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（2）鉴证业务分类 基于责任方认定的业务
直接报告业务
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基于责任方认定的业务:
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直接报告业务:
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（3）保证程度
合理保证（高水平保证 ） 1、目标：业务风险低水平 2、提出结论方式：积极方式
有限保证（低于高水平的保证 ） 1、目标：可接受的水平 2、提出结论方式：消极方式
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第二章 审计准则和审计质量 控制准则
一、审计准则概念 二、审计准则的发展、作用 三、独立审计准则
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讲解结构：
审 计
美国独立审计 →一般公认审计准则 准则
准
执业准则体系框架
则 中国注册会计
师执业准则
鉴证业务准则的内
容构成
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第一节 审计准则概述
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3、操纵各项准备金
施乐公司通过减少原先为了其他目的设立的准备 金余额来增加当期利润，这明显违反了GAAP的规 定。另外，在1995和1996两年内，施乐公司由于在 与美国国税局的法律纠纷中胜诉而获得一笔利得。 根据GAAP的规定，公司应该在1995年和1996年确 认相关法律费用时就全部确认这笔利得。而施乐公 司将这项利得递延到1997年至2000年之间进行确认， 这种违背GAAP规定会计处理的目的是为了随意操 纵各年利润，以达到盈利预测。
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四、审计准则与审计证据、审计依据的区别
1、审计证据是指审计机关和审计人员获取的，用以 证明审计事实真相，形成审计结论的证明材料。
2、审计依据是审计人员在审计过程中判断被审计事 项是非、优劣的准绳，是提出审计意见，作出审计 决定的依据
3、审计准则是注册会计师进行审计工作时必须遵 循的行为规范，是审计人员执行审计业务，获取审 计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。
（为什么）
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4、关于鉴证业务三方关系，下列叙述正确的有 （ ）。
A.鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、委托 人和预期使用者
B.鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任 方和预期使用者
C.预期使用者通常会包括委托人，在鉴证业务中，委 托人可能会是唯一的预期使用者
D.预期使用者有时会包括责任方，在鉴证业务中，责 任人可能会是唯一的预期使用者
参考答案： AD 选项BC均属于注册会计师执业准 则，不属于鉴证业务准则。
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Hale Waihona Puke Baidu
（二）中国注册会计师鉴证业务基本准则 1、鉴证业务的定义和目标 （1）鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出
结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对 象信息信任程度的业务。 什么是鉴证对象信息？ 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量 的结果。
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第二节 独立审计准则
一、定义P26
是用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证 据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准
国际审计准则（ISA）
美国独立审计准则（一般公认审计准GAAS）
中国注册会计师执业准则
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二、美国独立审计准则
（一）《一般公认审计准则》
1、计划和督导 应当对审计工作制定恰当审计计划，若有助理人员应予以 适当督导。
2、内部控制 应当对内部控制进行充分的了解，以便制定审计计划，并 确定将要执行测试的性质、时间安排及范围。
3、审计证据 应通过检查、观察、询问和函证等方法，获取充分、恰当 的审计证据，以便对被审单位会计报表发表意见提供合理 的基础。
参考答案： BC 责任方不会成为鉴证业务唯一的 预期使用者，否则将不再是一项鉴证业务。
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4、鉴证对象与鉴证对象信息 P31
鉴证对象 财务业绩或状况 非财务业绩或状况
物理特征 系统或过程
行为
鉴证对象信息 财务报表
效率、效果的指标 说明文件
有效性的认定 遵守的声明
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（3）报告准则（4条）
1、公认会计原则 报告应当指出会计报表是否按照公认会计原则编制。
2、一贯性 报告应当指出会计报表本期采用的上述会计原则和上期 不一致的各种情况。
3、披露 除非在审计报告中另有说明，否则会计报表中信息的披 露均应被认为是合理和充分的。
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A、财务报表审计 B、代编财务信息 C、财务报表审阅 D、对财务信息执行的商定程序
参考答案：A A为合理保证业务；C是有 限保证业务；BD是相关业务，不需要任何 保证
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例：中国注册会计师鉴证业务准则包括（
A.审计准则 B.质量控制准则 C.职业道德守则 D.其他鉴证业务准则
）。
4、表达审计意见和责任 报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不能发表意 见。若不能发表总体意见，则应说明其理由。在任何情 况下，审计师的姓名一旦与会计报表相关联，他就应明 确说明其审计工作的性质及其所负责任的程度。
（二）《审计准则说明书》——是对《一般公认审计准则》 的解释和说明。
二、中国注册会计师执业准则 （一）中国注册会计师执业准则体系框架 P29 鉴证业务准则（由基本准则统领） 相关服务准则 质量控制准则
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施乐公司的主要会计违规方式有：
1、提前确认租赁收入
施乐公司不断改变其租赁收入的会计处理方法， 却不披露相关会计收益的增加仅仅是来自会计处理 的变更。除了不进行相关披露外，施乐公司多数会 计处理是明显违反GAAP的。
2、任意提高出租设备余值
施乐公司在租赁期开始后，任意调整出租设备 的余值（即在出租期结束后的设备价值）。公司通 过调高设备余值来减少相应的成本项目，从而使季 度报告的盈利水平达到公司内部和资本市场的盈利 预期。
（2）职业怀疑态度：质疑的思维方式评价所获取证 据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件 记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保 持警觉。
（3）对比 有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、时间、 范围等方面是有意识地加以限制的。
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例：注册会计师在执业过程中应以质疑的思维方 式评价所获取证据的有效性，并对所有证据持怀 疑态度（ ）
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中国：
1996年，中国注册会计师协会《中国独立审计 准则》
1996年12月，审计署《中华人民共和国国家审 计基本准则》
2006年2月，修订并发布了48项审计准则《中 国注册会计师执业准则》。
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三、审计准则的作用：
1、规范，提高审计质量 2、衡量和评价，赢得社会公众的信任 3、维护审计组织和审计人员的正当权益 4、促进审计理论研究和国际交流
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5、标准
（1）概念：
标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准
（2）内容：
正式的规定，如编制财务报表所使用的会计准 则和相关会计制度；
非正式的规定，如单位内部制定的行为准则或 确定的绩效水平。
（3）特征：
相关性 、完整性 、可靠性 、中立性 、可理解
性
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6、证据 （1）要求： 充分、适当的证据（职业怀疑态度获取）
一、什么是审计准则？P21
是由国家审计部门或会计职业团体制定的，用以规定 审计人员应有的素质和专业资格，规范和指导其执 业行为，衡量和评价其工作质量的权威性标准。
基 人员准则 本 内 容 行为准则
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如何理解： 1、是制约审计人员的行为准则 2、是对审计人员素质提出要求，也是对社会 提供审计工作质量保证 3、是通过审计人员执行审计程序体现出来的
参考答案：错。 职业怀疑态度要求注册会计师对 相互矛盾或可靠性产生怀疑的证据保持警觉，不 是对所有证据持怀疑态度。
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7、鉴证报告
鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息 获取的保证（两种保证程度）。
（1）合理保证（积极方式）：如“我们认 为，根据×标准，内部控制在所有重大方面 是有效的”或“我们认为，责任方作出的 ‘根据×标准，内部控制在所有重大方面是 有效的’这一认定是公允的”。
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审计、审阅业务与商定程序业务的区别
业务种类
证据收集程序的性 质和范围
保证程度
结论表达方式
审计
不断修正的、系统 化的证据收集过程
合理保证
积极方式
审阅
一般限于询问和分 析性程序
商定程序 取决于商定结果
有限保证 不提供保证
消极方式
不提供保证， 仅报告工作结 果
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例：注册会计师执行的下列业务中，保证程度 最高的是（ ）
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5、注册会计师对鉴证业务提供的保证程度通常是合 理保证而非绝对保证。这是因为，下列（ ）因素 的存在，注册会计师将鉴证业务风险降至零几乎不 可能，也不符合成本效益原则。
A.注册会计师在获取和评价证据以及由此得出结沦时， 涉及大量判断
B.在某些情况下，鉴证对象具有特殊性
C.注册会计师所能获取的大多数证据是说服性非结论 性的
4、是审计人员签署最终审计意见的客观保证
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二、审计准则的发展
美国：
1930年，美国会计师协会提出审计准则思想， 但当时没有形成条文
1938年，麦克森·罗宾斯公司事件
1947年，美国会计师协会公布了《审计准则 试行办法》——第一部审计准则
1954年，修改形成一般公认审计准则
1972年，美国审计总局《政府机构、项目、 活动和职责的审计准则》
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2020/11/17
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2001年4月3日，施乐公司向公众透露将 延迟向SEC提交2000年度财务报告。原因是 施乐公司的审计委员会和其外部独立审计师
毕马威会计事务所将分别对财务报告进行复 核。
2001年5月31日，施乐向SEC提交了复 核后的2000年度财务报告，其中1998和1999 年的比较合并财务报表被调整。1998年度净 利润下调12200万美元，比原来减少30.9％； 1999年度净利润下调8500万美元，比原来减 少6％。在两年的时间内，施乐公司累计虚增 利润达20700万美元。
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48项审计准则
业务准则（47个） 鉴证业务准则 鉴证业务基本准则（1个） 审计准则（41个） 工作准则（40个）
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报告准则（1个） 审阅准则（1个） 其他鉴证（2个） 相关服务业务准则（2个） 质量控制准则（1个事务所业务质量控制） 职业道德规范
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D.注册会计师选择性测试方法的运用和鉴证客户内部 控制的固有局限性
参考答案： ABCD
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2、业务承接 P30
（1）什么情况下可以承接？ （2）可不可以改变业务的性质和保证程度？ （3）什么情况下可以改变？（承接前后）
3、鉴证业务的三方关系
（1）鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、 责任方和预期使用者。
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（2）有限保证（消极方式）：如“基于本报告所述 的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据 ×标准，×系统在任何重大方面是无效的”或“基于 本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们 相信，责任方作出的‘根据×标准，×系统在所有重 大方面是有效的’这一认定是不公允的”。
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（3）若标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用
者→出具保留结论或否定结论的报告（什么条件）。 若造成工作范围受到限制→出具保留结论或无法
提出结论的报告。 在某些情况下，注册会计师应当考虑解除
业务约定。
（4）CPA出具报告，或同意将其姓名与鉴 证对象联系在 一起时，则注册会计师与该
（1） 一般准则（3条）
1、审计人员的技能条件 审计应由一位或几位经过充分技术培训并精通业务的 审计师执行
2、审计人员的身份条件 对一切与业务有关的问题，审计师均应保持独立 的精神状态 3、审计人员的品德条件 在执行审计和编写报告时，应恪守应有的职业谨 慎
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（2）外勤工作准则（3条）
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（2）责任方是哪些组织或人员？
a:在直接报告业务
对鉴证对象负责的组织或人员； b:在基于责任方认定的业务
对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责 的组织或人员。
责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委 托人。
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（3）预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。 责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。
直接报告业务
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基于责任方认定的业务:
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直接报告业务:
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（3）保证程度
合理保证（高水平保证 ） 1、目标：业务风险低水平 2、提出结论方式：积极方式
有限保证（低于高水平的保证 ） 1、目标：可接受的水平 2、提出结论方式：消极方式
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第二章 审计准则和审计质量 控制准则
一、审计准则概念 二、审计准则的发展、作用 三、独立审计准则
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讲解结构：
审 计
美国独立审计 →一般公认审计准则 准则
准
执业准则体系框架
则 中国注册会计
师执业准则
鉴证业务准则的内
容构成
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第一节 审计准则概述
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3、操纵各项准备金
施乐公司通过减少原先为了其他目的设立的准备 金余额来增加当期利润，这明显违反了GAAP的规 定。另外，在1995和1996两年内，施乐公司由于在 与美国国税局的法律纠纷中胜诉而获得一笔利得。 根据GAAP的规定，公司应该在1995年和1996年确 认相关法律费用时就全部确认这笔利得。而施乐公 司将这项利得递延到1997年至2000年之间进行确认， 这种违背GAAP规定会计处理的目的是为了随意操 纵各年利润，以达到盈利预测。
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四、审计准则与审计证据、审计依据的区别
1、审计证据是指审计机关和审计人员获取的，用以 证明审计事实真相，形成审计结论的证明材料。
2、审计依据是审计人员在审计过程中判断被审计事 项是非、优劣的准绳，是提出审计意见，作出审计 决定的依据
3、审计准则是注册会计师进行审计工作时必须遵 循的行为规范，是审计人员执行审计业务，获取审 计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。
（为什么）
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4、关于鉴证业务三方关系，下列叙述正确的有 （ ）。
A.鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、委托 人和预期使用者
B.鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任 方和预期使用者
C.预期使用者通常会包括委托人，在鉴证业务中，委 托人可能会是唯一的预期使用者
D.预期使用者有时会包括责任方，在鉴证业务中，责 任人可能会是唯一的预期使用者
参考答案： AD 选项BC均属于注册会计师执业准 则，不属于鉴证业务准则。
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Hale Waihona Puke Baidu
（二）中国注册会计师鉴证业务基本准则 1、鉴证业务的定义和目标 （1）鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出
结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对 象信息信任程度的业务。 什么是鉴证对象信息？ 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量 的结果。
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第二节 独立审计准则
一、定义P26
是用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证 据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准
国际审计准则（ISA）
美国独立审计准则（一般公认审计准GAAS）
中国注册会计师执业准则
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二、美国独立审计准则
（一）《一般公认审计准则》
1、计划和督导 应当对审计工作制定恰当审计计划，若有助理人员应予以 适当督导。
2、内部控制 应当对内部控制进行充分的了解，以便制定审计计划，并 确定将要执行测试的性质、时间安排及范围。
3、审计证据 应通过检查、观察、询问和函证等方法，获取充分、恰当 的审计证据，以便对被审单位会计报表发表意见提供合理 的基础。
参考答案： BC 责任方不会成为鉴证业务唯一的 预期使用者，否则将不再是一项鉴证业务。
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4、鉴证对象与鉴证对象信息 P31
鉴证对象 财务业绩或状况 非财务业绩或状况
物理特征 系统或过程
行为
鉴证对象信息 财务报表
效率、效果的指标 说明文件
有效性的认定 遵守的声明
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（3）报告准则（4条）
1、公认会计原则 报告应当指出会计报表是否按照公认会计原则编制。
2、一贯性 报告应当指出会计报表本期采用的上述会计原则和上期 不一致的各种情况。
3、披露 除非在审计报告中另有说明，否则会计报表中信息的披 露均应被认为是合理和充分的。
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A、财务报表审计 B、代编财务信息 C、财务报表审阅 D、对财务信息执行的商定程序
参考答案：A A为合理保证业务；C是有 限保证业务；BD是相关业务，不需要任何 保证
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例：中国注册会计师鉴证业务准则包括（
A.审计准则 B.质量控制准则 C.职业道德守则 D.其他鉴证业务准则
）。
4、表达审计意见和责任 报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不能发表意 见。若不能发表总体意见，则应说明其理由。在任何情 况下，审计师的姓名一旦与会计报表相关联，他就应明 确说明其审计工作的性质及其所负责任的程度。
（二）《审计准则说明书》——是对《一般公认审计准则》 的解释和说明。
二、中国注册会计师执业准则 （一）中国注册会计师执业准则体系框架 P29 鉴证业务准则（由基本准则统领） 相关服务准则 质量控制准则
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施乐公司的主要会计违规方式有：
1、提前确认租赁收入
施乐公司不断改变其租赁收入的会计处理方法， 却不披露相关会计收益的增加仅仅是来自会计处理 的变更。除了不进行相关披露外，施乐公司多数会 计处理是明显违反GAAP的。
2、任意提高出租设备余值
施乐公司在租赁期开始后，任意调整出租设备 的余值（即在出租期结束后的设备价值）。公司通 过调高设备余值来减少相应的成本项目，从而使季 度报告的盈利水平达到公司内部和资本市场的盈利 预期。
（2）职业怀疑态度：质疑的思维方式评价所获取证 据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件 记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保 持警觉。
（3）对比 有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、时间、 范围等方面是有意识地加以限制的。
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例：注册会计师在执业过程中应以质疑的思维方 式评价所获取证据的有效性，并对所有证据持怀 疑态度（ ）
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中国：
1996年，中国注册会计师协会《中国独立审计 准则》
1996年12月，审计署《中华人民共和国国家审 计基本准则》
2006年2月，修订并发布了48项审计准则《中 国注册会计师执业准则》。
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三、审计准则的作用：
1、规范，提高审计质量 2、衡量和评价，赢得社会公众的信任 3、维护审计组织和审计人员的正当权益 4、促进审计理论研究和国际交流
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5、标准
（1）概念：
标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准
（2）内容：
正式的规定，如编制财务报表所使用的会计准 则和相关会计制度；
非正式的规定，如单位内部制定的行为准则或 确定的绩效水平。
（3）特征：
相关性 、完整性 、可靠性 、中立性 、可理解
性
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6、证据 （1）要求： 充分、适当的证据（职业怀疑态度获取）
一、什么是审计准则？P21
是由国家审计部门或会计职业团体制定的，用以规定 审计人员应有的素质和专业资格，规范和指导其执 业行为，衡量和评价其工作质量的权威性标准。
基 人员准则 本 内 容 行为准则
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如何理解： 1、是制约审计人员的行为准则 2、是对审计人员素质提出要求，也是对社会 提供审计工作质量保证 3、是通过审计人员执行审计程序体现出来的
参考答案：错。 职业怀疑态度要求注册会计师对 相互矛盾或可靠性产生怀疑的证据保持警觉，不 是对所有证据持怀疑态度。
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7、鉴证报告
鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息 获取的保证（两种保证程度）。
（1）合理保证（积极方式）：如“我们认 为，根据×标准，内部控制在所有重大方面 是有效的”或“我们认为，责任方作出的 ‘根据×标准，内部控制在所有重大方面是 有效的’这一认定是公允的”。
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审计、审阅业务与商定程序业务的区别
业务种类
证据收集程序的性 质和范围
保证程度
结论表达方式
审计
不断修正的、系统 化的证据收集过程
合理保证
积极方式
审阅
一般限于询问和分 析性程序
商定程序 取决于商定结果
有限保证 不提供保证
消极方式
不提供保证， 仅报告工作结 果
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例：注册会计师执行的下列业务中，保证程度 最高的是（ ）
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5、注册会计师对鉴证业务提供的保证程度通常是合 理保证而非绝对保证。这是因为，下列（ ）因素 的存在，注册会计师将鉴证业务风险降至零几乎不 可能，也不符合成本效益原则。
A.注册会计师在获取和评价证据以及由此得出结沦时， 涉及大量判断
B.在某些情况下，鉴证对象具有特殊性
C.注册会计师所能获取的大多数证据是说服性非结论 性的
4、是审计人员签署最终审计意见的客观保证
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二、审计准则的发展
美国：
1930年，美国会计师协会提出审计准则思想， 但当时没有形成条文
1938年，麦克森·罗宾斯公司事件
1947年，美国会计师协会公布了《审计准则 试行办法》——第一部审计准则
1954年，修改形成一般公认审计准则
1972年，美国审计总局《政府机构、项目、 活动和职责的审计准则》
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2001年4月3日，施乐公司向公众透露将 延迟向SEC提交2000年度财务报告。原因是 施乐公司的审计委员会和其外部独立审计师
毕马威会计事务所将分别对财务报告进行复 核。
2001年5月31日，施乐向SEC提交了复 核后的2000年度财务报告，其中1998和1999 年的比较合并财务报表被调整。1998年度净 利润下调12200万美元，比原来减少30.9％； 1999年度净利润下调8500万美元，比原来减 少6％。在两年的时间内，施乐公司累计虚增 利润达20700万美元。
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48项审计准则
业务准则（47个） 鉴证业务准则 鉴证业务基本准则（1个） 审计准则（41个） 工作准则（40个）
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报告准则（1个） 审阅准则（1个） 其他鉴证（2个） 相关服务业务准则（2个） 质量控制准则（1个事务所业务质量控制） 职业道德规范
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D.注册会计师选择性测试方法的运用和鉴证客户内部 控制的固有局限性
参考答案： ABCD
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2、业务承接 P30
（1）什么情况下可以承接？ （2）可不可以改变业务的性质和保证程度？ （3）什么情况下可以改变？（承接前后）
3、鉴证业务的三方关系
（1）鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、 责任方和预期使用者。
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（2）有限保证（消极方式）：如“基于本报告所述 的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据 ×标准，×系统在任何重大方面是无效的”或“基于 本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们 相信，责任方作出的‘根据×标准，×系统在所有重 大方面是有效的’这一认定是不公允的”。
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（3）若标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用
者→出具保留结论或否定结论的报告（什么条件）。 若造成工作范围受到限制→出具保留结论或无法
提出结论的报告。 在某些情况下，注册会计师应当考虑解除
业务约定。
（4）CPA出具报告，或同意将其姓名与鉴 证对象联系在 一起时，则注册会计师与该
（1） 一般准则（3条）
1、审计人员的技能条件 审计应由一位或几位经过充分技术培训并精通业务的 审计师执行
2、审计人员的身份条件 对一切与业务有关的问题，审计师均应保持独立 的精神状态 3、审计人员的品德条件 在执行审计和编写报告时，应恪守应有的职业谨 慎
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（2）外勤工作准则（3条）
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（2）责任方是哪些组织或人员？
a:在直接报告业务
对鉴证对象负责的组织或人员； b:在基于责任方认定的业务
对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责 的组织或人员。
责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委 托人。
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（3）预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。 责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。