财务分析 2 损益表

第七节损益表一、损益表的概念及其作用损益表，是指反映企业在一定会计期间的经营成果及其分配情况的会计报表，又称为利润表或收益表。

损益表按照“利润=收入-费用”这一公式编制。

损益表是一张动态报表，反映了企业报告期的可供分配的利润及其分配去向。

对报表使用者而言，损益表的主要作用有：（1）通过收入与费用配比的结果-──利润，综合反映企业经营的财务成果。

既表明企业的盈利能力，以作为利润分配的重要依据。

（2）有助于分析企业收入、费手和利润之间的消长趋势，发现问题，以利经营决策，改善经营管理。

（3）有利于预测企业未来的现金流动，以判断其偿债能力强弱。

损益表是按权责发生制编制的。

损益计量带有一定的不确定性，对财务分析而言，也有一定的缺陷，主要表现在：（1）只反映已实现的利润，而不包括未实现的收益，后者往往是报表使用者进行决策的有用价值。

（2）财务管理更需要以收付实现制为基础的现金流动信息，但利润与现金流动有很大差距，利润大的企业不一定能说明其现金流动状况良好。

二、损益表的格式为了提供清晰明了的信息，损益表应以一定的分类和列示顺序来表达损益各要素的关系。

损益表的格式主要有二种：单步式和多步式。

我国现行财务会计制度规定损益表采用多步式。

其基本格式如表2-2所示。

表2-2 损益表的基本格式损益表会工02表某商业企业甲公司损益表1997年度单位：万元利润表会企02表编制单位：——年——月单位：元利润分配表会企02表附表1三、销售的管理与核算(一)营业收入的概念营业收入是指企业在会计期间内向顾客出售商品或提供劳务而取得的收入。

它包括主营业务收入（基本业务收入）和其他业务收入两部分。

主营业务收入是指企业从事主要生产经营活动而取得的收入。

例如：工业企业以生产和销售工业产品或提供工业性劳务为其主营经营活动，因而其主营业务收入是指销售产成品、自制半成品，以及为外单位加工、修理，或提供其他工业性劳务所取得的收入，所以一般又称为产品销售收入；商业企业以商品的购销为基本经营活动，因而其主营业务收入是指销售商品所取得的收入，一般又称为商品销售收入。

其他业务收入是指企业在基本经营活动以外附带经营其他活动而取得的收入，是基本业务收入的补充。

例如：工业企业附带经营的材料销售、技术转让、包装物出租，以及提供运输等非工业性劳务而取得的收入；商业企业附带经营的运输、加工、装配、仓储等业务而取得的收入。

(二)营业收入的确认在实务中，营业收入的确认必须同时满足两个标准(或称条件)：(1)发出商品或提供劳务；(2)收讫价款或取得索取价款的凭证。

只有同时具备以上两个条件，营业收入才被视为已经实现。

由于各企业经营活动的内容不同，营业收入实现的两个条件有着不同的表现形式，从而形成不同的确认营业收入实现的具体标准。

概括起来有如下三种；1．以销售为标志来确认营业收入的实现。

这一标志应用比较普遍，因为销售完成标志着企业已经完成应向买方提供商品和劳务的义务，取得了货款或取得了索取货款权利的凭据，享有对收入的支配权。

同时，销售完成，售价已确定，营业收入因此而确定。

2．以生产为标志确认营业收入的实现。

这一标志常用于一些特殊的行业，如大型建筑业、采掘业、轮船机车或专用设备制造业等。

这些行业生产周期较长，往往需要跨越若干会计期间才能完成产品的全部生产过程。

所以，要订立长期工程(劳务)合同，合同完成以后的收益是整个生产周期内费用所产生的效果。

这时，要按销售时点确认与计量营业收入就不合理，因为企业可能在若干个会计期间内只发生费用支出，而没有发生销售收入。

如果要等到最终完工才确认营业收入显然不符合费用和收入的配比原则，而应将收入在各期间依据一定方式进行分配。

由于费用的发生往往是和一定时期的工程或生产进度相联系，故在这些行业中往往是依据生产完工程度或完成合同比例合理确认和计量各期的营业收入。

3．以收现标志确认营业收入的实现。

也就是按企业实际收到货款的时点来确认营业收入。

如一些商品零售、服务业企业，在向顾客提供商品或劳务时即可获得收入，其“销售时点”与“收现时点”往往相同或很接近，故可采用按收现标志确认营业收入的实现。

在工业企业，在个别情况下也可采用按收现标志确认营业收入的实现。

这主要适用于销售活动存在较大风险或不确定的场合。

如企业采用分期付款销售商品的情况下，虽然商品已经转移并取得,仍依据分期收款金额确认收入。

四、销售核算的会计科目为了正确核算企业的销售，企业应设置相应的会计科目。

工业企业的销售，通过“产品销售收入”、“产品销售成本”、“产品销售费用”、“产品销售税金及附加”、“其他业务收入”和“其他业务支出”六个会计科目进行核算。

(一)“产品销售收入（主营业务收入）”科目。

该科目核算企业销售产成品、自制半成品、工业性劳务等所发生的收入。

企业实现的产品销售收入，记入本科目的贷方。

期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目的贷方，结转后本科目应无余额。

本科目还应按照产品(或劳务)类别设置明细科目。

(二)“产品销售成本（主营业务成本）”科目。

该科目核算企业销售产成品、自制半成品和工业性劳务等的成本。

企业结转销售成本时，记入本科目的借方。

期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目的借方，结转后本科目应无余额。

本科目还应按照产品(或劳务)类别设置明细科目。

(三)“产品销售费用（营业费用）”科目。

该科目核算企业在销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费以及专设销售机构的经营费用等等。

(四)“产品销售税金及附加（主营业务税金及附加）”科目。

该科目核算企业应由销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加，包括营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加。

企业发生的各项产品销售税金及附加，记入本科目的借方。

期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目的借方，结转后本科目应无余额。

本科目还应按照产品(或劳务)类别设置明细科目。

(五)“其他业务收入”科目。

该科目核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、技术转让、固定资产咀包装物出租、运输等非工业性劳务收入。

企业发生的各项其他业务收入，记入本科目的贷方。

期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目的贷方，结转后本科目应无余额。

本科目还应按照其他业务的种类，如“材料销售”、“技术转让”、“固定资产出租”、“包装物出租”、“运输业务”等设置明细科目。

(六)“其他业务支出”科目。

该科目核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售成本、提供劳务而发生的相关成本、费用，以及营业税金及附加等。

企业发生的各项其他业务支出，记入本科目的借方。

期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目的借方，结转后本科目应无余额。

本科目还应按业务的种类，如“材料销售”、“技术转让”、“固定资产出租”、“包装物出租”、“运输业务”等设置明细科目。

五、销售业务的核算(一)产品销售收入的核算企业发生的产品销售业务，情况各不相同。

有的货款两讫，有的发货在前收款在后，有的则收款在前发货在后，有的委托代销，还有的分期收款销售。

产品销售收入核算应根据不同的销售情况进行帐务处理。

工业企业的产品销售收入通过“产品销售收入”科目进行核算。

举例说明如下：1、货款两讫情况下的核算企业采用现金或支票结算方式销售产品时出现这种情况。

这时，产品已经发出，货款也已经收到；企业应在发出商品并收到货款时，借记“现金”或“银行存款”科目，贷记“产品销售收入”。

例：某一般纳税企业采用支票结算方式销售产品，收到购货方开具的转帐支票一纸，金额50，310元，其中包括不含增值税的销售收)x43，000元，增值税(销项税额)7，310元。

货已发出，同时将购货方的转帐支票交存银行。

分录如下：借：银行存款 50，310货：产品销售收入 43，000应交税金一应交增值税(销项税额) 7，3102、发货在前收款在后情况下的核算企业采用托收承付、委托银行收款、汇兑或商业汇票结算方式销售产品时出现这种情况。

这时，产品已经发出，但是货款还没有收到；企业应在发出商品并取得收款凭据时，借记“应收帐款”等科目，贷记“产品销售收入”科目；待收到货款时，借记“银行存款”等科目，货记“应收帐款”等科目。

例：某一般纳税企业采用委托收款结算方式销售产品400件，每件售价100元，该企业适用增值税税率17％，货已发出，同时向银行办理委托收款46，800元手续，并取得收款的凭据。

分录如下：借：应收帐款 46，800贷：产品销售收入 40，000应交税金一应交增值税(销项税额) 6，800下月，收到上述货款。

分录如下：借：银行存款 46，800贷：应收帐款 46，8003、收款在前发货在后货款预收，产品尚未发出，作为负债处理，借记“银行存款”等科目，贷记“预收帐款”科目；待发出商品时再作产品销售收入实现，借记“预收帐款”科目，货记“产品销售收入”科目。

例：某一般纳税企业采用预收货款方式销售产品，客户A公司汇来货款，购买本企业产品30，000元，外加增值税(销项税额) 5，100元。

货款已经预收存入银行，商品尚未发出。

分录如下：借：银行存款 35，100贷：预收帐款 35，100下月，上述商品发出。

分录如下：借：预收帐款 35，100贷：产品销售收入 30，100应交税金一应交增值税(销项税额) 5，1004、委托代销产品情况下的核算企业委托其他单位代销产品，应在收到代销单位的代销清单时作为产品销售收入实现；企业应根据收到的代销清单，借记“应收帐款’科目，贷记“产品销售收入”科目。

例：某一般纳税企业采用委托代销方式销售产品，本月收到代销单位交来的产品代销清单，共计代销收入23，400元，其中不含增值税(销项税额)的销售收入20，000元，应交增值税(销项税额) 3，400元。

代销款尚未收到。

分录如下：借：应收帐款 23，400贷：产品销售收入 20，000应交税金一应交增值税(销项税额) 3，400 下月，上述代销款收到存入银行。

分录如下：借：银行存款 23，400贷：应收帐款 23，4005、分期收款销售情况下的核算企业采用分期收款结算方式销售产品时，应以本期收到的价款或以合同规定的收款日期作为产品销售收入的实现，借记“银行存款”与“应收帐款”等科目，贷记“产品销售收入”科目。

例：某一般纳税企业采用分期收款结算方式销售产品，共计货款35，100元，按合同规定的收款日期，本月应收货款11，700元，包括销售收入10，000元，应交增值税(销项税额)1，700元。

该款项已经收到存入银行。

分录如下：借：银行存款 11，700贷：产品销售收入 10，000应交税金一应交增值税(销项税额) 1，7006、产品销售收入结转的核算期末，企业应将当期取得的全部产品销售收入结转到“本年利润”科目的贷方，借记“产品销售收入”科目，贷记“本年利润”科目。