款忽略） 1,000 万 1,000 万（假定） 1,520 万÷（1 17%）－1,000＝299 万 340 万（假定计算的现值） 106 万（利息进项不能抵扣） 1,520÷1.17×17%=221 万 106÷1.17×17%＝15 万融资租赁公司会计与增值税处理： 采购设备支付 1,170 万元，收到设备商开具的增值税专用发票。
借 融资租赁资产 1,000 万 170 万借 应交税费－应交增值税（进项税金） 贷 银行存款 1,170 万租赁日，设备原值与公允价值相等 借 长期其应收款 贷 融资租赁资产 贷 未实现融资收益 贷 应交税费－待转销项税金 1,520 万元 1,000 万 299 万 221 万如果不使用“待转销项税金”科目，此 221 万预计的增值税销项，也可以直接挂 在“其它应收款”之上。
待租金增值税销项确认时，再转至“应交税费－应交增 值税（销项税金）”。
融资租赁固定资产账务处理案例
融资租赁固定资产账务处理案例案例一：涛哥公司采用融资租赁方式租入生产设备一台，按照租赁合同的规定双方确定的租赁资产公允价值为2600万元，租赁期限为五年，最低租赁付款额为3000万元。
1.会计分录如下：借：在建工程 2600未确认融资费用400贷：长期应付款——应付融资租赁款30002.企业支付了生产设备的运输费、安装调试费等计40万元：借：在建工程40贷：银行存款40案例二：涛哥公司在采用融资租赁方式租入生产设备时，支付手续费、公证费、印花税等各项费用为60万元。
3.支付手续费、公证费、印花税借：在建工程60贷：银行存款604.融资租入固定资产安装调试完工后投入使用时：借：固定资产——融资租入固定资产2700贷：在建工程27005.根据规定，未确认的融资费用应当在租赁期内各个期间进行合理分摊，每年分摊的金额为80万，每年分摊时的会计处理如下：借：财务费用80贷：未确认融资费用806.如按租赁合同规定：租金应于每年年初支付，每年支付租金600万元，在支付租金时的会计处理如下：借：长期应付款——应付融资租赁款600贷：银行存款600在实际融资合同中一般同时规定：在租赁期间内，利率上调和下调时，租金也做相应的调整。
案例三：如果在租赁期内的第4年初，中国人民银行上调金融机构贷款利率，假定经计算后，则每年需15万元，第4、5年应分别支付租金为615万元。
7.则会计分录为：借：财务费用15长期应付款———应付融资租赁款600贷：银行存款6158.假定该设备预计使用年限为10年，在不考虑净残值的情况，采用直线法计提折旧，每年计提的固定资产折旧为270万元，折旧的分录如下：借：制造费用270贷：累计折旧2709.融资租赁期限届满后，企业应将固定资产从“融资租入固定资产”科目转入“固定资产”科目：借：固定资产2700贷：固定资产——融资租入固定资产2700。
从一个实例来看融资租赁业务的会计处理 2
从一个实例来看融资租赁的会计处理例：2011年1月1日泰航租赁公司购入设备一套，账面价值5500000.00元，以融资租赁方式出租给红光医院，租期3年，红光医院发生直接费用20000.00元，泰航公司发生直接费用15000.00元，合同约定红光医院每年支付租金200000.00元，资产余值为100000.00元。
，承租人担保余值是50000.00元，独立于承租人和出租人的第三方担保的资产价值30000.00元。
租赁期间，红光医院直接按照直线法对该项固定资产计提折旧；租赁期满，租赁期满，资产可以由出租人收回也可以由承租人留购，留购价款为20000.00元。
假定担保余值、未担保余值均未发生变化。
一、出租人的账务处理账务处理前分析：1、确定租赁期租赁期=合同确定的租赁期=3年2、确定最低租赁付款额和最低租赁收款额度确定最低租赁付款额=租赁期内承租人应支付的款项+由承租人或第三方担保的资产价值=200000*3+50000=650000.00元最低租赁收款额=最低租赁付款额度+独立于承租人和出租人第三方对出租人担保的资产余值=650000.00+30000.00=680000.00元3、确认应收融资租赁的入账价值及未担保余值应收融资租赁的入账价值=最低租赁收款额度+初始直接费用=680000.00+15000.00=695000.00元未担保余值=20000.00元4、确定融资租赁资产的内含利率设融资租赁内含利率是r,根据租赁内含利率的性质，有：200000*（P/A，r,3)+(50000+30000+20000)*(P/F,r,3)=550000+15000=565000.令：r1=10%,200000*（P/A,10%,3)+100000*(P/F,10%,3)=572502R2=11%,200000*（P/A,11%,3)+100000*(P/F,11%,3)利用内插法，r=10%+(572502-565000)/(572502-561862)*1%=10.7018%5、确认未实现的融资收益未实现的融资收益=（最低融资租赁收款额度+初始直接费用+未担保余值）-（最低租赁收款额度+初始直接费用现值+未担保余值的现值）=（680000+15000+20000）-《200000*（P/A，10.718%，3）+（50000+30000）*(P/F，10.708，3）+15000+20000*(P/F，10.708，3）=135000元泰航租赁公司（出租人）会计分录1、租赁期开始日借：长期应付款-应付融资租赁款695000未担保余值20000贷：融资租赁资产565000银行存款15000未实限融资收益135000同时，按照最低租赁收款额与未担保的余值的现值之和与租赁资产账面余额的差额：借：营业外支出--处置非流动资产损失15000贷：融资租赁资产150002、采用实际利率法对未实现融资收益在租期内各个期间进行分配，确认当期的融资收入，编制未实现融资收益分配表3、收到租金，并确认融资收入借：银行存款200000贷：长期应收款--应收融资租赁款200000借：未实现融资收益60465贷：租赁收入60465以后各期收入处理同上4、租赁期满的会计处理（1）期满返还租赁资产，由于存在担保余值和未担保余值，故会计分录如下借：融资租赁资产115000贷：长期应付款--应收融资租赁款95000未担保余值20000（2）承租人留购租赁资产的情况，会计分录如下借：银行存款95000营业外支出--处置飞流动资产损失20000贷：应收融资租赁款95000未担保余值20000二、承租人的账务处理1、红光医院租入设备时，借：固定资产-融资租入固定资产（相当于买价）600000未确认融资费用135000贷：长期应付款--应付融资租赁款7350002、承租人支付费用如运输费、安装费、调试费用等借：固定资产--融资租入固定资产20000贷：银行存款200003、每期支付租金的会计分录借：长期应付款--应付融资租赁款200000贷：银行存款2000004、确认利息费用时的会计分录借：财务费用60465贷：未确认融资费用60465以后各期处理相同5、每月计提折旧时的会计分录借：管理费用（或制造费用）13888.88贷：累计折旧13888.88（600000-100000）/3/126/租赁期满,承租人对租赁资产有三种选择:返还资产/留购/优惠续租(1)租赁期满,承租人向出租人返还资产时:如果存在担保余值,会计分录如下:借: 长期应付款--应付融资租赁款累计折旧贷: 固定资产-融资租入固定资产如果不存在担保余值,会计分录借:累计折旧贷:固定资产-融资租入固定资产(2)租赁期满,如果承租人优惠购买,支付买家时,借:长期应付款--应付融资租赁款贷:银行存款同时将融资租入固定资产转入固定资产明细科目借:固定资产-自有固定资产贷:固定资产--融资租入固定资产(3)租赁期满,承租人优惠续租,则应视同该项租赁一直存在,而做出相应的会计处理。
融资租赁会计处理案例
融资租赁的会计处理案例(2012-04-26 11:08:36)转载▼分类：会计案例标签：杂谈未确认融资费用：在租赁开始日，承租人将租赁资产原账面价值和最低租赁付款额的现值中两者较低者作为租赁资产的入账价值，同时，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，这两者的差额就是未确认融资费用。
最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期满时租赁资产的公允价值。
案例：2006年12月20日河西公司与某租赁公司签订了一份甲设备融资租赁合约，设备全新，2007年1月1日的公允价值为550万元，预计使用年限5年，河西公司与租赁公司发生的初始直接费用均为1万元。
合同主要条款如下：租赁开始日：2007年1月1日租赁期：2007-01-01至2007-12-31，共4年租金支付方式：租赁开始日起每年年末支付150万河西公司担保租赁期满时甲设备余值为10万元，没有未担保余值租赁合同利率7%租赁期满时，河西公司应将设备归还租赁公司河西公司对该融资租赁固定资产采用年限平均法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用在相关资产的折旧期限内采用实际利率法摊销并在年末进行。
出租人会计处理方法：一、出租日的处理最低租赁收款额=最低租赁付款额=150*4+10=610未实现融资收益=最低租赁收款额-租赁资产的公允价值=610-550=60万元借：长期应收款 611贷：融资租赁资产 550未实现融资收益 60银行存款 1二、第一年：2007年12月31日先计算租赁内含利率，即指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值现值之和等于租赁资产公允价值与出租人初始直接费用之和的折现率。
即：150*P/A(4,R)+10*P/F(4,R)=550+1R=4.16%再计算本年应分摊的融资收益=（611-60）*4.16%=22.92借：银行存款 150贷：长期应收款 150借：未实现融资收益 22.92贷：主营业务收入—租赁收入 22.92......三、第四年：2010年12月31日借：银行存款 150贷：长期应收款 150借：未实现融资收益 7.31贷：主营业务收入—租赁收入 7.31 收回设备时借：融资租赁资产 11贷：长期应收款 11未实现融资收益分摊表（实际利率法）。
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租赁开始日（2012/9/10）的账务处理
购买工程设备，确认抵扣进项税额，发生初始直接费用
借：融资租赁资产 290,598.29
借：应交税费-应交增值税-进项税49,401.71
贷：银行存款 340,000.00
租出工程设备，发生初始直接费用
借：长期应收款——本金340,100.00
--利息18,580.48
贷：融资租赁资产 290,598.29
--代开销项税49,401.71
未实现融资收益 18,680.48
收到租赁手续费，直接确认收入
借：银行存款 2,720.00
贷：主营业务收入——融资租2,324.79
贷：应交税费-应交增值税-销395.21
收到首期租金，同时开具增值税专用发票，确认销项税额
借：银行存款 68,000.00
贷：长期应收款——本金 68,000.00
借：融资租赁资产--代开销项税 9,880.34
贷：应交税费-应交增值税-销9,880.34
收到承租人租赁保证金
借：银行存款 27,200.00
贷：其他应付款——融资租赁27,200.00
收到租金，同时开具增值税专用发票第1期 第2期第3期第4期第5期第6期第7期
借：银行存款 16,143.3616,143.3616,143.3616,143.3616,143.3616,143.3616,143.36 贷：长期应收款——本金 14,239.9614,338.7014,438.1214,538.2414,639.0514,740.5514,842.76 --利息1,903.401,804.661,705.241,605.121,504.311,402.811,300.60
借：融资租赁资产--代开销项税 2,069.052,083.402,097.852,112.392,127.042,141.792,156.64 贷：应交税费-应交增值税-销2,069.052,083.402,097.852,112.392,127.042,141.792,156.64
借：未实现融资收益 1,903.401,804.661,705.241,605.121,504.311,402.811,300.60 贷：主营业务收入-租赁收入 1,626.841,542.441,457.471,371.901,285.741,198.981,111.62 贷：应交税费-应交增值税-销276.56262.22247.77233.22218.57203.83188.98
计提贷款利息、确认营改增抵减的销项税额及偿还贷款的账务处理
偿还第一期贷款利息及本金第1期 第2期第3期第4期第5期第6期第7期
借：长期借款——本金 14,371.5314,455.8414,540.6514,625.9514,711.7614,798.0714,884.88 借：长期借款——利息（增） 1,542.541,561.801,474.171,341.311,297.351,169.191,118.46 贷：银行存款 15,914.0716,017.6416,014.8215,967.2616,009.1115,967.2616,003.34
计提第一期贷款利息 ，同时确认营改增抵减的销项税额
借：主营业务成本-利息（增） 1,318.411,334.871,259.971,146.421,108.85999.31955.95 借：应交税费-应交增值税-营改增224.13226.93214.20194.89188.50169.88162.51 贷：长期借款——利息（增）1,542.541,561.801,474.171,341.311,297.351,169.191,118.46
租赁期届满时的会计处理
收到名义货价，同时开具增值税专用发票，确认销项税额
借：银行存款 100.00
贷：长期应收款——本金100.00
确认融资收入
借：未实现融资收益 100.00
贷：主营业务收入-名义货价收85.47
贷：应交税费-应交增值税-销14.53
月末结转增值税：
借：应交税费-应交增值税(10542.51)
贷：应交税费-未交增值税(10542.51)
租赁完结时各个科目的余额
余额借方发生额贷方发生额 融资租赁资产借方余额： 0.00290,598.29290,598.29 代开销项税0.0038,083.5649,401.71 长期应收款——应收融资租赁款借0.00358,680.48277,963.68 未实现融资收益借方余额： 0.0015,859.2118,680.48 主营业务收入贷方余额：15,879.6715,879.67 主营业务成本-利息（增）借方余额11,317.0611,317.06
长期借款——利息（增）贷方余额0.0013,240.9613,240.96 应交税费-应交增值税-销项税额贷40,783.1040783.10 应交税费-应交增值税-营改增抵减1,923.901,923.90
应交税费-应交增值税-进项税额借49,401.7149,401.71
应交税费-应交增值税贷方余额 ：-10,542.51
1. 月末结转增值税：
借：应交税费-应交增值税(10542.51)
贷：应交税费-未交增值税(10542.51)
2. 缴纳增值税：
借：应交税费-未交增值税(10542.51)
贷：银行存款(10542.51)
3. 即征即退增值税：
借：银行存款 0.00
贷：营业外收入-政府补贴0.00
4. 计提其他税金：
借：营业税金及附加 (1054.25)
贷：应交税费-应交城建税(527.13)
贷：应交税费-应交教育费附加(316.28) 贷：应交税费-应交地方教育费(210.85)
5. 计提企业所得税：
借：所得税 1404.21 贷：应交税费-应交企业所得税1404.21
租赁完结结转收入，成本及税金的会计处理。
1. 借：主营业务收入-租赁收入 13,469.41 借：主营业务收入——融资租赁2,324.79 借：主营业务收入-名义货价收85.47 借：营业外收入-政府补贴0.00 贷：本年利润 15,879.67
2. 借：本年利润 11,317.06 贷：主营业务成本-利息 11,317.06
3. 借：本年利润 -1,05
4.25 贷：营业税金及附加 -1,054.25 4. 借：本年利润 1404.21 贷：所得税 1404.21
5. 借：利润分配-未分配利润 4,212.64 贷： 本年利润4,212.64
第8期第9期第10期第11期第17期第18期合计16,143.3616,143.3616,143.3616,143.3616,143.3616,143.36209,863.68 14,945.6815,049.3215,153.6715,258.7515,904.6816,014.99194,104.47 1,197.681,094.04989.69884.61238.68128.3715,759.21
2,171.592,186.652,201.822,217.082,310.942,326.9628,203.21 2,171.592,186.652,201.822,217.082,310.942,326.9628,203.21
1,197.681,094.04989.69884.61238.68128.3715,759.21 1,023.66935.08845.89756.08204.00109.7213,469.41 174.02158.96143.80128.5334.6818.652,289.80
第8期第9期第10期第11期第17期第18期合计14,972.2115,060.0415,148.4015,237.2715,781.5515,874.11194,462.26 1,028.22846.74846.16729.99191.9093.1313,240.96 16,000.4315,906.7815,994.5615,967.2615,973.4515,967.24207,703.22
878.82723.71723.21623.92164.0279.6011,317.06 149.40123.03122.95106.0727.8813.531,923.90 1,028.22846.74846.16729.99191.9093.1313,240.96。