中级会计实务教案第六章

第六章无形资产

本章在近年的考试中主要以客观题形式出现，是基础性章节。

本章主要内容：

第一节无形资产的确认和初始计量

第二节内部研究开发支出的确认和计量

第三节无形资产的后续计量

第四节无形资产处置和报废

第一节无形资产的确认和初始计量

一、无形资产的概念及确认条件

（一）无形资产的概念

无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

货币资金、应收款项、持有至到期投资等均属于货币性资产，不属于无形资产。

商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。商誉是与无形资产平行的非流动资产。

无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等。

特征：

1.由企业拥有或者控制并能带来未来经济利益；

2.不具有实物形态；

3.具有可辨认性；

4.属于非货币性资产。

二、无形资产的确认条件（即资产的确认条件）

（1）该资源的有关经济利益很可能流入企业；

（2）该资源的成本或者价值能够可靠计量。比如企业的人力资源，其成本或者价值不能够可靠计量是其不能作为资产确认的原因之一。

【例题1·判断题】企业的客户关系、人力资源等，由于其能够给企业带来未来的经济利益，且其不具有实物形态，因而应确认为无形资产。

[答疑编号169070101]

『正确答案』×

【例题2·判断题】企业合并中形成的商誉由于没有实物形态，因而在会计核算上应确认为无形资产。（）

[答疑编号169070102]

『正确答案』×

三、无形资产的初始计量

无形资产通常按其实际成本计量。不同渠道取得的无形资产，其实际成本的构成并不相同。

（一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。注意：不包括新产品的广告费、管理费用等。

（二）购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。

（三）投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

（四）通过非货币性资产交换和债务重组等取得的无形资产。分别参见相关章节的讲解。

（五）土地使用权

1.企业取得的土地使用权，一般作为无形资产核算；

2.企业取得的土地使用权，如果用于赚取租金或资本增值，作为投资性房地产核算；

3.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。

4.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本，也即计入存货（开发产品）成本。

5.企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。

【例题3·判断题】工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权，在生产车间正式动工建造之前应作为工程物资核算。（）

[答疑编号169070103]

『正确答案』×

『答案解析』工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前或之后都应作为无形资产核算。

【例题】20×9年1月1日，甲公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付土地出让金54 000 000元，并在该土地上自行建造厂房，领用工程物资60 000 000元，发生职工薪酬30 000 000元，以银行存款支付其他相关费用60 000 000

元。该工程20×9年12月31日完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用年限平均法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。

本例中，甲公司购入的土地使用权使用年限为50年，表明它属于使用寿命有限的无形资产，在该土地上自行建造厂房，应将该土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计提折旧。

[答疑编号169070104]

『正确答案』甲公司的账务处理如下：

（1）支付转让价款

借：无形资产——土地使用权54 000 000

贷：银行存款54 000 000 （2）在土地上自行建造厂房

借：在建工程151 080 000

贷：工程物资60 000 000 应付职工薪酬30 000 000

银行存款60 000 000

累计摊销 1 080 000（54 000 000/50）（3）厂房达到预定可使用状态

借：固定资产151 080 000

贷：在建工程151 080 000 （4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧借：制造费用7 123 200

贷：累计摊销 1 080 000 累计折旧 6 043 200（151 080 000/25）

第二节内部研究开发支出的确认和计量

一、研究与开发阶段的区分

对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。

（一）研究阶段

研究，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。

研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。在这一阶段不会形成阶段性成果。

（二）开发阶段

开发，是指企业进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。

二、研究与开发支出的确认

（一）研究阶段支出

基于研究阶段的探索性及其成果的不确定性，因此，研究阶段的有关支出，