第十一章收入费用与利润
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财务会计学-第11章收入、费用和利润
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（4）让渡资产使用权收入的 确认与计量
让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定资产和 无形资产等取得的收入。
确认让渡资产使用权收入，一般应同时具备以下两 个条件：
①与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业； ②相关的收入金额能够可靠地计量。
23
2.营业费用的确认
（1）营业费用的范围 营业费用是指企业在经营管理过程中为了取
销售费用
200
贷：应收账款
3 600
借：库存商品
15 000
贷：发出商品
15 000
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2.商品销售的特殊业务
（2）附有退货条件的商品销售 企业销售商品如果附有退货条件，应根据以往经验
合理估计退货的可能性，将可能退货的已销商品确认 为发出商品，将不会退货的已销商品确认为主营业务 收入，同时结转主营业务成本，如果企业已经收到可 能退货商品的价款，应确认为预收账款。
11.2 利润总额的形成
11.2.7 财务费用 11.2.8 资产减值损失 11.2.9 公允价值变动损益 11.2.10 投资收益 11.2.11 营业外收入与营业外支出 11.2.12 利润总额
11.2.1 营业收入与营业费用的确认
1.营业收入的确认 2.营业费用的确认
1.营业收入的确认
（1）营业收入的范围 （2）销售商品收入的确认与计量 （3）提供劳务收入的确认与计量 （4）让渡资产使用权收入的确认与计量
例11-2 的实际成本为15000元。在办妥托收手续后得
知，购货方发生财务困难，近期无法支付货款。 20×2年1月10日，甲公司购货方退回的增值税 专用发票及A商品10件，验收入库。甲公司编 制会计分录如下：
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20×1年12月15日：
（4）让渡资产使用权收入的 确认与计量
让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定资产和 无形资产等取得的收入。
确认让渡资产使用权收入，一般应同时具备以下两 个条件：
①与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业； ②相关的收入金额能够可靠地计量。
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2.营业费用的确认
（1）营业费用的范围 营业费用是指企业在经营管理过程中为了取
销售费用
200
贷：应收账款
3 600
借：库存商品
15 000
贷：发出商品
15 000
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2.商品销售的特殊业务
（2）附有退货条件的商品销售 企业销售商品如果附有退货条件，应根据以往经验
合理估计退货的可能性，将可能退货的已销商品确认 为发出商品，将不会退货的已销商品确认为主营业务 收入，同时结转主营业务成本，如果企业已经收到可 能退货商品的价款，应确认为预收账款。
11.2 利润总额的形成
11.2.7 财务费用 11.2.8 资产减值损失 11.2.9 公允价值变动损益 11.2.10 投资收益 11.2.11 营业外收入与营业外支出 11.2.12 利润总额
11.2.1 营业收入与营业费用的确认
1.营业收入的确认 2.营业费用的确认
1.营业收入的确认
（1）营业收入的范围 （2）销售商品收入的确认与计量 （3）提供劳务收入的确认与计量 （4）让渡资产使用权收入的确认与计量
例11-2 的实际成本为15000元。在办妥托收手续后得
知，购货方发生财务困难，近期无法支付货款。 20×2年1月10日，甲公司购货方退回的增值税 专用发票及A商品10件，验收入库。甲公司编 制会计分录如下：
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20×1年12月15日：
第十、十一章收入、费用和利润
财务会计
Financial Accounting
1
国家十一五规划教材
《财务会计》
主编：张天西 等 复旦大学出版社
2
第十、十一章 收入、费用和利润
3
本章内容提要
收入 费用 利润 收入、费用旳列报
4
第一节 收入
收入概述 销售商品收入旳确认和计量（掌握） 提供劳务收入旳确认和计量 让渡资产使用权收入旳确认计量 建造合同收入旳确认和计量
✓劳务成果能够可靠估计，用百分比法； ✓劳务旳成果不能够可靠估计，按劳务旳
补偿程度确认和计量劳务收入。
✓核实举例：【例10-9】~【例10-11】
15
让渡资产使用权收入旳确认和 计量
确认条件
✓与交易有关旳经济利益能够流入企
业；
✓收入旳金额能够可靠地计量。
核实举例： 见教材【例10-12】、
16
第二节 费用
26
利润形成旳核实
账结法：经过每月月末将全部损益 类科目旳余额转入“本年利润”科 目，用以拟定利润旳一种措施。 不论是账结法还是表结法，在年末 时都必须结转各损益科目。 核实举例：见教材P310【例11-3】 。
27
利润旳分配
利润分配旳顺序 账户：“利润分配” 及其明细账户
✓核实举例：见教材【例11-4】
9
销售商品收入旳确认和计量
销售商品收入确实认条件 销售商品收入确认条件旳详细应用 销售商品收入旳计量原则 商品销售收入旳账务处理
10
销售商品收入旳确认条件
企业已将商品全部权上旳主要风险和酬 劳转移给购货方； 既没有保存与全部权相联络旳继续管理 权，也没有对已售出旳商品实施控制； 与交易有关旳经济利益能够流入企业； 收入旳金额能够可靠地计量； 有关旳旳成本能够可靠地计量
Financial Accounting
1
国家十一五规划教材
《财务会计》
主编：张天西 等 复旦大学出版社
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第十、十一章 收入、费用和利润
3
本章内容提要
收入 费用 利润 收入、费用旳列报
4
第一节 收入
收入概述 销售商品收入旳确认和计量（掌握） 提供劳务收入旳确认和计量 让渡资产使用权收入旳确认计量 建造合同收入旳确认和计量
✓劳务成果能够可靠估计，用百分比法； ✓劳务旳成果不能够可靠估计，按劳务旳
补偿程度确认和计量劳务收入。
✓核实举例：【例10-9】~【例10-11】
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让渡资产使用权收入旳确认和 计量
确认条件
✓与交易有关旳经济利益能够流入企
业；
✓收入旳金额能够可靠地计量。
核实举例： 见教材【例10-12】、
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第二节 费用
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利润形成旳核实
账结法：经过每月月末将全部损益 类科目旳余额转入“本年利润”科 目，用以拟定利润旳一种措施。 不论是账结法还是表结法，在年末 时都必须结转各损益科目。 核实举例：见教材P310【例11-3】 。
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利润旳分配
利润分配旳顺序 账户：“利润分配” 及其明细账户
✓核实举例：见教材【例11-4】
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销售商品收入旳确认和计量
销售商品收入确实认条件 销售商品收入确认条件旳详细应用 销售商品收入旳计量原则 商品销售收入旳账务处理
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销售商品收入旳确认条件
企业已将商品全部权上旳主要风险和酬 劳转移给购货方； 既没有保存与全部权相联络旳继续管理 权，也没有对已售出旳商品实施控制； 与交易有关旳经济利益能够流入企业； 收入旳金额能够可靠地计量； 有关旳旳成本能够可靠地计量
财务会计学—收入费用和利润PPT课件
银行；包装物成本1500元，出租时一次结转成本。其会
计处理为：
借：银行存款
2000
贷：其他业务收入
2000
借：其他业务成本
1500
贷：包装物
1500
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第二节 费用
一、营业费用的范围 营业费用包括： 主营业务成本、营业税金及附加 其他业务成本 销售费用、管理费用、财务费用 资产减值损失 公允价值变动损益 投资收益。
3
二、营业收入的确认 （一）营业收入的范围
营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务 和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收 入。
营业收入分为主营业务收入和其他业务收入。
4
（二）销售商品收入的确认条件
同时满足以下5个条件： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出商品实施控制； 3、收入的金额能够可靠地计量； 4、相关的经济利益很可能流入企业； 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
盈余公积弥补亏损： 借：盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏
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（二）提取盈余公积
企业的税后利润在弥补了以前年度亏损以后，如果 还有剩余，应按一定比例计提盈余公积。 借：利润分配——提取盈余公积
贷：盈余公积
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（三）向投资者分配利润
企业的税后利润在弥补了以前年度亏损和提取盈 余公积以后的数额，再加上年初未分配利润，即为 向投资者分配利润的限额。
借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备等
P287
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第三节 利润
一、不同口径的利润概念 1、营业利润 2、利润总额 3、净利润 4、综合收益总额
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财务管理第11章_收入费用利润
1. 理解收入、费用、利润等基本概念 2. 掌握商品销售入收入的确认方法与会计程序； 3. 掌握期间费用构成及其会计处理方法。 4. 掌握利润的结转与分配的会计处理；掌握所得 税费用的会计处理。
学习目的与要求
一、收入的含义和分类 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。 广义的收入分为营业收入和营业外收入。营业收入是指企业在某一会计期间的主要生产经营活动中，通过销售商品、提供劳务或从事与企业的正常经营活动有关的其他行为而获得收入。营业外收入是指与企业的生产经营活动没有直接关系的非经常性收入。本章所讲收入为狭义的收入概念——营业收入。
2.现金折扣销售的核算
赊销商品时，全额确认收入并结转成本
借：应收账款——××单位 贷：主营业务收入 （售价） 应交税费——应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：库存商品
在折扣期内收款时
借：银行存款 （实收数，差额）
对于订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代销清单时确认收入。采用视同买断方式委托代销商品的，按销售商品收入确认条件确认收入。
采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
下列商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不应确认收入：采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。
第11章+收入、费用和利润
2020/8/1
10一收入二费用三利润
2020/8/1
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利润
❖ 利润也称为净利润或净收益。 ▪ 从狭义的收入、费用来讲，利润包括收入与费用 的差额，以及其他直接计入损益的利得、损失。 ▪ 从广义的收入、费用来讲，利润是指收入与费用 的差额。 ▪ 利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润。 税前利润也称利润总额；税前利润减去所得税费 用，即为税后利润，也称净利润。
2020/8/1
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❖ 支出与费用、成本之间的关系可以概括为：支出 指资产的减少，不仅包括费用性支出和成本性支 出，还包括其他支出；费用是一种引起利润减少 的耗费，费用性支出形成费用，然而费用中还包 括未形成支出的耗费；成本是一种对象化的耗费， 成本性支出形成成本，然而成本中也包括未形成 支出的耗费。
2020/8/1
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（二）费用的分类
▪ 狭义费用包括营业费用和投资损失。营业费用包括营业 成本、营业税费、销售费用、管理费用和财务费用；投 资损失指企业在从事各项对外投资活动中发生的净损失。
▪ 广义费用可以分为本年税前费用和所得税两部分。本年 税前费用除了包括狭义费用之外，还包括公允价值变动 损失、资产减值损失和营业外支出。公允价值变动损失 指交易性金融资产等公允价值变动形成的损失；资产减 值损失指各项资产发生减值形成的损失；营业外支出指 企业在经营业务以外发生的支出。所得税费用指应在会 计税前利润中扣除的所得税费用。
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对售出的商品实施控制；
（3）收入的金额能够可靠地计量；
（4）与交易相关的经济利益能够流入企业；
（5）相关的成本能够可靠地计量。
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3、提供劳务收入的确认与计量
第十一章 收入、费用和利润
第四节
一、净利润结转 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润
净利润及其分配
借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用
借：本年利润 利润分配——未分配利润 贷：利润分配 未分配利润
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二、利润分配 （一）弥补以前年度亏损 借：盈余公积 利润分配——盈余公积补亏 贷：利润分配 盈余公积补亏 （二）分配 利润分配——提取盈余公积 借：利润分配 提取盈余公积 ——应付利润 应付利润 盈余公积——法定盈余公积 贷：盈余公积 法定盈余公积 ——任意盈余公积 任意盈余公积 应付利润
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二、递延所得税费用
递延所得税费用——是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用。 是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用。 递延所得税费用 是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用
资产负债表债务法
（一）计税基础 1 .资产的计税基础 资产的计税基础 指企业收回资产账面价值过程中， 指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可以 自应税经济利益中抵扣的金额——即未来不需要交税的资产价值。 即未来不需要交税的资产价值。 自应税经济利益中抵扣的金额 即未来不需要交税的资产价值 2. 负债的计税基础 指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以 抵扣的金额——即未来不可以扣税的负债价值。 即未来不可以扣税的负债价值。 抵扣的金额 即未来不可以扣税的负债价值
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所得税费用的确认方法
一、当期所得税费用
应付税款法：直接按税法规定计税，不确认递延所得税费用。 应付税款法：直接按税法规定计税，不确认递延所得税费用。 借：所得税费用 应交税费——应交所得税 贷：应交税费 应交所得税
人大版 第十一章 收入、费用和利润
可整理ppt
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帐务处理 例
借：应收账款
117000
贷：主营业务收入
100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
同时结转主营业务成本
借：主营业务成本
80000
贷：库存商品
80000
如企业售出的商品不符合销售收入确认的四项条件中的任何一条，均 不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成 本，企业应增设“发出商品”科目，进行核算。
2.利息、使用费收入的确认与计量
1)与交易相关的经济利益能够流入企业
2)收入的金额能够可靠的计量可整理ppt Nhomakorabea9
(一)一般商品购销业务的帐务处理
例1.某一般纳税企业销售甲产品100件，每件售 价600元，单位成本420元。货已发出，并以 银行存款代垫装卸费500元，货款未收。增值 税率17%，应交城建税140元，教育费附加60 元。
可整理ppt
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3)如在资产负债表日不能对交易的结果作出可 靠估计，应分别下述两种情况确认与计量：
A. 如果已经发生的劳务成本预计能得到补偿， 应按已发生的劳务成本确认收入，并按相同 金额确认成本。
B. 如果已经发生的劳务成本预计不能得到全部 补偿，应按能够补偿的劳务成本金额确认收 入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确 认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差 额，确认为损失。
(商业折扣)
可整理ppt
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(二)劳务收入的确认与计量
提供一项劳务取得的总收入，一般按企业 与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。
1)在同一会计年度开始并完成的劳务，应在劳 务完成时确认收入，确认的金额为合同或协 议总金额。
第11章 收入、费用和利润(1130更新)
（1）5月1日销售实现时，按销售总价确认收入
借：应收账款
11 700
贷：主营业务收入
Hale Waihona Puke l0 000应交税费——应交增值税（销项税额）1 700
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（2）如果乙公司在5月9日付清货款，则按应收货款11 700元 的2%享受现金折扣234元（11 700× 2%），实际付款11 466 元（11 700—200）。
借：银行存款
ll 700
贷：应收账款
11 700
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【例】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票
上注明的销售价格为80 000元，增值税税额为l3 600元。乙公 司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5% 的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生 的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。
销售商品涉及现金折扣 应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收 入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。
销售商品涉及商业折扣 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收
入金额。
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销售商品收入的会计处理
1.一般销售商品业务 ☆符合确认条件的销售商品业务 收到支票、银行汇票、银行本票；收到商业汇票；
借：银行存款/应收票据/应收账款/ 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
办妥托收手续发出商品时 借：主营业务成本 贷：库存商品
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【例】某企业销售一批化妆品，增值税发票上注明 售价200000元，增值税34000元，款项尚未收到。假 定消费税率为5％，则应交消费税10000元。 如该项销售已符合销售收入确认的条件，应确认为 收入，确认时应作分录：
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2.销售商品收入的确认与计量
财务会计学-第11章 收入、费用、利润
技术立校、应用为本
财务会计学
工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权、对外进行权益 性投资（取得现金股利）或债权性投资（取得利息）等活动，虽不属于企业的经 常性活动，但属于企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动，由 此形成的经济利益的总流入也构成收入。
收入形成于企业日常活动的特征使其与产生于非日常活动的利得相区分。
技术立校、应用为本
财务会计学
（2）其他业务收入——指企业为完成其经营目标所从事的 与经常性活动相关的活动实现的收入。
其他业务收入属于企业日常活动中次要交易实现的收入， 一般占企业总收入的比重较小。
不同行业企业的其他业务收入所包括的内容不同，比如， 工业企业的主要包括对外销售材料、对外 出租包装物、商品或固定资产、对外 转让无形资产使用权、对外进行权益性投资 （取得现金股利）或债权性投资（取得利息）、 提供非工业性劳务等实现的收入。
判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关 注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。如果与商品所有权有关 的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归 销货方所有，就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。
技术立校、应用为本
财务会计学
通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险 和报酬随之转移，如大多数商品零售、预收款销售商品等。对于商品零售交易， 销货方在售出商品时将商品交付给购货方，同时收到购货方支付的货款，这一交 付行为发生后，购货方一般不能退货，售出商品发生的任何损失均不再需要销货 方承担，售出商品带来的经济利益也不再归销货方所有，因此可以认为该售出商 品所有权上的风险和报酬已转移给了购货方。
12第十一章收入费用利润
工会经费 职工教育经费 咨询费 业务招待费
印花税等税金 技术转让费 无形资产摊销
诉讼费 开办费摊销
公司经费
聘请中介机构费 董事会费 矿产资源补偿费
研究开发费 劳动保险费 待业保险费
财务费用
财务费用是指企业筹集生产 经营所需资金而发生的费用。
利息净支出（减利息收入） 汇兑净损失（减汇兑收益） 金融机构手续费等
分期收款销售的帐务处理
财务费用和已收本金计算表
未收本金 财务费用 收现总额
2001.1.1 1600
2001.12.31 1600 126.88 400
2002.12.31 1326.88 105.22 400
2003.12.31 1032.10 81.85 400
2004.12.31 713.95 56.62 400
收入、费用与利润
收入、费用与利润概述 收入 费用 其他净损益与所得税 利润及其分配
第十一章
收入、费用与利润概述
收入、费用与利润是损 益表的构成要素。三者之间 的关系是：收入 费用 利润
收入的定义
收入，指企业在销售商品、 提供劳务以及他人使用本企业资 产等日常活动中所形成的经济利 益的总流入。收入不包括为客户 或第三方代收的款项。
分期收款销售的帐务处理
应确认的收入为1600万元 根据下面的公式 未来5年收款额的现值=现销方式下应收款金额 400×（P/A，r，5）+340=1600+340=1940万元 在多次测试的基础上用插值法计算折现率 当r=7%时，400 ×4.1002+340=1980.08>1940 当r=8%时，400 ×3.9927+340=1937.08<1940 用插值法计算r=7.93%
第十一章 收入费用与利润
预收账款
9600000
贷：主营业务收入
12683760
应交税费——增（销） 2156240
06.05.2019
湖北经济学院.会计学院 . 颜莉
12
中级财务会计 11 收入、费用、利润
安装费是混合销售收入，一并征收增值税，80万是含 税收入，包括价683760元，税116240， （80万÷ （1+17%））
06.05.2019
湖北经济学院.会计学院 . 颜莉
4
中级财务会计 11 收入、费用、利润
第一节 收入
概念：收入是日常活动中形成的、会导致所有者权益 增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
日常活动：企业为完成经营目标所从事的经常性活动 及与之相关的活动。
收入的分类： 1．按收入的性质分：（1）销售商品收入，（2）提供劳
06.05.2019
湖北经济学院.会计学院 . 颜莉
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中级财务会计 11 收入、费用、利润
（1）发出电梯（商品） 借：发出商品 800万
贷：库存商品 800万 （2）预收货款
借：银行存款 960万
贷：预收账款 960万
（3）安装完毕检验合格后，收到余款、增值税和安装费
借：银行存款
5240000
（余款240万、增204万、安装费80万）
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中级财务会计 11 收入、费用、利润
受托方的会计处理：
（1）收到代销商品，同上
（2）销售时，按A方定价销售，不确认收入
借：银行存款
117000
贷：应付账款
100000
应交税费——增（销） 17000
（3）交付代销清单并收到专用发票
借：应交税费——增（进） 17000
第11章 收入费用和利润
【答案】D
2.商业折扣、现金折扣、销售折让的处理 （1）商业折扣 企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除 商业折扣后的金额确定销售商品收入金额
（2）现金折扣：总价法 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金
折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在 实际发生时计入当期损益—财务费用 （3）销售折让 销售折让是指商品出售之后因质量原因而给予 售价上的减让。
4. 托收承付方式（09新教材增加） 托收承付，是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付
款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。 在这种销售方式下，企业通常应在发出商品且办妥托收手 续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由 于各种原因与发出商品所有权相关的风险和报酬没有转移 的，企业不应确认收入。
• 【答案】D
•
• 【例题7·单选题】甲公司对A产品实行一个月内“包退、 包换、包修”的销售政策。2019年 5 月份共销售甲产品 20 件，售价总计100000 元，成本80000元。根据以往经 验，A产品包退的占 4%，包换的占 6%，包修的占 10% 。甲公司2019年5月份销售 A产品的收入应确认为 （ ） 元。
A.2 000
B.1 800
C.1 000
D.900 【答案】D 【解析】应给予客户的现金折扣＝500×200×（1－
10%）×1%＝900（元）。
【例题3·单选题】对于企业销售商品发生的销售折让，正 确的会计处理是（ ）。
A. 增加销售费用 B. 冲减主营业务收入 C. 增加主营业务成本 D. 增加营业外支出 【答案】B
托收承付方式
（收款单位）
销货企业
②⑦ 委通 托知 银受 行托 收款 款项
2.商业折扣、现金折扣、销售折让的处理 （1）商业折扣 企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除 商业折扣后的金额确定销售商品收入金额
（2）现金折扣：总价法 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金
折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在 实际发生时计入当期损益—财务费用 （3）销售折让 销售折让是指商品出售之后因质量原因而给予 售价上的减让。
4. 托收承付方式（09新教材增加） 托收承付，是指企业根据合同发货后，委托银行向异地付
款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。 在这种销售方式下，企业通常应在发出商品且办妥托收手 续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由 于各种原因与发出商品所有权相关的风险和报酬没有转移 的，企业不应确认收入。
• 【答案】D
•
• 【例题7·单选题】甲公司对A产品实行一个月内“包退、 包换、包修”的销售政策。2019年 5 月份共销售甲产品 20 件，售价总计100000 元，成本80000元。根据以往经 验，A产品包退的占 4%，包换的占 6%，包修的占 10% 。甲公司2019年5月份销售 A产品的收入应确认为 （ ） 元。
A.2 000
B.1 800
C.1 000
D.900 【答案】D 【解析】应给予客户的现金折扣＝500×200×（1－
10%）×1%＝900（元）。
【例题3·单选题】对于企业销售商品发生的销售折让，正 确的会计处理是（ ）。
A. 增加销售费用 B. 冲减主营业务收入 C. 增加主营业务成本 D. 增加营业外支出 【答案】B
托收承付方式
（收款单位）
销货企业
②⑦ 委通 托知 银受 行托 收款 款项
第11章收入费用与利润
贷：受托代销商品 10万
（4）交付代销清单并收到专用发票
借：受托代销商品款
100000
应交税费——增（进） 17000
贷：应付账款
117000
（5）将款项交付委托方
借：应付账款 117000
贷：银行存款 117000
2020/11/25
第11章收入费用与利润
12.1 收入
第二：收取手续费方式 （手续费5%，计5000元）
贷：应收账款—受托方
贷：应付账款—委托方
④付出货款
借：应付账款—委托方 贷：银行存款
1、委托方：委托代销业务 （2）受托方收取手续费 ①发出商品 借：委托代销商品
贷：库存商品 （成本价） ②月底，收到代销清单，开出专用 发票 借：应收账款—受托方（售价）
贷：主营业务收入
贷：应交税费－应交增值税
（销项税额）
第11章收入费用与利润
10.1 收入
（1）发出电梯（商品）
借：发出商品 8000000
贷：库存商品
8000000
（2）预收货款
借：银行存款 9600000
贷：预收账款 9600000
（3）安装完毕检验合格后，收到余款、增值税和安装费
借：银行存款
5240000
（余款240万、增204万、安装费80万）
例2企（业托采收用承托付收结承算付方结式算销方售式）销售商品一批，价款20
万元，增值税额34000元，已办妥托收手续。该批商品 的
成本为15万元。
（1）办妥托收手续
借：应收账款
234000
贷：主营业务收入
200000
应交税费——增（销） 34000
（2）结转成本
借：主营业务成本
第11章-收入、费用和利润
所产生
期投资利息收入、长久股权投
资、处置投资收益。
12
11.2 利润总额旳形成
11.2.1 营业收入与营业费用确实 11.2.7 财务费用 认
11.2.2 主营业务收入与主营业务成本 11.2.8 资产减值损失
11.2.3 其他业务收入与其他业务成本 11.2.9 公允价值变动损益
11.2.4 营业税金及附加
11.2.10 投资收益
11.2.5 销售费用
11.2.11 营业外收入与营业外支出
11.2.6 管理费用
11.2.12 利润总额
13
11.2.1 营业收入与营业费用旳确认
1、营业收入旳确认
（1）营业收入旳范围 营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资 产使用权等日常经营业务过程中取得旳收入，分为主营 业务收入和其他业务收入两部分。 （2）销售商品收入确实认与计量（主营业务收入） （3）提供劳务收入确实认与计量（其他业务收入） （4）让渡资产使用权收入确实认与计量
开办费、企业经费、董事会费、工会 经费、研究费用、业务招待费、中介 机构聘任费、征询费、诉讼费等。
销售费用
企业销售过程 中发生旳费用
保险费、包装费、展览费、广告费、 产品维修费、运送装卸费、估计质保 费、专设销售机构职员薪酬、业务费 、折旧费等。
财务费用
企业为筹集生 产经营所需资 金等而发生旳 多种费用
利息净支出、金融机构手续费、 汇兑净损失等。
7
3、费用、成本、支出旳关系
成本是对象化旳花费
狭义
为了生产产品或提供 劳务而实际发生或应 发生旳价值牺牲，即 生产及劳务成本。
产品生产成本 劳务成本
广义
为了取得资产或到 达特定目旳而实际 发生或应发生旳价 值牺牲。
第11章收入费用与利润
第一节 收入的核算
一、收入的性质与分类
收入是指企业在日常活动中形成的、会 导致所有者权益增加的、与所有者投入资 本无关的经济利益的总流入。
收入括商品销售收入、提供劳务收入和 让渡资产使用权收入。
企业代第三方收取的款项应作为负债，不 应确认收入。
收入的主要特点:
收入从企业的日常活动中产生，而不是从 偶然发生的交易或事项中产生。 收入可能表现为企业资产的增加或负债的 减少、或两者兼有。 收入能导致所有者权益的增加，但非所有 者的出资。 收入只包括本企业的经济利益的流入，不 包括为第三方或客户代收的款项。
要求：作出有关会计分录。
答案：
2019年12月15日，华联公司发出产品。 借：发出商品 15 000 贷：库存商品 15 000
2019年12月20日，乙公司按折让后的价格付款。 实际销售价格=20 000×（1-15%）=17 000（元） 增值税销项税=3 400 ×（1-15%）=2 890（元） 借：银行存款 19 890 贷：主营业务收入 17 000 应交税费——增（销） 2 890 借：主营业务成本 15 000 贷：发出商品 15 000
借: 应收账款 117 贷: 主营业务收入 100 应交税费——增 （销）17 借: 主营业务成本 80 贷: 库存商品 80
（2）收到货款时： 借: 银行存款 115 财务费用 2 贷: 应收账款 117
（3）销售退回时：
借: 主营业务收入
100
应交税费——增 （ 销 ） 17
贷: 银行存款
115
（2）商业折扣
——是指企业为促进商品销售而在商品标价上 给予的价格扣除。
企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除 商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
会计学第11章-收入费用利润课件
会计学第11章-收入费用利润
（二）账户设置
1、“其他业务收入”账户
该账户属于损益类账户，用来核算企业主营业务 收入以外的其他销售或其他业务收入。
企业取得的其他业务收入，借记“银行存款”、“应 收账款”等账户，贷记“其他业务收入”账户、“应交税 费——应交增值税(销项税额)”账户。
期末，应将该账户的余额转入“本年利润”账户，结 转后该账户无余额。
会计学第11章-收入费用利润
三、其他业务收支
其他业务收支的内容 账户设置 其他业务收支的账务处理
会计学第11章-收入费用利润
（一）其他业务收支的内容
其他业务收支主要包括除出售商品或提供劳务以 外的其他日常活动所取得的收入，包括无形资产出 租、材料销售、固定资产出租、包装物出租等业务 所取得的收入和发生的相关费用。
一、费用概述 （一）费用的概念
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致 所有者权益减少的与向所有者分配利润无关的经 济利益的总流出。
注意费用和损失的区别
会计学第11章-收入费用利润
（二）费用的分类
会计学第11章-收入费用利润
（二）费用的分类
1.生产成本 生产成本是构成产品实体、计入产品成本的费用， 包括直接材料费用、直接人工费用和制造费用等。
根据不同的标准可以将收入分为不同的类别。
按照企业经营业务的主次
主营业务收入
其他业务收入
会计学第11章-收入费用利润
二、主营业务收入
账户设置 商品销售收入的账务处理
会计学第11章-收入费用利润
（一）账户设置
1、“主营业务收入”账户
该账户属于损益类账户，用于核算企业经营主要 业务所取得的收入。
贷方登记已实现的主营业务收入；借方登记销货 退回、销售折让对销售收入的冲减额。期末，应将 该账户的余额转入“本年利润”账户，结转后该账户应 无余额。
（二）账户设置
1、“其他业务收入”账户
该账户属于损益类账户，用来核算企业主营业务 收入以外的其他销售或其他业务收入。
企业取得的其他业务收入，借记“银行存款”、“应 收账款”等账户，贷记“其他业务收入”账户、“应交税 费——应交增值税(销项税额)”账户。
期末，应将该账户的余额转入“本年利润”账户，结 转后该账户无余额。
会计学第11章-收入费用利润
三、其他业务收支
其他业务收支的内容 账户设置 其他业务收支的账务处理
会计学第11章-收入费用利润
（一）其他业务收支的内容
其他业务收支主要包括除出售商品或提供劳务以 外的其他日常活动所取得的收入，包括无形资产出 租、材料销售、固定资产出租、包装物出租等业务 所取得的收入和发生的相关费用。
一、费用概述 （一）费用的概念
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致 所有者权益减少的与向所有者分配利润无关的经 济利益的总流出。
注意费用和损失的区别
会计学第11章-收入费用利润
（二）费用的分类
会计学第11章-收入费用利润
（二）费用的分类
1.生产成本 生产成本是构成产品实体、计入产品成本的费用， 包括直接材料费用、直接人工费用和制造费用等。
根据不同的标准可以将收入分为不同的类别。
按照企业经营业务的主次
主营业务收入
其他业务收入
会计学第11章-收入费用利润
二、主营业务收入
账户设置 商品销售收入的账务处理
会计学第11章-收入费用利润
（一）账户设置
1、“主营业务收入”账户
该账户属于损益类账户，用于核算企业经营主要 业务所取得的收入。
贷方登记已实现的主营业务收入；借方登记销货 退回、销售折让对销售收入的冲减额。期末，应将 该账户的余额转入“本年利润”账户，结转后该账户应 无余额。
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•②实际销售商品，开出专用发票
•借：银行存款
• 贷：应付账款—委托方 •（售价 •） 贷：应交税金－应交增值）税 （销项税额
• 贷：应交税金－应交增值税
（1）确认收入
借：银行存款
贷：主营业务收入
800000
应交税费——增（销） 136000
（2）结转成本
借：主营业务成本 50万
贷：库存商品
50万
•2020/7/10
例企2（业托采收用承托付收结承算付方结式算销方售式）销售商品一批，
价款20万元，增值税额34000元，已办妥托收手续。
该批商品的成本为15万元。
•2020/7/10
（二设）置商账品户销：售收入的核算 1． 主营业务收入（退货折让冲收入） 2． 主营业务成本（退货冲成本） 3． 发出商品 4． 委托代销商品 5 ．受托代销商品 6 ．受托代销商品款（负债类）
•2020/7/10
1．例一1：般销销售售收款：
企业销售商品一批，增值税专用发票上注明售价80 万元，增值税额13.6万元，商品已发出，款已收。该 批产品的成本为50万元。
）
•（成本价） •
贷：受托代销商品
•同时：借：主营业务成本
•
贷：委托代销商品
•③收到货款
•票 •③ 借月 ：受底托，代开销出商代品销款清•（单协，议收价到）专用发
•借：银行存款
•）借：应交税金－应交增值税 （进项税额
• 贷：应收账款—受托方
• 贷：应付账款—委托方
•④付出货款
•2020/7/10
•借：应付账款—委托方
12683760
应交税费——增（销） 2156240
•2020/7/10
安装费是混合销售收入，一并征收增值税，80万是含 税收入，包括价683760元，税116240， （80万÷（ 1+17%））
（4）结转成本
借：主营业务成本 800万
贷：发出商品
800万
（若安装跨年度，一般应在年末计算增值税，按销售收 入全额计算）
•2、受托方：受托代销业务
•（1）作自购自销处理
•①收到商品
••借：贷受：托受代托销代商销品商品•（款协议价）
•②实际销售商品，开出专用发票
•借：银行存款 • 贷：主营业务收入
•（售价 ）
• 贷：应交税金－应交增值税
• 贷：应交税金－应交增值税
•
（销项税额）
•
（销项税额 •同时：借：主营业务成本•（协议价）
•2020/7/10
（1）发出电梯（商品） 借：发出商品 800万
贷：库存商品 800万 （2）预收货款
借：银行存款 960万
贷：预收账款 960万
（3）安装完毕检验合格后，收到余款、增值税和安装费
借：银行存款
5240000
（余款240万、增204万、安装费80万）
预收账款
9600000
贷：主营业务收入
（1）办妥托收手续
借：应收账款
234000
贷：主营业务收入
200000
应交税费——增（销） 34000
（2）结转成本
借：主营业务成本
15万
贷：库存商品
15万
•2020/7/10
2．例包：安7装月销10售日，企业销售给A公司电梯3部， 合同规定，A公司先预付80%的货款，余款及安 装费于10月20日电梯安装完毕检验合格后支 付。电梯总价款1200万元，安装费80万元，电 梯的成本800万元。
•1、委托方：委托代销业务
•（2）受托方收取手续费
•①发出商品
•借：委托代销商品 • 贷：库存商品
•（成本价）
•②月底，收到代销清单，开出专用
•发票
•借：应收账款—受托方•（售价
• 贷：主营业务收入）
•2、受托方：受托代销业务 •（2）收取手续费处理 •①收到商品
•借：受托代销商品 •（售价 • 贷：受托代销商品款）
其他业务收入：与企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现相关 的收入。如：销售材料收入；出租固定资产收入；转让无形资产 使用权收入；出租包装物和商品收入；等等 通过“其他业务收入” 科目进行核算。
•2020/7/10
一、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认条件
同时满足以下条件，才能确认为收入： 1．企业已将商品所有权上的主营要风险和报酬转移给 购货方； 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 ，也没有对已售出的商品实施控制； 3．收入的金额能够可靠地计量； 4．相关的经济利益很可能流入企业； 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
第十一章收入费用与利 润
2020年7月10日星期五
学习目的
通过本章教学，使得学生对企业收入、费用、利润的基 本内容有一个较全面了解，要求学生理解并掌握企业各项主 营业务收入、其他业务收入、企业相关费用、理解并掌握利 润形成、所得税及利润分配的相关会计处理。
•2020/7/10
本章重点及难点
各种收入的确认 各种收入的计量 成本、费用、支出的区别 利润的构成及利润分配的顺序
•2020/7/10
本章结构
第一节 收入 第二节 费用 第三节 利润
•2020/7/10
第一节 收入 概念：收入是日常活动中形成的、会导致所有者权益 增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动：企业为完成经营目标所从事的经常性活动 及与之相关的活动。 收入的分类： 1．按收入的性质分：（1）销售商品收入，（2）提供劳 务收入，（3）让渡资产使用权收入，（4）建造合同 等等 2．按企业经营业务的主次分：（1）主营业务收入，（2 ）其他业务收入。
•2020/7/10
主营业务收入：企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入 。如：工业企业制造并销售产品；商业企业销售商品；保险公司 签发保单；咨询公司提供咨询服务；软件开发企业为各户开发软 件；安装公司提供安装服务；商业银行对外贷款；租赁公司出租 资产收入等等 按照其性质的不同，分别通过“主营业务收入”、“利息收 入”、“‘保费收入”等科目进行核算。
•2020/7/10
3代．销委合托同代有销两、种受方托式代：销商品 （1）视同买断； （2）收取手续费（新准则只有这种方式）。
委托方于收到代销清单时确认收入
•2020/7/10
•1、委托方：委托代销业务 •（1）受托方作自购自销处理 •①发出商品 •借：委托代销商品 ••②月贷底：，库收存到商代品销清•）（单成，本开价出专用 •发票 •借：应收账款—受托方•（协议价） • 贷：主营业务收入
•借：银行存款
• 贷：应付账款—委托方 •（售价 •） 贷：应交税金－应交增值）税 （销项税额
• 贷：应交税金－应交增值税
（1）确认收入
借：银行存款
贷：主营业务收入
800000
应交税费——增（销） 136000
（2）结转成本
借：主营业务成本 50万
贷：库存商品
50万
•2020/7/10
例企2（业托采收用承托付收结承算付方结式算销方售式）销售商品一批，
价款20万元，增值税额34000元，已办妥托收手续。
该批商品的成本为15万元。
•2020/7/10
（二设）置商账品户销：售收入的核算 1． 主营业务收入（退货折让冲收入） 2． 主营业务成本（退货冲成本） 3． 发出商品 4． 委托代销商品 5 ．受托代销商品 6 ．受托代销商品款（负债类）
•2020/7/10
1．例一1：般销销售售收款：
企业销售商品一批，增值税专用发票上注明售价80 万元，增值税额13.6万元，商品已发出，款已收。该 批产品的成本为50万元。
）
•（成本价） •
贷：受托代销商品
•同时：借：主营业务成本
•
贷：委托代销商品
•③收到货款
•票 •③ 借月 ：受底托，代开销出商代品销款清•（单协，议收价到）专用发
•借：银行存款
•）借：应交税金－应交增值税 （进项税额
• 贷：应收账款—受托方
• 贷：应付账款—委托方
•④付出货款
•2020/7/10
•借：应付账款—委托方
12683760
应交税费——增（销） 2156240
•2020/7/10
安装费是混合销售收入，一并征收增值税，80万是含 税收入，包括价683760元，税116240， （80万÷（ 1+17%））
（4）结转成本
借：主营业务成本 800万
贷：发出商品
800万
（若安装跨年度，一般应在年末计算增值税，按销售收 入全额计算）
•2、受托方：受托代销业务
•（1）作自购自销处理
•①收到商品
••借：贷受：托受代托销代商销品商品•（款协议价）
•②实际销售商品，开出专用发票
•借：银行存款 • 贷：主营业务收入
•（售价 ）
• 贷：应交税金－应交增值税
• 贷：应交税金－应交增值税
•
（销项税额）
•
（销项税额 •同时：借：主营业务成本•（协议价）
•2020/7/10
（1）发出电梯（商品） 借：发出商品 800万
贷：库存商品 800万 （2）预收货款
借：银行存款 960万
贷：预收账款 960万
（3）安装完毕检验合格后，收到余款、增值税和安装费
借：银行存款
5240000
（余款240万、增204万、安装费80万）
预收账款
9600000
贷：主营业务收入
（1）办妥托收手续
借：应收账款
234000
贷：主营业务收入
200000
应交税费——增（销） 34000
（2）结转成本
借：主营业务成本
15万
贷：库存商品
15万
•2020/7/10
2．例包：安7装月销10售日，企业销售给A公司电梯3部， 合同规定，A公司先预付80%的货款，余款及安 装费于10月20日电梯安装完毕检验合格后支 付。电梯总价款1200万元，安装费80万元，电 梯的成本800万元。
•1、委托方：委托代销业务
•（2）受托方收取手续费
•①发出商品
•借：委托代销商品 • 贷：库存商品
•（成本价）
•②月底，收到代销清单，开出专用
•发票
•借：应收账款—受托方•（售价
• 贷：主营业务收入）
•2、受托方：受托代销业务 •（2）收取手续费处理 •①收到商品
•借：受托代销商品 •（售价 • 贷：受托代销商品款）
其他业务收入：与企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现相关 的收入。如：销售材料收入；出租固定资产收入；转让无形资产 使用权收入；出租包装物和商品收入；等等 通过“其他业务收入” 科目进行核算。
•2020/7/10
一、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认条件
同时满足以下条件，才能确认为收入： 1．企业已将商品所有权上的主营要风险和报酬转移给 购货方； 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 ，也没有对已售出的商品实施控制； 3．收入的金额能够可靠地计量； 4．相关的经济利益很可能流入企业； 5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
第十一章收入费用与利 润
2020年7月10日星期五
学习目的
通过本章教学，使得学生对企业收入、费用、利润的基 本内容有一个较全面了解，要求学生理解并掌握企业各项主 营业务收入、其他业务收入、企业相关费用、理解并掌握利 润形成、所得税及利润分配的相关会计处理。
•2020/7/10
本章重点及难点
各种收入的确认 各种收入的计量 成本、费用、支出的区别 利润的构成及利润分配的顺序
•2020/7/10
本章结构
第一节 收入 第二节 费用 第三节 利润
•2020/7/10
第一节 收入 概念：收入是日常活动中形成的、会导致所有者权益 增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 日常活动：企业为完成经营目标所从事的经常性活动 及与之相关的活动。 收入的分类： 1．按收入的性质分：（1）销售商品收入，（2）提供劳 务收入，（3）让渡资产使用权收入，（4）建造合同 等等 2．按企业经营业务的主次分：（1）主营业务收入，（2 ）其他业务收入。
•2020/7/10
主营业务收入：企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入 。如：工业企业制造并销售产品；商业企业销售商品；保险公司 签发保单；咨询公司提供咨询服务；软件开发企业为各户开发软 件；安装公司提供安装服务；商业银行对外贷款；租赁公司出租 资产收入等等 按照其性质的不同，分别通过“主营业务收入”、“利息收 入”、“‘保费收入”等科目进行核算。
•2020/7/10
3代．销委合托同代有销两、种受方托式代：销商品 （1）视同买断； （2）收取手续费（新准则只有这种方式）。
委托方于收到代销清单时确认收入
•2020/7/10
•1、委托方：委托代销业务 •（1）受托方作自购自销处理 •①发出商品 •借：委托代销商品 ••②月贷底：，库收存到商代品销清•）（单成，本开价出专用 •发票 •借：应收账款—受托方•（协议价） • 贷：主营业务收入