第六章 投资与筹资循环的审计

第十九章投资与筹资循环的审计投资与筹资循环在整个财务报表审计实务中并非重要内容。

试题类型应主要是客观题，在综合题中主要涉及有关会计知识。

因此，考生在复习本章内容时，应注重在理解投资与筹资循环的主要项目的实质性程序的同时，更应注意相关会计知识。

第一节投资与筹资循环的特点一、涉及的主要凭证与会计记录凭证与会计记录筹资活动所涉及的主要凭证和会计记录投资活动所涉及的主要凭证和会计记录1．公司债券1．债券投资凭证2．股本凭证2．股票投资凭证3．债券契约3．股票证书4．股东名册4．股利收取凭证5．公司债券存根簿5．长期股权投资协议6．承销或包销协议6．投资总分类账7．借款合同或协议7．投资明细分类账主要业务活动筹资所涉及的主要业务活动投资所涉及的主要业务活动1．审批授权1．投资交易的发生2．签订合同或协议2．有价证券的收取和保存3．取得资金3．投资收益的取得4．计算利息或股利4．监控程序5．偿还本息或发放股利第二节投资与筹资循环的内部控制和控制测试（略）第三节投资交易的实质性程序在很多情况下，投资交易业务量很少，注册会计师通常在了解相关内部控制后，即对期末投资的存在性和账面价值实施细节测试。

一、长期股权投资审计（一）审计目标1.审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊与列报相关的认定A：资产负债表中记录的长期股权投资是存在的√B：所有应当记录的长期股权投资均已记录√C：记录的长期股权投资由被审计单位拥有或控制√D：长期股权投资以恰当的金额包括在财务报√表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录E：长期股权投资已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报√2.审计目标与审计程序对应关系表审计目标可供选择的审计程序ACDE 1.确定长期股权投资是否存在，并归被审计单位所有；根据管理层的意图和能力，审查分类是否正确；针对各分类计价方法、期末余额是否正确ABD2.确定长期股权投资增减变动的记录是否完整:（1）检查本期增加的长期股权投资，追查至原始凭证及相关的文件或决议及被投资单位验资报告或财务资料等，确认长期股权投资是否符合投资合同、协议的规定，会计处理是否正确（根据企业合并、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资分别确定初始投资成本）；（2）检查本期减少的长期股权投资，追查至原始凭证，确认长期股权投资的处理有合理的理由及授权批准手续，会计处理是否正确D 3.期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已经发生减值ABD 4.检查通过发行权益性证券、投资者投入、企业合并等方式取得的长期股权投资的会计处理是否正确CE 5.结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。

如有，则应详细记录，并提请被审计单位进行充分披露（二）实质性程序1.根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资核算方法是否正确。

2.对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况。

3.对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序。

4.对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否正确；对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并报表使用。

5.确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整。

6.期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已经发生减值。

7.结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。

如有，则应详细记录，并提请被审计单位进行充分披露。

二、投资收益审计（略）第四节筹资活动的内部控制和控制测试（略）第五节筹资交易的实质性程序一、短期借款的审计（一）短期借款的审计目标1.审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊与列报相关的认定A：资产负债表中记录的短期借款是存在的√B：所有应当记录的短期借款均已记录√C：记录的短期借款是被审计单位应当履行的现时义务√D：短期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录√E：短期借款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报√2.审计目标与审计程序对应关系表审计目标可供选择的审计程序B 1.检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整ACD 2.对余额较大的短期借款进行函证ABCD 3.检查短期借款的增加ABD 4.检查短期借款的减少D 5.复核短期借款利息CE 6.检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与契约中的规定相一致，是否予以披露（二）短期借款的实质性程序短期借款的实质性程序通常包括：1.函证短期借款的实有数。

注册会计师应在期末短期借款余额较大或认为必要时向银行或其他债权人函证短期借款。

2.检查短期借款的增加。

对年度内增加的短期借款，注册会计师应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。

3.检查有无到期未偿还的短期借款。

注册会计师应检查相关记录和原始凭证，检查被审计单位有无到期未偿还的短期借款，如有，则应查明是否已向银行提出申请并经同意后办理延期手续。

4.复核短期借款利息。

注册会计师应根据短期借款的利率和期限，复核被审计单位短期借款的利息计算是否正确，有无多算或少算利息的情况，如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时进行调整。

二、长期借款的审计（一）长期借款的审计目标（P482）（二）长期借款的实质性程序长期借款同短期借款一样，都是企业向银行或其他金融机构借入的款项，因此，长期借款的实质性程序同短期借款的实质性程序较为相似。

长期借款的实质性程序通常包括：1.对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。

2.向银行或其他债权人函证重大的长期借款。

3.计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整。

4.检查借款费用的会计处理是否正确。

借款费用，指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。

按照《企业会计准则第l7号——借款费用》的规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认费用，计入当期损益。

5.检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与抵押契约中的规定相一致。

6.检查长期借款是否已恰当列报。

长期借款在资产负债表上列示于非流动（教材中列示的有误，按照讲义中的列示掌握）负债类下，该项目应根据“长期借款”科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列，该项扣除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的非流动（教材中列示的有误，按照讲义中的列示掌握）负债”项目单独反映。

注册会计师应根据审计结果，确定被审计单位长期借款在资产负债表上的列示是否恰当，并注意长期借款的抵押和担保是否已在财务报表附注中作了充分的说明。

【例题·单选题】A注册会计师作为X公司2009年度财务报表的审计项目负责人，在对借款进行审计时，需要对助理提出的问题做出判断和决定。

执行的下列各项审计程序中，最能够证实长期借款完整性的是（）。

A.根据长期借款明细账，追查有关借款的原始凭证B.向被审计单位所有的银行发函询证C.将长期借款明细汇总表与明细账和总账核对D.检查借款利息与本金是否相符【正确答案】B【答案解析】被审计单位只要向银行借款，就会在银行有开户，通过函证可以有效地发现漏记的长期借款。

(涉及的综合题较多，03年7个客观题 11.5分，01、02每年4分)一、筹资与投资循环的特性(简单了解，未考过)筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。

投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成。

辅导教材关于筹资与投资循环的特性的描述有别于其他循环，除了指出了该循环涉及的凭证与会计记录、主要的业务活动外，突出了该循环的独特特性：1、审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大；2、漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反映产生较大影响；3、筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。

二、筹资与投资循环所涉及的凭证与会计记录四、内部控制和内部控制测试概述(简单了解，未考过)五、内部控制和内部控制测试（一）筹资活动应有的内部控制筹资活动由借款交易和股东权益交易组成，企业的借款交易涉及短期借款、长期借款和应付债券，这些内部控制制度基本类似，股东权益增减变动的业务较少，但金额较大，注册会计师在审计中一般直接进行实质性测试。

一般来讲，应付债券的内部控制制度的主要内容包括下列几个方面：(一般了解)1、应付债券的发行要用正式的授权程序，每次均要由董事会授权2、申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件3、应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利4、每种债券发行都必须签订债券契约5、债券的或包销必须签订有关协议6、记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行7、如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符，若这些记录由外部机构保存，则须定期同外部机构核对8、未发行的债券必须有专人负责9、债券的购回要有正式的授权程序（二）筹资活动的内部控制测试应付债券的内部控制制度测试，通常包括如下内容：1．了解应付债券内部控制制度对应付债券的了解，一般可以通过编制流程图、撰写内部控制说明、设计问答式调查表等方式进行。

在了解应付债券内部控制制度时，一般应注意以下问题：（1）债券的发行是否根据董事会授权和有关法律规定进行；（2）债券发行是否履行审批手续；（3）债券发行收入是否立即存入银行；（4）是否按照债券契约的规定及时支付债券利息；（5）是否将应付债券记入恰当的账户；（6）债券持有人明细账是否定期核对；（7）债券持有人明细账是否指定专人妥善保管；（8）债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理。

如果前一年度该企业的审计工作是由同一会计师事务所进行的，注册会计师应将调查重点放在企业内部控制制度的变动部分，掌握各项变动的原因和影响。

如果在上一年度审计中，针对内部控制提出过管理建议，注册会计师还应证实各项管理建议是否已得到落实，并弄清未予落实的原因。