金融资产转移会计与税务处理的差异
第三章 金融资产会计处理和税务处理中的差异分析与纳税调整
青岛大学国际学院会计教学部
主讲人：张园园
三、期末计价的差异分析与纳税调整
• 会计处理：
（1）当公允价值＞账面价值时，
• 借：交易性金融资产——公允价值变动
• 贷：公允价值变动损益
（差额）
（2）当公允价值＜账面价值时，
• 借：公允价值变动损益
•
贷：交易性金融资产——公允价值变动
（差额）
青岛大学国际学院会计教学部
（应收利息）
贷：投资收益
青岛大学国际学院会计教学部
主讲人：张园园
二、持有期间的差异分析与纳税调整
• 税务处理：
– 收益确认时间
• 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另
有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实 现。 实施条例第17条
• 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实
票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。2014年4月20日，乙公司宣告 发放2013年现金股利2 000 000元。2014年5月10日，甲公司收到乙公司发 放的2013年现金股利。2014年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票 全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7 200元。
要求：作出甲公司的会计处理和税务处理，并填写企业所得税纳税申报表。
企业会计准则和税法 的差异分析与纳税调整
第三章 金融资产会计处理和税务 处理中的差异分析与纳税调整
青岛大学国际学院会计教学部
主讲人：张园园
金融资产与投资资产
以公允价值计量且其 变动计入当期损益的 金融资产
金 融 资 产
持有至到期投资
贷款和应收款项
投 资 资 产
可供出售的金融资产
交易性金融资产会计与税务处理差异
浅谈交易性金融资产会计与税务处理差异摘要：交易性金融资产主要是企业为了近期出售而准备的金融资产。
如果金融资产的性质已经确定，那么直接作为公允价值计量，并将其变化计入当期损益中，不能再转为其他类型资产。
本文将对有关交易性金融资产的会计处理和税务处理差异问题进行分析与阐述。
关键词：交易性金融资产；会计处理；税务处理中图分类号：[f235.2] 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2011）11-0217-02一、概述交易性金融资产主要是企业为了近期出售而准备的金融资产。
一般情况下，以赚取利润差价为目标，在二级市场购买基金、债券、股票。
并将其分类到交易性金融资产中。
因此，长期性的股权投资行为不属于交易性金融资产范围内，可以直接通过公允价值进行确认和计量。
另外，一旦交易性金融资产被确认，且直接指定到公允价值来计量，将变动计入到当期损益中，那么就不得再随意转入其他类型的金融资产中实行核算。
二、交易性金融资产的账务当企业获得交易性金融资产后，根据交易性金融资产确认的公允价值，借记为“交易性金融资产-成本”。
根据产生的各种费用，借记在“投资收益”科目下；根据实际支付情况，贷记在“银行存款”科目下。
在交易性金融资产的持有期间，当被投资企业宣布现金股利的发放或者在资产负债表当期，根据债券的票面利率计算利息，应当借记为“应收利息”或者“应收股利”；贷记“投资收益”。
如果收到了债券利息或者现金股利，应当借记为“银行存款”；贷记“应收利息”或者“应收股利”。
对于已经收到，并且包括在交易性金融资产的支付价款中，已经发放的债券利息或者现金股利等，应借记为“银行存款”；贷记为“交易性金融资产-成本”。
在资产负债日，交易性金融资产的公允价值会高于账面余额，则借记在“交易性金融资产-公允价值变动”科目下；贷记在“公允价值变动损益”科目下；反之，进行相反的会计分录。
在交易性金融资产进行出售时，应根据实际金额状况，借记为“银行存款”；根据该项目的交易性金融资产成本，贷记在“交易性金融资产-成本”科目下；如果该项公允值发生了变化，则相应借记或者贷记为“交易性金融资产-公允值变动”，根据其差额状况，借记或者贷记为“投资收益”。
交易性金融资产会计与税务处理差异分析
交易性金融资产会计与税务处理差异分析引言交易性金融资产是指企业为了短期获利而持有的金融资产。
根据会计准则和税法的要求，对于交易性金融资产的会计处理和税务处理存在一定的差异。
本文将对交易性金融资产的会计与税务处理差异进行详细分析。
会计处理差异1. 计量方法差异根据会计准则，交易性金融资产通常以公允价值进行计量。
而税法要求，交易性金融资产一般以成本计量，其中公允价值变动不予确认。
2. 公允价值变动的确认时机差异会计准则要求，在每个会计期间结束时，将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益，进行确认。
而税法规定，公允价值变动只有在实现收益时才会计入利润。
3. 损失计提差异会计准则要求，如果交易性金融资产的价值发生明显下降，企业需要计提减值准备。
而税法允许企业在实现亏损时才能计提损失。
4. 公允价值衡量差异会计准则要求，对于公允价值具备可观察性的交易性金融资产，可以采用市场报价进行衡量。
而税法允许企业根据合理的评估方法进行公允价值的衡量。
税务处理差异1. 纳税主体差异会计准则是以企业为纳税主体，将公司整体的交易性金融资产进行会计处理。
而税法可能要求以个人为纳税主体，个人持有的交易性金融资产需要单独计税。
2. 税收征收时点差异会计准则要求，在公允价值变动时即确认收入。
而税法规定，只有在实现增值收入时才向纳税机关申报并缴纳税款。
3. 交易性金融资产转让差异会计准则要求，交易性金融资产的转让按照公允价值进行会计处理。
而税法允许企业在交易发生时选择以交易价格或公允价值进行计税。
4. 利息所得差异会计准则要求，将交易性金融资产的利息收入确认为利息收入。
而税法规定，将利息收入按照资本利得或其他类型收入进行纳税。
总结交易性金融资产的会计处理与税务处理存在一定的差异。
在计量方法、公允价值变动的确认时机、损失计提、公允价值衡量等方面，会计准则与税法规定的要求不尽相同。
在纳税主体、税收征收时点、交易性金融资产转让和利息所得方面，会计准则与税法也存在一定的差异。
金融资产会计与税务处理差异论文
金融资产会计与税务处理差异论文金融资产是指企业持有的各类金融工具，如股票、债券、基金等。
在企业会计和税务处理中，金融资产会计与税务处理存在着差异。
本文将分析这些差异，并探讨其原因以及对企业的影响。
一、计量差异在企业会计中，金融资产以公允价值计量，并分为两类：持有至到期日的基础证券和可供出售金融资产。
持有至到期日的基础证券一般指企业购买的债券等金融工具，在到期日，其本金和利息可以得到全额回收。
可供出售金融资产则指企业可以在任何时间进行出售的金融工具，如股票等。
在计量时，企业需要按照市场价格进行公允价值计算，并在资产负债表上进行调整。
如果市场价格下跌，企业需要进行减值处理。
在税务处理中，金融资产一般以成本计量或以税务公允价值计量。
在中国，税务公允价值计量主要包括持有至到期的债券，而对于其他金融资产如股票等，则仍然采用成本法计量。
因此，由于使用不同的计量方法，企业会计和税务报表中对金融资产的计量出现不同的情况，从而产生了差异。
二、确认时间差异在企业会计中，金融资产的确认时间取决于交易是以交割为基础还是交易日为基础。
如果交易以交割为基础，则交易当日，企业需要确定金融资产的公允价值，同时确认金融资产的买入成本。
如果交易以交易日为基础，则需要在下一工作日进行确认。
在税务处理中，金融资产的确认时间通常以交易日为基础，而不是以交割日为基础。
因此，在税务处理的报表中，金融资产和成本的确认时间会晚于企业会计报表，从而导致差异的产生。
三、差异原因金融资产会计与税务处理差异的主要原因是两者的目标不同。
企业会计报表的主要目标是为企业的管理者和投资者提供有关企业财务和经营状况的信息。
而税务报表的主要目标则是为税务机关提供税收征收的依据。
其次，金融资产的复杂性也是导致会计和税务处理差异的原因之一。
所有金融资产都必须按照国际财务报告准则（IFRS）或美国财务会计准则（US GAAP）进行计量和公开披露。
然而，在税务处理中，国家税务机关通常使用特定的税务法规来处理这些金融工具。
金融资产转移会计与税务处理的差异(一)
金融资产转移会计与税务处理的差异（一）一、金融资产转移的概念金融资产转移，是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。
根据金融资产转移准则规定，企业金融资产转移，包括下列两种情形：一是将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方。
企业将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方，意味着该项金融资产发生了全部或部分转移。
例如，企业将收取贷款本金的权利整体或部分地转让给另一方；或将收取贷款利息的权利整体或部分地转让给另一方；或将收取贷款本金和利息的权利整体或部分地转让给另一方；将收取应收款项的权利转让给另一方等等，均属于金融资产转移的情形。
二是将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时满足下列条件：（1）从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方，收到对等的现金流量指企业收到转移的金融资产所产生的现金流量，其金额往往与该所转移的金融资产的现金流量相同。
在某些情况下，金融资产转移过程中会存在一些机构(如服务机构等)代收现金流量的情况，这些代理机构不属于最终收款方。
例如，商业银行将附追索权或不附追索权的信贷资产出售给买方，同时受买方委托代收所售信贷资产本金和利息，并将收到的本金和利息及时交付买方。
这里的商业银行不属于最终收款方。
企业发生的短期垫付款项，比如垫付期限不超过3个月，如果有权全额收回该垫付款并按照市场上同期银行贷款利率计收利息的，视同满足上述条件。
（2）根据合同约定，不能出售该金融资产或作为担保物，但可以将其作为对最终收款方支付现金流量的保证。
也就是说，企业不能出售该项金融资产，也不能以该项金融资产作为质押品对外进行担保。
但是，由于企业负有向最终收款方支付该项金融资产所产生的现金流量的义务，该项金融资产可以作为企业如期支付现金流量的保证。
（3）有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方。
浅谈交易性金融资产会计与税务处理差异
浅谈交易性金融资产会计与税务处理差异作者：李金萍来源：《现代经济信息》2011年第21期摘要：交易性金融资产主要是企业为了近期出售而准备的金融资产。
如果金融资产的性质已经确定，那么直接作为公允价值计量，并将其变化计入当期损益中，不能再转为其他类型资产。
本文将对有关交易性金融资产的会计处理和税务处理差异问题进行分析与阐述。
关键词：交易性金融资产；会计处理；税务处理中图分类号：[F235.2] 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）11-0217-02一、概述交易性金融资产主要是企业为了近期出售而准备的金融资产。
一般情况下，以赚取利润差价为目标，在二级市场购买基金、债券、股票。
并将其分类到交易性金融资产中。
因此，长期性的股权投资行为不属于交易性金融资产范围内，可以直接通过公允价值进行确认和计量。
另外，一旦交易性金融资产被确认，且直接指定到公允价值来计量，将变动计入到当期损益中，那么就不得再随意转入其他类型的金融资产中实行核算。
二、交易性金融资产的账务当企业获得交易性金融资产后，根据交易性金融资产确认的公允价值，借记为“交易性金融资产-成本”。
根据产生的各种费用，借记在“投资收益”科目下；根据实际支付情况，贷记在“银行存款”科目下。
在交易性金融资产的持有期间，当被投资企业宣布现金股利的发放或者在资产负债表当期，根据债券的票面利率计算利息，应当借记为“应收利息”或者“应收股利”；贷记“投资收益”。
如果收到了债券利息或者现金股利，应当借记为“银行存款”；贷记“应收利息”或者“应收股利”。
对于已经收到，并且包括在交易性金融资产的支付价款中，已经发放的债券利息或者现金股利等，应借记为“银行存款”；贷记为“交易性金融资产-成本”。
在资产负债日，交易性金融资产的公允价值会高于账面余额，则借记在“交易性金融资产-公允价值变动”科目下；贷记在“公允价值变动损益”科目下；反之，进行相反的会计分录。
在交易性金融资产进行出售时，应根据实际金额状况，借记为“银行存款”；根据该项目的交易性金融资产成本，贷记在“交易性金融资产-成本”科目下；如果该项公允值发生了变化，则相应借记或者贷记为“交易性金融资产-公允值变动”，根据其差额状况，借记或者贷记为“投资收益”。
浅析交易性金融资产财税处理差异
在投 资过程 中 ，交易性金融成本所产生的亏损或者 收益 都是 公 银行存款 的计算 ， 会计和税务不 同的计算 准则 ， 会产 生不同的计 允价值 变动所导致的结果 。公允价值主要是对企业金融 资产价 算结果 。
值 差异的集中体现 ，通过合理公正的价值基础对企业交 易性 金
融资产价值进行评价 ，企业 的交易性金融资产属 于企业 投资资 产的一部分 ， 代表 企业 资产的变动 ， 其 中当期进账所 得的利益和 损失通过公允价值 的变更体现 出来 ，所 以在企业交 易性金融资
业资产管理的有效性 。 １ ． 交 易性金融资产取得 的计量 企业在发展运营 的过程 中 ，处 于扩 大生产 或者提高短期收
要 进行 相应 的调整 ，通过增加或减 少其账 面价值 ， 实现企业资
产的稳 定和发展 。
二、 企业 交易性金融资产会计与税务处理差异
企业交易性金融资产处理 的中， 会计 处理根据会计 准则 ， 将
权 投资 、 内部现金 以及债券 收益等形成 的资产 ， 企业 的会计 在对 数额 的稳定 ，保 证会 计资产处 理和税务资产处理 中产生 的资产 金融性资产进行核算的过程 中， 以交易性金融资产取得 的计量 、 差异， 以回放 和弥补 的方式实现差额 资金 的补 充 ， 保证企 业会计 公允价值变动所产生 的损益 、以及交易性金融 的最终 计量为主 和税务管理 的统一性 。 在最终交易性金融的计算过程中 ， 由于交 要的核算项 目，通过合理 的分析 以及客观 的资产分类 实现对企 易性金融资 产是按公允价值计 量， 会计 在最终公 允价值变动时都
有期 间取得 的股利或利息， 交易性金融资产最终 实现的收益和损 算 过程中产生差距 的重要原因和表现。税法上将企业 的交易性
交易性金融资产会计与税务处理差异分析
交易性金融资产会计与税务处理差异分析首先，对于交易性金融资产的确认时间差异。
根据实际经营的需要和具体的行业特性，企业可以选择确认交易性金融资产的时间，通常有交易日确认和结算日确认两种方式。
在会计处理中，交易性金融资产的确认时间通常为交易日，即资产的购入或卖出日期。
而在税务处理中，一般采用结算日确认，即资产的货币结算日期。
这样就产生了会计和税务处理中确认时间的差异。
其次，交易性金融资产的计量差异也是会计与税务处理的一个重要差异。
在会计处理中，交易性金融资产通常以公允价值计量，并计入当期损益。
而在税务处理中，交易性金融资产的计税依据一般是在购入时以成本计量，并预先设定了资产会计金额和税务金额的差异，该差异在计算所得税时可以考虑到。
此外，交易性金融资产的转移差异也是会计与税务处理的一个重要差异。
在会计处理中，交易性金融资产的转移通常是指将该资产从交易性金融资产转为其他类别的金融资产或实物资产。
转移后，公司需要根据转移时的公允价值变动确认相应的收益或损失。
而在税务处理中，交易性金融资产转移可能会触发资本利得，需要计算并缴纳相应的资本利得税。
最后，交易性金融资产的持有期限差异也是会计与税务处理的一个重要差异。
在会计处理中，交易性金融资产通常是短期持有并计入当期损益的资产，持有期限一般不会超过一年。
而在税务处理中，交易性金融资产的持有期限可以影响资本利得的计税和应纳税额的计算。
综上所述，交易性金融资产的会计与税务处理存在一些差异，主要包括确认时间差异、计量差异、转移差异和持有期限差异等。
企业在处理交易性金融资产时，需要充分了解这些差异，并根据实际情况进行适当的会计处理和税务筹划，以确保企业的财务报表和税务申报的准确性和合规性。
交易性金融资产会计与税务处理的差异分析
交易性金融资产会计与税务处理的差异分析作者：吕佳男来源：《商场现代化》2018年第04期摘要：交易性金融资产主要指的是企业为了短期内的出售而拥有的金融资产，例如，企业为了赚取差价而购买的股票、基金以及债券等。
因为会计与税务的相关规定存在着差异性，交易性金融资产在资产债务法的基础上，增强了实操调整的难度与工作量。
文章阐释了金融资产的含义，交易性金融资产账务处理，以及交易性金融资产会计与税务处理的差异分析。
关键词：交易性金融资产；会计；税务处理；差异一、金融资产的含义金融资产主要是金融工具的一个主要组成部分，金融资产应该在最开始确认的时候分成四类，第一类主要是用公允价值计量并且把变化计入到当期损益里面的金融资产，第二类主要是拥有至到期的投资，第三类主要是贷款与应收款，第四类主要是可以被出售的金融资产。
这其中第一类用公允价值计量并且把变化计入到当期损益里面的金融资产依据《企业会计准则第22号--金融工具的确认和计量》和它相应的使用指南规定，还可以分成两种，一个是交易性金融资产，另一个是直接指定用公允价值计量并且把变化计入到当期损益里面的金融资产。
二、交易性金融资产账务处理企业获得交易性金融资产的时候，依据交易性金融资产的公允价值，借记交易性金融资产--成本，按照发生的费用情况借记投资收益，按照实际的支付金额，贷记银行存款等。
拥有交易性金融资产的期间被投资的单位宣布发放相应的现金股利或者是在资产负债表日按照债券的利率进行利息计算的时候，借记应该收取的股利或者是应该收取的利息，贷记投资的相关收益。
受到债券利息或者是现金股利的时候，借记银行的存款，贷记应该收取的股利或者是应该收取的利息。
对于已经收到属于获取交易性金融资产款项祝福中涵盖的已经宣布发放的债券利息或者是现金股利，借记银行的存款，贷记交易性金融资产--成本。
对交易性金融资产进行出售的时候，应该按照实际已经收到的金额，借记银行的存款，按照此项交易性金融资产的成本，贷记交易性金融资产--成本，按照此项交易性金融资产的公允价值变化情况，对交易性金融资产--公允价值变化进行借记或者是贷记，并且按照差额，对投资的收益进行借记或者贷记。
分析交易性金融资产会计与税务处理差异税务与会计差异
分析交易性金融资产会计与税务处理差异税务与会计差异交易性金融资产取得的核算某居民企业20XX年4月8日购入居民企业——H公司股票8万股，作为交易性投资，每股成交价格18元，其中1元是已宣告但尚未分派的现金股利。
同时，支付相关税费等交易性费用10万元。
所有款项以银行存款支付。
5月8日收到H公司发放的现金股利。
一、会计处理企业以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工具，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。
取得公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，应作为应收款项。
企业取得交易性金融资产时，按公允价借“交易性金融资产——成本”科目，按交易发生的费用，借“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或股利，借“应收股利”或“应收利息”科目。
1．购入股票时1/ 8借：交易性金融资产——成本136万元应收股利8万元投资收益10万元贷：银行存款154万元2．收到现金股利时借：银行存款8万元贷：应收股利8万元。
二、税务处理1．交易性金融资产购入成本企业所得税法和实施条例规定，投资资产应按照以下方法确定成本：（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
2．账务的调整处理按上述例子来说，企业在购买交易性金融资产时，取得的8万元应收未收股息和10万元的交易性税费应一并计入成本，支付的相关税费等交易性费用不得冲减当期利润。
假设20XX年企业利润总额为100万元，除交易性金融资产需要作纳税调整以外，无其他纳税调整项目，当年应作如下账务处理：（1）计提当期所得税时借：所得税费用——当期所得税费用25万元2/ 8（2）作纳税调整时借：所得税费用——递延所得税费用2.5万元贷：递延所得税负债2.5万元本期实际缴纳的所得税=25+2.5=27.5（万元）。
交易性金融资产会计处理与税务处理差异分析
1 交易性金融资产概述1.1 交易性金融资产的定义交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，它包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的债券、股票、基金、权证和直接指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
1.2 交易性金融资产的界定根据金融工具确认与计量会计准则的规定，金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债：(1)取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。
如购入的拟短期持有的股票，可作为交易性金融资产。
(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
如基金公司购入的一批股票，目的是短期获利，该组合股票应作为交易性金融资产。
(3)属于衍生工具。
即一般情况下，购入的期货等衍生工具，应作为交易性金融资产，因为衍生工具的目的就是为了交易。
但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外，因为它们不能随时交易。
2 交易性金融资产会计处理与税务处理差异原因分析大部分学者认为交易性金融资产会计处理与税务处理存在差异是因为各自的处理依据不同。
新会计准则比较广泛的引入公允价值计量计量属性，由原来以历史成本计量基础为主转变为包括公允价值在内的多种计量基础共存，这就导致了企业资产的账面价值和资产的计税基础之间的差异增大；并且新所得税准则采用了与国际会计准则一致的资产负债表债务法，导致在纳税调整时既要调整损益项目也要调整资产、负债项目，使纳税调整内容和项目明显增多。
吕岚（2010）认为导致差异的原因主要表现在四方面：①两者所依据的法律政策不同：企业会计核算交易性金融资产的主要依据是《企业会计准则》，税务核算交易性金融资产的主要依据是《企业所得税法实施条例》；②两者具有不同的法律地位：企业会计与税务核算虽都需共同遵守《企业所得税法》等经济法规，但企业是《企业所得税法》义务主体，而税务部门则不同，它是代表国家行使企业所得税征收权，是《企业所得税法》的权利主体；③两者核算所依据的期限性质不同：企业会计核算交易性金融资产公允价值变动损益的期限为资产负债表日，即当资产负债表日时，必须依据公允价值的变动调整该项资产的账面价值，并及时计算公允价值变动所引起的损益差额。
第三章金融资产会计处理和税务处理中的差异与纳税调整
• 会计处理：
借：交易性金融资产——成本 （公允价值）
投资收益
（交易费用）
应收股利 （已宣告当尚未发放的现金股利）
（应收利息） （已到付息期但尚未领取的债券利息）
贷：银行存款
（实际支付的金额）
青岛大学国际学院会计教学部
主讲人：张园园
一、取得时的差异分析与纳税调整
• 税务处理：
– 投资资产应按照以下方法确定成本 实施条例第71条
该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。 • 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指
居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。 • 股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发
行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
青岛大学国际学院会计教学部
主讲人：张园园
•
贷：投资收益
青岛大学国际学院会计教学部
主讲人：张园园
二、持有期间的差异分析与纳税调整
• 税务处理：
– 收益确认时间
• 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另 有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实 现。 实施条例第17条
• 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实 现。 实施条例第18条
青岛大学国际学院会计教学部
主讲人：张园园
三、期末计价的差异分析与纳税调整
• 会计处理：
（1）当公允价值＞账面价值时，
• 借：交易性金融资产——公允价值变动
•
贷：公允价值变动损益
（2）当公允价值＜账面价值时，
（差额）
• 借：公允价值变动损益
•
贷：交易性金融资产——公允价值变动
金融资产的会计与税务处理差异研究
金融资产的会计与税务处理差异研究作者：杨尔豪来源：《楚商》2016年第04期摘要：在企业对金融资产持有阶段中，因为存在公允价值变动情况，容易导致账面价值和计税基础存在不统一的情况，继而出现暂时性差异。
所以会计工作人员应该对两者的差异充分协调，维护好国家和企业的利益。
本文对金融资产下会计和税务处理的差异进行分析，希望具有借鉴意义。
关键词：金融资产会计税务处理差异金融资产的会计和税务属于不同的两个领域，两者不仅相互独立，而且还存在着较为紧密的关联。
另外，两者之间的差异也是一个不容忽视的问题。
会计和税务的差异不仅表现在各自的目标，还体现在两者之间的服务对象上。
因此，纳税人在核算过程中不仅要严格按照企业的会计准则，还要按照税法要求进行计算，充分了解税法和会计之间的差异能够有效的落实好这一点，之后从会计利润出发，按照税务处理相关规定调整好纳税，核算纳税金额后再依法申报纳税。
一、金融资产的定义金融资产和实物资产是相对的，该资产的存在形式为价值形态，能够充分索取实物资产，它可以在有组织的金融市场上交易，是具有现实价格金融工具的总称。
它的主要特征是在市场交易中能够为所有者提供远期货币收入流量。
金融市场虽然不是金融资产交易和创造的必备条件，然而在国际上，大多数国家金融资产还是会在金融市场上交易。
当期损益的金融资产主要以工艺价值计量且让公允价值变动计入，初始价值主要以公允价值作为计量方式，交易费用计入了当期损益，后续计量以公允价值的形式计入当期损益。
当持有资产到期时，就可以对金融资产进行出售，初始价值主要以公允价值进行计量，交易费用会会计如初始入账金额，构成成本部分。
持有到期所得的投资和贷款以及收取的款项会按照其摊余成本来后续计量，能够将被出售的金融资产按照公允价值来后续计量，公允价值变动计入权益。
无论是实物资产还是金融资产，只要将其作为持有者的投资对象时才可以作为资产，如果孤立的对中央银行发行的现金和企业发行的股票债券进行考察，就不能称之为金融资产。
金融工具会计与税务处理的差异是什么
⾦融⼯具会计与税务处理的差异是什么⼀、⾦融资产减值损失的确认和纳税调整在会计处理上，企业应当在资产负债表⽇对以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产以外的⾦融资产的账⾯价值进⾏检查，有客观证据表明该⾦融资产发⽣减值的，应当计提减值准备。
表明⾦融资产发⽣减值的客观证据，是指⾦融资产初始确认后实际发⽣的、对该⾦融资产的预计未来现⾦流量有影响，且企业能够对该影响进⾏可靠计量的事项。
⾦融资产发⽣减值的客观证据，包括下列各项：发⾏⽅或债务⼈发⽣严重财务困难;债务⼈违反了合同条款，如偿付利息或本⾦发⽣违约或逾期等;债权⼈出于经济或法律等⽅⾯因素的考虑，对发⽣财务困难的债务⼈作出让步;债务⼈很可能倒闭或进⾏其他财务重组;因发⾏⽅发⽣重⼤财务困难，该⾦融资产⽆法在活跃市场继续交易;⽆法辨认⼀组⾦融资产中的某项资产的现⾦流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进⾏总体评价后发现，该组⾦融资产⾃初始确认以来的预计未来现⾦流量确已减少且可计量，如该组⾦融资产的债务⼈⽀付能⼒逐步恶化，或债务⼈所在国家或地区失业率提⾼、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处⾏业不景⽓等;债务⼈经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发⽣重⼤不利变化，使权益⼯具投资⼈可能⽆法收回投资成本;权益⼯具投资的公允价值发⽣严重或⾮暂时性下跌;其他表明⾦融资产发⽣减值的客观证据。
在税务处理上，根据《企业所得税法》第⼋条规定，企业实际发⽣的与取得收⼊有关的、合理的⽀出，包括成本、费⽤、税⾦、损失和其他⽀出，可以在计算应纳税所得额时扣除。
第⼗条第(九)项规定在计算应纳税所得额时，未经核定的准备⾦⽀出不得扣除。
《实施条例》第五⼗五条规定，企业所得税法第⼗条第(七)项所称未经核定的准备⾦⽀出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备⾦⽀出。
企业对以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产以外的⾦融资产计提的减值准备，属于没有实际发⽣的⽀出，不符合税前扣除的实际发⽣原则，不允许在税前扣除，应进⾏纳税调整。
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金融资产转移会计与税务处理的差异
一、金融资产转移的未终止确认与税务处理
在会计处理上，与终止确认相对应，未终止确认时，企业不得将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。
第一，企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。
企业在判断是否已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方时，应当比较转移前后该金融资产未来现金流量净现值及时间分布的波动使其面临的风险。
企业面临的风险没有因金融资产转移发生实质性改变的，表明该企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬。
以下情形通常表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬:
1.采用附追索权方式出售金融资产。
企业出售金融资产时，如果根据与购买方之间的协议约定，在所出售金融资产的现金流量无法收回时，购买方能够向企业进行追偿，企业也应承担任何未来损失。
此时，可以认定企业保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认该金融资产。
2.附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报。
在附回购协议的金融资产出售中，转出方将予回购的资产与售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定或是原售价加上合理回报的，表明企业保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此不应当终止确认所出售的金融资产。
例如，采用买断式回购、质
:押式回购交易卖出债券等。
3.附总回报互换的金融资产出售，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方。
在附总回报互换的金融资产出售中，企业出售了一项金融资产，并与转入方达成一项总回报互换协议，如将该资产产生的利息现金流量支付给企业以换取固定付。