2018东奥会计网校会计实务基础精讲张志凤第7讲
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待摊支出分摊率 =累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出 +安装工程支出）× 100% ××工程应分配的待摊支出 =（××工程的建筑工程支出 +××工程的安装工程支出）×待摊支出分摊率 【教材例 3-2】甲公司是一家化工企业， 2× 16年 5月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新 厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等 3个单项工程。 2× 16年 6月 1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项 目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为 6 000 000元，建造冷却循环系统的价款为 4 000 000元，安装生产设备需支付安装费用 500 000元，上述价款中均不含增值税。建造期间发生的有关经济业务 如下： （ 1） 2× 16年 6月 10日，甲公司按合同约定向乙公司预付 10%备料款 1 000 000元，其中厂房 600 000 元，冷却循环系统 400 000元。 （ 2） 2× 16年 11月 2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到 50%，甲公司与乙公司办理工程价款结 算 5 000 000元，其中厂房 3 000 000元，冷却循环系统 2 000 000元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款通过 银行转账付讫。 （ 3） 2× 16年年 12月 8日，甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为 4 500 000 元，增值税税额为 765 000元，已通过银行转账支付。 （ 4） 2× 17年 3月 10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算 5 000 000元，其中， 厂房 3 000 000元，冷却循环系统 2 000 000元，款项已通过银行转账支付。 （ 5） 2× 17年 4月 1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。
【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的 价款为 300万元，增值税税额为 51万元，自行安装领用材料 20万元，发生安装人工费 5万元，不考虑其他因素， 设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（ ）万元。（ 2016年）
A.320 B.351 C.376 D.325 【答案】 D
【例题·多选题】下列各项关于资产的确认，表述不正确的有（ ）。
第1页 共 6页
A. 企业由于安全或环保需要要求购入的设备等，不能直接给企业带来未来经济利益，因此不应作为固定资产 进行管理和核算
B. 固定资产各组成部分以不同的方式为企业提供经济利益的应当分别将各个组成部分确认为单项固定资产 C. 以经营租赁方式租入的固定资产，企业拥有使用权，因此应将其作为固定资产核算 D. 房地产开发公司建造完成的准备销售的商品房应作为企业固定资产核算 【答案】 ACD 【解析】选项 A，虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使 用获得未来经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此也应确认为固定资产；选项 C，经营租入的固定 资产，企业不拥有所有权，不应确认为企业的固定资产；选项 D，房地产开发公司建造完成的准备销售的商品房应 确认为存货。
A.600 B.738 C.685 D.750 【答案】 B 【解析】 A设备入账价值 =（ 1 900+20）× 750/（ 750+600+650） +10+8=738（万元）。
（二）自行建造固定资产 1. 自营方式建造固定资产 企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确 定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。 企业为建造固定资产准备的各种物资，包括工程用材料，尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等，通过 “工程物资”科目进行核算。工程物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。 工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的会计处理如下图所示：
第三章 固定资产
本章考情分析
本章涉及固定资产的确认、计量和记录等内容。近四年考试各种题型均已出现。分数适中，属于比较重要章 节。 2017年一道综合题大部分内容与固定资产有关。
考点
年份 /题型
自行建造固定资产成本的构成
2017 年多选题
固定资产的确认
2017 年判断题
外购固定资产初始入账金额
2016 年单选题
第2页 共 6页
【解析】增值税一般纳税人购入设备取得的增值税专用发票上注明的增值税可以抵扣，不计入设备成本，安装 过程中领用材料的增值税可以抵扣，不计入设备成本，所以设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账 价值 =300+20+5=325（万元）。
3. 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的 公允价值比例 对总成本进行分 配，分别确定各项固定资产的成本。
（ 1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款和装卸费，即： 5 000 000+20 000=5 020 000 （元） （ 2）确定 A设备、 B设备和 C设备的价值分配比例： A 设备应分配的固定资产价值比例为： 1 560 000 ÷（ 1 560 000+2 340 000+1 300 000）× 100%=30% B 设备应分配的固定资产价值比例为： 2 340 000 ÷（ 1 560 000+2 340 000+1 300 000）× 100%=45% C 设备应分配的固定资产价值比例为 1 300 000 ÷（ 1 560 000+2 340 000+1 300 000）× 100%=25% （ 3）确定 A设备、 B设备和 C设备各自的成本： A 设备的成本 =5 020 000× 30%=1 506 000（元） B 设备的成本 =5 020 000× 45%=2 259 000（元） C 设备的成本 =5 020 000× 25%=1 255 000（元） （ 4）会计分录： 借：固定资产—— A设备 1 506 000 —— B设备 2 259 000 —— C设备 1 255 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 851 200 贷：银行存款 5 871 200
【例题·单选题】甲公司为一家制造型企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。 2016年 5月 10日，为降低采购成本，向乙公司一次性购入三套不同型号且有不同生产能力的设备 A、 B、 C。甲公司以银行存 款支付货款 1 900万元、增值税税额为 323万元、保险费 20万元。 A设备在安装过程中领用账面价值为 10万元的 生产用原材料；支付安装工人工资为 8万元。 A设备于 2016年 12月 21日达到预定可使用状态。假定 A、 B、 C 设备均满足固定资产定义及确认条件，公允价值分别为 750万元、 600万元、 650万元。不考虑其他因素，则 A设 备的入账价值为（ ）万元。
2. 出包方式建造固定资产 企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包 括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。 待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费 用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条 件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。 出包方式建造固定资产的会计处理如下图所示：
【教材例 3-1】 2× 16年 4月 21日 ,甲公司向乙公司一次购入 3套不同型号且具有不同生产能力的设备 A、 B和 C，取得的增值税专用发票上注明的设备总价款为 5 000 000元，增值税税额为 850 000元，支付装卸费取得 的增值税专用发票上注明的装却费为 20 000元，增值税税额为 1 200元，全部以银行转账支付； A、 B和 C设备 分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为 1 560 000元、 2 340 000元和 1 300 000元。假定不考虑其他相关 税费，甲公司的账务处理知下：
主要内容
第一节 固定资产的确认和初始计量 第二节 固定资产的后续计量 第三节 固定资产的处置
第一节 固定资产的确认和初始计量
固定资产的确认 固定资产的初始计量 一、固定资产的确认 （一）固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （ 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （ 2）使用寿命超过一个会计年度。 （二）固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1. 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2. 该固定资产的成本能够可靠地计量。 （三）固定资产确认条件的具体运用 【提示 1】环保设备和安全设备也应确认为固定资产。 【提示 2】工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与 相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 【提示 3】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或 折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 【例题·判断题】企业为符合国家有关排污标准购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益， 因此不确认为固定资产。（ ）（ 2017年） 【答案】× 【解析】环保设备虽不能直接带来经济利益，但有助于企业从其他资产的使用中获得未来经济利益或获得更多 的未来经济利益，也应确认为固定资产。
【例题·判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占 公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（ ）（ 2013年）
【答案】√ 【解析】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本 进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
固定资产取得、计提折旧、减值准备及处置的会 计处理
2016 年计算分析题
固定资产处置利得
2017 年单选题、 2015年单选题
固定资产资本化后续支出
2015 年多选题
ห้องสมุดไป่ตู้
暂估入账固定资产折旧的处理
2014 年判断题
固定资产折旧方法的对比
2014 年单选题
2018 年教材主要变化
（ 1）删除“分期付款购买固定资产”的内容； （ 2）删除“专项储备”的内容； （ 3）删除“三、持有待售的固定资产”内容； （ 4）将“经济利益预期实现方式”改为“经济利益预期消耗方式”，并增加“企业不能以包括使用固定资产 在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧”的说明； （ 5）将清理净损益的处理重新编写。
二、固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支 出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外 币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 （一）外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该 项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要 安装的固定资产两类。 【提示】员工培训费应计入当期损益。 1. 购入不需要安装的固定资产 （ 1）外购动产 借：固定资产 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 （ 2）外购不动产 借：固定资产 应交税费—应交增值税（进项税额）（当期抵扣 60%部分） —待抵扣进项税额（购入后第 13个月抵扣 40%部分） 贷：银行存款等 购入后第 13个月： 借：应交税费—应交增值税（进项税额）（抵扣 40%部分） 贷：应交税费—待抵扣进项税额 2. 购入需要安装的固定资产 （ 1）购入在建动产 借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 （ 2）购入在建不动产 借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额）（当期抵扣 60%部分） —待抵扣进项税额（购入后第 13个月抵扣 40%部分） 贷：银行存款等 购入后第 13个月： 借：应交税费—应交增值税（进项税额）（抵扣 40%部分） 贷：应交税费—待抵扣进项税额 安装固定资产： 借：在建工程 贷：应付职工薪酬等 达到预定可使用状态后转入固定资产： 借：固定资产 贷：在建工程
第3页 共 6页
所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据 工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资 产折旧。 待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额 。
【例题·判断题】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差 额调整原已计提的折旧金额。（ ）（ 2014年）
【答案】× 【解析】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，应当按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价 值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。 ##end#
【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的 价款为 300万元，增值税税额为 51万元，自行安装领用材料 20万元，发生安装人工费 5万元，不考虑其他因素， 设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（ ）万元。（ 2016年）
A.320 B.351 C.376 D.325 【答案】 D
【例题·多选题】下列各项关于资产的确认，表述不正确的有（ ）。
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A. 企业由于安全或环保需要要求购入的设备等，不能直接给企业带来未来经济利益，因此不应作为固定资产 进行管理和核算
B. 固定资产各组成部分以不同的方式为企业提供经济利益的应当分别将各个组成部分确认为单项固定资产 C. 以经营租赁方式租入的固定资产，企业拥有使用权，因此应将其作为固定资产核算 D. 房地产开发公司建造完成的准备销售的商品房应作为企业固定资产核算 【答案】 ACD 【解析】选项 A，虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使 用获得未来经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此也应确认为固定资产；选项 C，经营租入的固定 资产，企业不拥有所有权，不应确认为企业的固定资产；选项 D，房地产开发公司建造完成的准备销售的商品房应 确认为存货。
A.600 B.738 C.685 D.750 【答案】 B 【解析】 A设备入账价值 =（ 1 900+20）× 750/（ 750+600+650） +10+8=738（万元）。
（二）自行建造固定资产 1. 自营方式建造固定资产 企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确 定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。 企业为建造固定资产准备的各种物资，包括工程用材料，尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等，通过 “工程物资”科目进行核算。工程物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。 工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的会计处理如下图所示：
第三章 固定资产
本章考情分析
本章涉及固定资产的确认、计量和记录等内容。近四年考试各种题型均已出现。分数适中，属于比较重要章 节。 2017年一道综合题大部分内容与固定资产有关。
考点
年份 /题型
自行建造固定资产成本的构成
2017 年多选题
固定资产的确认
2017 年判断题
外购固定资产初始入账金额
2016 年单选题
第2页 共 6页
【解析】增值税一般纳税人购入设备取得的增值税专用发票上注明的增值税可以抵扣，不计入设备成本，安装 过程中领用材料的增值税可以抵扣，不计入设备成本，所以设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账 价值 =300+20+5=325（万元）。
3. 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的 公允价值比例 对总成本进行分 配，分别确定各项固定资产的成本。
（ 1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款和装卸费，即： 5 000 000+20 000=5 020 000 （元） （ 2）确定 A设备、 B设备和 C设备的价值分配比例： A 设备应分配的固定资产价值比例为： 1 560 000 ÷（ 1 560 000+2 340 000+1 300 000）× 100%=30% B 设备应分配的固定资产价值比例为： 2 340 000 ÷（ 1 560 000+2 340 000+1 300 000）× 100%=45% C 设备应分配的固定资产价值比例为 1 300 000 ÷（ 1 560 000+2 340 000+1 300 000）× 100%=25% （ 3）确定 A设备、 B设备和 C设备各自的成本： A 设备的成本 =5 020 000× 30%=1 506 000（元） B 设备的成本 =5 020 000× 45%=2 259 000（元） C 设备的成本 =5 020 000× 25%=1 255 000（元） （ 4）会计分录： 借：固定资产—— A设备 1 506 000 —— B设备 2 259 000 —— C设备 1 255 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 851 200 贷：银行存款 5 871 200
【例题·单选题】甲公司为一家制造型企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。 2016年 5月 10日，为降低采购成本，向乙公司一次性购入三套不同型号且有不同生产能力的设备 A、 B、 C。甲公司以银行存 款支付货款 1 900万元、增值税税额为 323万元、保险费 20万元。 A设备在安装过程中领用账面价值为 10万元的 生产用原材料；支付安装工人工资为 8万元。 A设备于 2016年 12月 21日达到预定可使用状态。假定 A、 B、 C 设备均满足固定资产定义及确认条件，公允价值分别为 750万元、 600万元、 650万元。不考虑其他因素，则 A设 备的入账价值为（ ）万元。
2. 出包方式建造固定资产 企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包 括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。 待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费 用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条 件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。 出包方式建造固定资产的会计处理如下图所示：
【教材例 3-1】 2× 16年 4月 21日 ,甲公司向乙公司一次购入 3套不同型号且具有不同生产能力的设备 A、 B和 C，取得的增值税专用发票上注明的设备总价款为 5 000 000元，增值税税额为 850 000元，支付装卸费取得 的增值税专用发票上注明的装却费为 20 000元，增值税税额为 1 200元，全部以银行转账支付； A、 B和 C设备 分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为 1 560 000元、 2 340 000元和 1 300 000元。假定不考虑其他相关 税费，甲公司的账务处理知下：
主要内容
第一节 固定资产的确认和初始计量 第二节 固定资产的后续计量 第三节 固定资产的处置
第一节 固定资产的确认和初始计量
固定资产的确认 固定资产的初始计量 一、固定资产的确认 （一）固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （ 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （ 2）使用寿命超过一个会计年度。 （二）固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1. 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2. 该固定资产的成本能够可靠地计量。 （三）固定资产确认条件的具体运用 【提示 1】环保设备和安全设备也应确认为固定资产。 【提示 2】工业企业所持有的备品备件和维修设备等资产通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与 相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 【提示 3】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或 折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 【例题·判断题】企业为符合国家有关排污标准购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益， 因此不确认为固定资产。（ ）（ 2017年） 【答案】× 【解析】环保设备虽不能直接带来经济利益，但有助于企业从其他资产的使用中获得未来经济利益或获得更多 的未来经济利益，也应确认为固定资产。
【例题·判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占 公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（ ）（ 2013年）
【答案】√ 【解析】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本 进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
固定资产取得、计提折旧、减值准备及处置的会 计处理
2016 年计算分析题
固定资产处置利得
2017 年单选题、 2015年单选题
固定资产资本化后续支出
2015 年多选题
ห้องสมุดไป่ตู้
暂估入账固定资产折旧的处理
2014 年判断题
固定资产折旧方法的对比
2014 年单选题
2018 年教材主要变化
（ 1）删除“分期付款购买固定资产”的内容； （ 2）删除“专项储备”的内容； （ 3）删除“三、持有待售的固定资产”内容； （ 4）将“经济利益预期实现方式”改为“经济利益预期消耗方式”，并增加“企业不能以包括使用固定资产 在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧”的说明； （ 5）将清理净损益的处理重新编写。
二、固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支 出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外 币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。 （一）外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该 项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要 安装的固定资产两类。 【提示】员工培训费应计入当期损益。 1. 购入不需要安装的固定资产 （ 1）外购动产 借：固定资产 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 （ 2）外购不动产 借：固定资产 应交税费—应交增值税（进项税额）（当期抵扣 60%部分） —待抵扣进项税额（购入后第 13个月抵扣 40%部分） 贷：银行存款等 购入后第 13个月： 借：应交税费—应交增值税（进项税额）（抵扣 40%部分） 贷：应交税费—待抵扣进项税额 2. 购入需要安装的固定资产 （ 1）购入在建动产 借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 （ 2）购入在建不动产 借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额）（当期抵扣 60%部分） —待抵扣进项税额（购入后第 13个月抵扣 40%部分） 贷：银行存款等 购入后第 13个月： 借：应交税费—应交增值税（进项税额）（抵扣 40%部分） 贷：应交税费—待抵扣进项税额 安装固定资产： 借：在建工程 贷：应付职工薪酬等 达到预定可使用状态后转入固定资产： 借：固定资产 贷：在建工程
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所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据 工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资 产折旧。 待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额 。
【例题·判断题】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差 额调整原已计提的折旧金额。（ ）（ 2014年）
【答案】× 【解析】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，应当按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价 值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。 ##end#