中级会计实务第五章长期股权投资PPT课件
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二、长期股权投资的初始计量
（一）企业合并形成的长期股权投资的初始计量 1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
原则：不确认资产的处置收益
（1）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让 非现金资产或承担债务方式作为合并对价的—— 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份 额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资 成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价 值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）， 资本公积不足充减的，调整留存收益。
合并日P公司在账簿与个别财务报表中应确认对S的长期 股权投资： 借 长期股权投资 6606万 贷 股本 1500万
第五章 长期股权投资
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教学目的
通过本章学习，了解长期股权投资的概念；理解 控制、共同控制、重大影响的判断标准；知道长期股 权投资的核算方法及核算范围；掌握长期股权投资初 始投资成本的确定；掌握长期股权投资成本法与权益 法的基本核算；知道长期股权投资减值的确定与会计 处理。
重点与难点
成本法与权益法的核算范围；成本法下取得投资 前实现净利润分配额的核算；权益法取得投资、持有 期间被投资单位所有者权益变动及处置的核算。
（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的—— 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份 额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总 额作为股本，长期股权投资初始投资成本与发行股份面值总额 之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资 本公积不足冲减的，调整留存收益。 但要注意：与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等
分录——
合并日确认长期股权投资初始投资成本： 借 贷 长期股权投资（按取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利（按被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利） 有关资产账户（按作为对价的资产的账面价值） 资本公积－股本溢价（按初始投资成本与作为合并对
会计职称-中级实务-第五章 长期股权投资(56页)
第五章长期股权投资1.长期股权投资的适用范围和初始计量2.长期股权投资的后续计量本章考情本章是历年考试中的重点章节，其内容在各种考试题型中均可能出现。
同时本章也是难度较大的一章，特别是企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确认、长期股权投资的权益法核算以及成本法、权益法、金融资产之间的转换，应特别注意。
此外本章也是考生学习合并财务报表的基础。
第一节长期股权投资的适用范围和初始计量一、长期股权投资的适用范围一、长期股权投资的适用范围【例题·单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。
A.对子公司的投资B.对联营企业的投资C.对合营企业的投资D.持有甲公司5%股权但对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响【答案】D【解析】持有甲公司5%股权但对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响，应按金融工具准则的有关规定处理。
二、长期股权投资的初始计量企业合并形成的长期股权投资，应分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定其初始投资成本。
（一）企业合并形成的长期股权投资1.同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理【理解】集团内部交易为一家人之间的交易，交易价格不具有公允性，不使用公允价值而使用账面价值计量。
合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本【提示1】计算确定长期股权投资的初始投资成本注意事项：（1）被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。
借：长期股权投资资本公积——股本溢价或资本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款等资本公积——股本溢价3000借：管理费用10贷：银行存款10借：资本公积——股本溢价15贷：银行存款15【例题·单选题】2019年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。
中级会计实务第五章长期股权投资PPT课件
报价、公允价值无法可靠计量的权益性 投资
3
第二节 长期股权投资的初始 计量
• 长期股权投资在取得时，应按初始投资 成本入账。长期股权投资的初始投资成 本，应分别企业合并和非企业合并两种 情况确定。
4
一、企业合并概述
• 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的 企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
22
• 2、、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公 司于2001年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资， 取得B公司60%的股份。该固定资产原值1 500万元， 已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1 日该固定资产公允价值为1 250万元。B公司2001年7 月1日所有者权益为2 000万元。甲公司该项长期股权 投资的成本为（ ）万元。 A.1 500 B.1 050 C.1 200 D.1 250 【答案】D 【解析】根据新准则的规定，非同一控制下的企 业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号 ――企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的 初始投资成本。合并成本其实就是公允价值，是购买 方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或 承担的负债的公允价值。
项目
账面价值
公允价值
土地使用权（自用） 专利技术
4000（万元） 1600（万元）
6400（万元） 2000（万元）
银行存款 合计
1600（万元） 7200（万元）
1600（万元） 10000（万元）
注：Ａ公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为6400万元，至合并日已摊销 800万元
借：长期股权投资 10200
借：长期股权投资 贷：股本 资本公积
借：资本公积 贷：银行存款
52 000 000 30 000 000 22 000 000
3
第二节 长期股权投资的初始 计量
• 长期股权投资在取得时，应按初始投资 成本入账。长期股权投资的初始投资成 本，应分别企业合并和非企业合并两种 情况确定。
4
一、企业合并概述
• 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的 企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
22
• 2、、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公 司于2001年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资， 取得B公司60%的股份。该固定资产原值1 500万元， 已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1 日该固定资产公允价值为1 250万元。B公司2001年7 月1日所有者权益为2 000万元。甲公司该项长期股权 投资的成本为（ ）万元。 A.1 500 B.1 050 C.1 200 D.1 250 【答案】D 【解析】根据新准则的规定，非同一控制下的企 业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号 ――企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的 初始投资成本。合并成本其实就是公允价值，是购买 方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或 承担的负债的公允价值。
项目
账面价值
公允价值
土地使用权（自用） 专利技术
4000（万元） 1600（万元）
6400（万元） 2000（万元）
银行存款 合计
1600（万元） 7200（万元）
1600（万元） 10000（万元）
注：Ａ公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为6400万元，至合并日已摊销 800万元
借：长期股权投资 10200
借：长期股权投资 贷：股本 资本公积
借：资本公积 贷：银行存款
52 000 000 30 000 000 22 000 000
中级会计实务第五章 长期股权投资课件
❖ 3. 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即 对联营企业投资；
❖ 4. 企业对被投资单位不具有控制共同控制或重大影响在活跃市场 上没有报价，且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
2020/2/18
中级会计实务
6
❖ 二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量
❖ （一）企业合并概述
❖ 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形 成一个报告主体的交易或事项。
中级会计实务
5
第一节 长期股权投资的初始计量
❖ 一、长期股权投资的初始计量原则
❖ 长期股权投资在取得时应按初始投资成本入账，长期股权投资的 初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。
❖ 本章所指长期股权投资包括
❖ 1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子 公司投资；
❖ 2.企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制 的权益性投资，即对合营企业投资；
中级会计实务
3
教学内容
1. 长期股权投资的初始计量 2. 长期股权投资的后续计量 3. 共同控制经营和共同控制资产
2020/2/18
返 中回级会计实务 退 出
4
对内投资
教学内容
投资
对外投资
流 固无其 动 定形他 资 资资资 产 产产产 投 投投投 资 资资资
金长 融期 资股 产权
投 资
2020/2/18
❖ 合2并020/日2/18是指合并方中实级际会取计得实对务被合并方控制权的日7期。
❖ 2. 非同一控制下的企业合并
❖ 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的 多方最终控制的为非同一控制下的企业合并。非 同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参 与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的 其他企业为被购买方，购买日是指购买方实际取 得对被购买方控制权的日期。
❖ 4. 企业对被投资单位不具有控制共同控制或重大影响在活跃市场 上没有报价，且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
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中级会计实务
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❖ 二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量
❖ （一）企业合并概述
❖ 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形 成一个报告主体的交易或事项。
中级会计实务
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第一节 长期股权投资的初始计量
❖ 一、长期股权投资的初始计量原则
❖ 长期股权投资在取得时应按初始投资成本入账，长期股权投资的 初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。
❖ 本章所指长期股权投资包括
❖ 1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子 公司投资；
❖ 2.企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制 的权益性投资，即对合营企业投资；
中级会计实务
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教学内容
1. 长期股权投资的初始计量 2. 长期股权投资的后续计量 3. 共同控制经营和共同控制资产
2020/2/18
返 中回级会计实务 退 出
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对内投资
教学内容
投资
对外投资
流 固无其 动 定形他 资 资资资 产 产产产 投 投投投 资 资资资
金长 融期 资股 产权
投 资
2020/2/18
❖ 合2并020/日2/18是指合并方中实级际会取计得实对务被合并方控制权的日7期。
❖ 2. 非同一控制下的企业合并
❖ 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的 多方最终控制的为非同一控制下的企业合并。非 同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参 与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的 其他企业为被购买方，购买日是指购买方实际取 得对被购买方控制权的日期。
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B公司应该按照所发行股份的公允价值作为长期股 权投资的成本：
借 长期股权投资 15600万 贷 股本 9000万 资本公积－股本溢价 6600万
发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲 减权益性证券的溢价发行收入：
借 资本公积－股本溢价 600万 贷 银行存款 600万
.
19
三、长期股权投资的后续计量
注：已冲减初始投资成本的转回（如果已冲减初始投资 成本的股利，又由投资后被投资单位实现的未分配的净 利润弥补，应将原冲减的初始投资成本予以转回，并确 认为投资收益。例题详见P134）
.
25
（三）权益法核算举例
“长期股权投资——XX公司 （投资成本）
——……
(损益调整）
——……
(其他权益变动）”
1、初始投资成本的调整
支付与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等直接相关费 用，应冲减权益性证券的溢价收入：
借 资本公积－股本溢价 贷 银行存款
.
10
2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 原则：确认资产的处置收益 非同一控制下的企业合并购买方在购买日应当区别情况确
定企业合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本。
合并日P公司在账簿与个别财务报表中应确认对S的长期
股权投资：
借 长期股权投资 6606万
贷 股本 1500万
资本公积－股本溢价 510.6万
14
例2:A公司于2006年3月31日取得B公司70％的股权。为核实 B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司 的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公司 支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所 示。假定合并前A与B不存在任何关联方关系，A公司用作 合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元，至企 业合并发生已累计摊销1200万元。
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24Βιβλιοθήκη （五）超额亏损的会计处理权益法下，被投资企业发生亏损，投资企业 按持股比例确认应分担的亏损份额时，以长 期股权投资的账面价值减至0为限，附有承 担额外损失义务的除外。
一般：
借：投资收益
贷：长期股权投资—损益调整
如有将债权作为实质性的投资；
借：投资收益
贷：应收账款
.
25
附有额外义务的：
.
32
还应考虑已确认但尚未收到的现金股利。
处置收入：
长期股权投资的账面价值：
已确认但尚未收到的现金股利：
在部分处置时，按投资的总平均成本确定处置 部分的成本，按相同的比例结转已计提的长期 股权投资减值准备和相关的资本公积。
二、处置的会计处理
借：银行存款
长期股权投资减值准备
投资收益
.
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贷：长期股权投资 例5-27、28
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34
可靠计量。 没有补价和有补价的计价不同。 交换中不会产生交换损益。 处理原则： 注销换出资产（存货或固定资产等），确认
长期股权投资成本。 例5-9 （五）通过债务重组取得的长期股权投资
.
13
与通过债务重组取得的存货会计处理基本 相同。
比较教材P.139-140与教材P.56
会计处理：
借：长期股权投资——成本
坏账准备
营业外支出
贷：应收账款
银行存款
例5-10
.
14
第二节 长期股权投资的后续计量
长期股权投资持有期间，可根据不同情况， 选择不同的会计处理方法，成本法或权益 法。
一、长期股权投资的成本法
成本法，取得按成本计量，持有期间不随 着被投资企业所有者权益的变动而调整。
中级会计实务长期股权投资实务课件
贷：股本
10000000（面值）
资本公积——股本溢价
30020000
（二）非同一控制下的企业合并
1．一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日 为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以 及发行的权益性证券的公允价值。P56
2．通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单 项交易成本之和。P57
业相联系。 3.重大影响 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力。重大影响与联
营企业相联系。 定量：大于等于20%但小于等于50% 定性：实质上达到重大影响。 如下图：
1.控 制
2. 共同 控制
3.重 大影响
Text 4
子公司
（1）定量： 大于50%
（2）定性： 小于或等于50%， 但有实质控制权。
8000000
8000000
36000000
50000000（长股）
借：长期股权投资51000000（A付出资产的公允价值）
累计摊销 12000000
贷：无形资产
40000000
银行存款
9000000
营业外收入
14000000
P57
例5－3 分步购买控制权（按10％计提盈余公积）
2008 03
【例5—6】
借：长期股权投资－B公司－成本40000000（公允价值）
贷：股本
10000000
资本公积——股本溢价
30000000
三、投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利 润的处理 P59
企业无论是以何种方式取得长期股权投资,取得投资时， 对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告 但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不 构成取得长期股权投资的初始投资成本。
中级会计实务第五章 长期股权投资课件
中级会计实务
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（二）企业合并形成的长期股权投资初始投资成 本的确定
1.同一控制下的企业合并 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对 价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份 额作为长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以 及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢 价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取 得被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资的初 始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资 初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本 公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存 收益。
投 资
对内投资
对外投资
流 动 资 产 投 资
固 定 资 产 投 资
无 形 资 产 投 资
其 他 资 产 投 资
金 融 资 产
长 期 股 权 投 资
2018/12/29
中级会计实务
5
第一节 长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资的初始计量原则
长期股权投资在取得时应按初始投资成本入账，长期股权投资的 初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。 本章所指长期股权投资包括 1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子 公司投资； 2.企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制 的权益性投资，即对合营企业投资； 3. 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即 对联营企业投资； 4. 企业对被投资单位不具有控制共同控制或重大影响在活跃市场 上没有报价，且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
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借：长期股权投资 贷：股本 资本公积
借：资本公积 贷：银行存款
52 000 000 30 000 000 22 000 000
2 000 000 2 000 000
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（三）投资者投入的长期股权投资，应当 按照投资合同或协议约定的价值作为初 始投资成本，但合同或协议约定价值不 公允的除外。
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• 例：2007年8月1日，A公司接受B公司投资， B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入 到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权 投资的账面余额为800万元，未计提减值准 备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1 000万元，A公司的注册资本为5 000万元， B公司投资后持股比例为20%。
（一）以支付现金取得的长期股权投资， 应当按照实际支付的购买价款作为长期 股权投资的初始投资成本。初始投资成 本包括与取得长期股权投资直接相关的 费用、税金及其他必要支出。企业取得 长期股权投资，实际支付的价款或对价 中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 或利润，应作为应收项目处理。
14
• 例：甲公司于20×6年2月10日，自公开市场中买入 乙公司20%的股份，实际支付价款8 000万元。另 外，在购买过程中另外支付手续费等相关费用200 万元。
累计摊销
800
贷：无形资产 6400
银行存款 1800
营业外收入 2800
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两种控制方式的异同：
1、同一控制下的控股合并形成的长 期股权投资初始投资成本的确定只 须关注被合并方所有者权益账面价 值。长期股权投资初始投资成本与 合并方所支付对价的差额调整资本 、公允价值无法可靠计量的权益性 投资
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第二节 长期股权投资的初始 计量
• 长期股权投资在取得时，应按初始投资 成本入账。长期股权投资的初始投资成 本，应分别企业合并和非企业合并两种 情况确定。
4
一、企业合并概述
• 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的 企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
6
二、同一控制下的企业合并形成 长期股权投资的初始计量
应当在合并日按照取得被合并 方所有者权益账面价值的份额作 为长期股权投资的初始投资成本。 初始投资成本与支付对价的账面 价值之间的差额，应当调整资本 公积，资本公积不足冲减的，调 整留存收益。
7
例：ABC公司出资1000万元，取得了乙公 司80%的控股权，假如购买股权时乙公司 的账面净资产价值为1500万元，甲、乙公 司合并前后同受一方控制。 初始投资成本= 1500×80%= 120 借：长期股权投资120 贷：银行存款 1000
• 长期股权投资成本 =8000+200=8200（万元）
• 借：长期股权投资 82 000 000 贷：银行存款 82 000 000
15
• （二）以发行权益性证券方式取得的长 期股权投资，其成本为所发行权益性证 券的公允价值。为发行权益性证券支付 的手续费、佣金等应自权益性证券的溢 价发行收入中扣除，溢价收入不足的， 应冲减盈余公积和未分配利润。
• 1、以合并方式为基础对企业合并的分类
5
• 2.以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业 合并的分类
（1）同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制非暂时
性的，为同一控制下的企业合并。 （2）非同一控制下的企业合并
参与合并的各方合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制 下的企业合并。
2、非同一控制下的控股合并形成的长 期股权投资初始投资成本的确定只需 关注购买方的合并成本。长期股权投 资初始投资成本与被购买方可辨认净 资产公允价值的差额在合并资产负债 表中反映。购买方所支付的合并对价 的公允价值与账面价值的差额计入当 期损益。
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四、企业合并以外的其他方式形成 的长期股权投资
• （3）实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚 未发放的现金股利或利润应作为应收项目处理
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例：
甲公司出资1000万元，取得了乙公司 80%的控股权，假如购买股权时乙公司的 净资产公允价值为1500万元，甲、乙公司 不受同一方控制。
借：长期股权投资 1000
贷：银行存款
1000
10
例3：Ａ公司于2006年3月31日取得Ｂ公司70％的股权，取得该部分股权后能够控制Ｂ 公司的生产经营决策。为核实Ｂ公司的资产价值，Ａ公司聘请专业资产评估机构对Ｂ公 司的资产进行评估，支付评估费用200万元。合并中，Ａ公司支付的有关资产在购买日 的账面价值与公允价值如下（A和B合并前后不受同一方控制）
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• 例：20×6年3月，A公司通过增发3 000万股（每 股面值1元）自身的股份取得对B公司20%的股权， 按照增发前后的平均股价计算，该3 000万股股份 的公允价值为5 200万元。为增发该部分股份，A公 司支付了200万元的佣金和手续费。
• 长期股权投资成本=5200（万元）
佣金手续费由发行溢价冲减
项目
账面价值
公允价值
土地使用权（自用） 专利技术
4000（万元） 1600（万元）
6400（万元） 2000（万元）
银行存款 合计
1600（万元） 7200（万元）
1600（万元） 10000（万元）
注：Ａ公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为6400万元，至合并日已摊销 800万元
借：长期股权投资 10200
中级会计实务
第五章 长期股权投资
1
教学目标：
1、知道长期股权投资的范围； 2、能确定长期股权投资的初始投资成本； 3、掌握长期股权投资的期末计量； 4、能够运用成本法对长期股权投资进行核算； 5、能够运用权益法对长期股权投资核算；
2
第一节 概述
长期股权投资的核算范围 （一）对子公司投资(控制) （二）对合营企业投资（共同控制） （三）对联营企业投资（重大影响） （四）重大影响以下、在活跃市场中没有
资本 公积 200
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三、非同一控制下企业合并
• 基本原则 • （1）购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期
股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买 方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性 证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直 接相关费用。 合并成本＝付出资产的公允价值＋直接相关费用 （2）支付非货币性资产为对价的，所支付的非货 币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额 应作为资产处置损益，计入合并当期的利润表。