中级财务会计第五章金融资产
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中级财务会计第五章金融资产
[例2] 中国人民银行—商业银行:货币互换
中国人民银行 国内十家商业银行
05年11月25日, 人行 以1美元=8.0810元人 民币,出售美元60亿, 并承诺在1年后以1美 元=7.85元人民币回购 该批美元.
中级财务会计第五章金融资产
2、金融资产的概念与分类---金融权利
❖ 注意：如果所支付价款中包含了已宣告但尚未发放 的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息， 应借记“应收股利”或“应收利息”账户。
❖ 指定（designated by the entity）为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产 例如未达到套期目的的衍生工具
（二）持有至到期投资（held-to-maturity investments） ——为非衍生金融工具，例如长期国债投资和符合条件的 短期国债投资
（三）贷款和应收款项（loans and receivables） —为非衍生金融资产
第五章 金融资产
中级财务会计第五章金融资产
金融资产概述
2 交易性金融资产 3 持有至到期投资 4 可供出售的金融资产
中级财务会计第五章金融资产
❖ 金融工具系列准则
--金融工具确认和计量（CAS22）
--金融资产转移
（CAS23）
--套期保值
（CAS24）
--金融工具列报
（CAS37）
❖ 适用于所有企业
（四）可供出售金融资产 （available-for-中s级a财l务e会f计i第n五a章n金ci融a资l产 assets） ——例如持有期限不确定的有活跃交易的股票、债券等
第二节 交易性金融资产
❖ 交易性金融资产的概念 ❖ 交易性金融资产的核算
中级财务会计第五章金融资产
一、交易性金融资产的概念
★交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的 金融资产。 主要是企业为赚取差价为目的从二级市 场购入的各种有价证券，包括股票、债券、基金等。
IAS39
IFRS7
中级财务会计第五章金融资产
第一节 金融资产概述
一、相关概念
企业用于投资、融 资、风险管理的工
具等
1、金融工具的概念与分类 金融工具: 指形成一个企业的金融资产，并 形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
中级财务会计第五章金融资产
甲公司：
乙公司：
发行公司债券 （金融负债） 发行公司普通股
【例】某公司收到国外进口商支付的货款1000万 美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时 该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付 1000万美元货款.为规避美元贬值风险,该公司可与 银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互 换业务:
即期卖出1000万美元,取得人民币；
签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买 入1000万美元.
交易性金融资产
①交易性金融资产取得成本 ①出售交易性金融资产时结转的成本和
②资产负债表日公允价值高
公允价值变动明细科目
于账面余额的差额
②资产负债表日公允价值低于账面余
额的差额
余额：持有的交易性金融
资产的公允价值 中级财务会计第五章金融资产
（2）“应收股利—某单位”和“应收利息—某单位”（资产类） （3）“投资收益——股票投 资收益等”（损益类—收入） （4）“公允价值变动损益” （损益类—收入）
中级财务会计第五章金融资产
金融资产的分类
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产（at fair value through profit or loss）
❖ 交易性金融资产（held for trading） 企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入 的股票、债券、基金和非套期的衍生资产
公允价值变动损益
资产负债表日，公允价 值小于账面余额的差额
资产负债表日，公允价 值大于账面余额的差额
中级财务会计第五章金融资产
（二）会计处理
1.交易性金融资产取得的核算 ❖ 企业取得交易性金融资产时，
借：交易性金融资产——成本（其公允价值） 投资收益（发生的交易费用）
贷：银行存款等（实际支付的金额）
(五) 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的 非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非 固定数量的自身权益工具；（如收取价值为10000美 元的企业自身权益工具（普通股）的合约 ）
(六) 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的 衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或 其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生 工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包 括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的 合同。（如买入股票期权）
★作为交易性金融资产应当符合以下条件之一：
A、持有目的：近期内出售； B、可辨认金融工具，且近期采用短期获利方式
进行管理； C、属于衍生金融工具
中级财务会计第五章金融资产
二、交易性 金融资产的核算
来自百度文库
（一）账户设置 （1）交易性金融资产—股票（债券、基金）---成本
—股票（债券、基金）---公允价值变动
（权益工具）
债券投资 （金融资产）
股权投资 （金融资产）
中级财务会计第五章金融资产
金融工具的分类
一切能证明债权、权益、债务 关系的具有一定格式的合法书 面文件
基本金融工具
金融工具
现金、 存放于金融机构的款项、 债券、普通股、 代表在未来期间收取或支 付金融资产的合同权利或 义务等（应收账款、应付 账款、其他应收款、其他 应付款、存出保证金、存 入保证金、客户贷款、客 户存款等)
(一) 现金； (二) 持有的其他单位的权益工具；（如股票投资） (三) 从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权
利；（如应收款项） (四) 在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产
或金融负债的合同权利；（如合并中的换股行为， 债券的交换行为，又如应收票据的贴现等 ）
中级财务会计第五章金融资产
2、金融资产的概念与分类---金融权利
衍生金融工具
期货 期权
在基础金融工具的基础 上派生出的金融工具，
互换 远期
以基础金融工具为交易 对象
净额结算的商品期
货等 中级财务会计第五章金融资产
价值衍生/净投资很少或零/未来交割
❖ 衍生工具：
❖ 衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权， 以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种 或一种以上特征的工具
[例2] 中国人民银行—商业银行:货币互换
中国人民银行 国内十家商业银行
05年11月25日, 人行 以1美元=8.0810元人 民币,出售美元60亿, 并承诺在1年后以1美 元=7.85元人民币回购 该批美元.
中级财务会计第五章金融资产
2、金融资产的概念与分类---金融权利
❖ 注意：如果所支付价款中包含了已宣告但尚未发放 的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息， 应借记“应收股利”或“应收利息”账户。
❖ 指定（designated by the entity）为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产 例如未达到套期目的的衍生工具
（二）持有至到期投资（held-to-maturity investments） ——为非衍生金融工具，例如长期国债投资和符合条件的 短期国债投资
（三）贷款和应收款项（loans and receivables） —为非衍生金融资产
第五章 金融资产
中级财务会计第五章金融资产
金融资产概述
2 交易性金融资产 3 持有至到期投资 4 可供出售的金融资产
中级财务会计第五章金融资产
❖ 金融工具系列准则
--金融工具确认和计量（CAS22）
--金融资产转移
（CAS23）
--套期保值
（CAS24）
--金融工具列报
（CAS37）
❖ 适用于所有企业
（四）可供出售金融资产 （available-for-中s级a财l务e会f计i第n五a章n金ci融a资l产 assets） ——例如持有期限不确定的有活跃交易的股票、债券等
第二节 交易性金融资产
❖ 交易性金融资产的概念 ❖ 交易性金融资产的核算
中级财务会计第五章金融资产
一、交易性金融资产的概念
★交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的 金融资产。 主要是企业为赚取差价为目的从二级市 场购入的各种有价证券，包括股票、债券、基金等。
IAS39
IFRS7
中级财务会计第五章金融资产
第一节 金融资产概述
一、相关概念
企业用于投资、融 资、风险管理的工
具等
1、金融工具的概念与分类 金融工具: 指形成一个企业的金融资产，并 形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
中级财务会计第五章金融资产
甲公司：
乙公司：
发行公司债券 （金融负债） 发行公司普通股
【例】某公司收到国外进口商支付的货款1000万 美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时 该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付 1000万美元货款.为规避美元贬值风险,该公司可与 银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互 换业务:
即期卖出1000万美元,取得人民币；
签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买 入1000万美元.
交易性金融资产
①交易性金融资产取得成本 ①出售交易性金融资产时结转的成本和
②资产负债表日公允价值高
公允价值变动明细科目
于账面余额的差额
②资产负债表日公允价值低于账面余
额的差额
余额：持有的交易性金融
资产的公允价值 中级财务会计第五章金融资产
（2）“应收股利—某单位”和“应收利息—某单位”（资产类） （3）“投资收益——股票投 资收益等”（损益类—收入） （4）“公允价值变动损益” （损益类—收入）
中级财务会计第五章金融资产
金融资产的分类
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产（at fair value through profit or loss）
❖ 交易性金融资产（held for trading） 企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入 的股票、债券、基金和非套期的衍生资产
公允价值变动损益
资产负债表日，公允价 值小于账面余额的差额
资产负债表日，公允价 值大于账面余额的差额
中级财务会计第五章金融资产
（二）会计处理
1.交易性金融资产取得的核算 ❖ 企业取得交易性金融资产时，
借：交易性金融资产——成本（其公允价值） 投资收益（发生的交易费用）
贷：银行存款等（实际支付的金额）
(五) 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的 非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非 固定数量的自身权益工具；（如收取价值为10000美 元的企业自身权益工具（普通股）的合约 ）
(六) 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的 衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或 其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生 工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包 括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的 合同。（如买入股票期权）
★作为交易性金融资产应当符合以下条件之一：
A、持有目的：近期内出售； B、可辨认金融工具，且近期采用短期获利方式
进行管理； C、属于衍生金融工具
中级财务会计第五章金融资产
二、交易性 金融资产的核算
来自百度文库
（一）账户设置 （1）交易性金融资产—股票（债券、基金）---成本
—股票（债券、基金）---公允价值变动
（权益工具）
债券投资 （金融资产）
股权投资 （金融资产）
中级财务会计第五章金融资产
金融工具的分类
一切能证明债权、权益、债务 关系的具有一定格式的合法书 面文件
基本金融工具
金融工具
现金、 存放于金融机构的款项、 债券、普通股、 代表在未来期间收取或支 付金融资产的合同权利或 义务等（应收账款、应付 账款、其他应收款、其他 应付款、存出保证金、存 入保证金、客户贷款、客 户存款等)
(一) 现金； (二) 持有的其他单位的权益工具；（如股票投资） (三) 从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权
利；（如应收款项） (四) 在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产
或金融负债的合同权利；（如合并中的换股行为， 债券的交换行为，又如应收票据的贴现等 ）
中级财务会计第五章金融资产
2、金融资产的概念与分类---金融权利
衍生金融工具
期货 期权
在基础金融工具的基础 上派生出的金融工具，
互换 远期
以基础金融工具为交易 对象
净额结算的商品期
货等 中级财务会计第五章金融资产
价值衍生/净投资很少或零/未来交割
❖ 衍生工具：
❖ 衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权， 以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种 或一种以上特征的工具