国际领域内的物价变动的会计类型.pptx
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国际领域内的物价变动的会计类型(ppt 46页)
• (2)对销售成本的调整额或者是调整后的金额； • (3)根据采用的会计方法确定企业收益时，应把关于货币
性项目、借入款项的影响或对股东权益所做的调整计算
• (4)由于(1)、(2)两项，如果可以的话，包括第(3)项调整以 及根据已经采用的会计方法报告的、反映物价变动影响的 任何其他项目的调整对企业经营成果所形成的全面影响；
• (一)最近5年应披露的财务信息汇总
• 1.第89号公告鼓励企业披露下列项目最近5年的资料：
• (1) • (2) • (3) • (4)存货、地产和厂房设备，在扣除通货膨胀后的现行成本或低
于现行成本的可实现净值的增加或减少额； • (5)如果可行的话，以现行成本为基础的累计外币折算调整额；
物价变动影响补充信息的计量和披 露
第16号标准会计惯例公告
• 1980年3月，英国会计准则委员会(ASC)颁布了第16 号标准会计惯例公告——《现行成本会计》。
• 1.适用对象
• 该份公告适用于所有的在证券交易所上市交易的上市公
• (1)年营业额不低于500 • (2)在相关会计期初，按照历史成本编制的资产总额不低
于250 • (3)雇员的平均人数不少于250人(大约有3000家公司)。其
高级财务会计
杜兴强/主编
厦门大学出版社
❖21世纪会计学系列教材
▪ 第七章 国际领域内的物价变动的会计类型
– 第一节 美国的物价变动会计类型 – 第二节 英国的物价变动会计类型 – 第三节 巴西物价变动会计 – 第四节 国际会计准则委员会的物价变动会计类型
第一节
• 美国财务会计准则委员于1979年9月颁布的第33号 公告《财务报告与物价变动》，在公告中，财务会 计准则委员会说明了物价变动会计的目标：
性项目、借入款项的影响或对股东权益所做的调整计算
• (4)由于(1)、(2)两项，如果可以的话，包括第(3)项调整以 及根据已经采用的会计方法报告的、反映物价变动影响的 任何其他项目的调整对企业经营成果所形成的全面影响；
• (一)最近5年应披露的财务信息汇总
• 1.第89号公告鼓励企业披露下列项目最近5年的资料：
• (1) • (2) • (3) • (4)存货、地产和厂房设备，在扣除通货膨胀后的现行成本或低
于现行成本的可实现净值的增加或减少额； • (5)如果可行的话，以现行成本为基础的累计外币折算调整额；
物价变动影响补充信息的计量和披 露
第16号标准会计惯例公告
• 1980年3月，英国会计准则委员会(ASC)颁布了第16 号标准会计惯例公告——《现行成本会计》。
• 1.适用对象
• 该份公告适用于所有的在证券交易所上市交易的上市公
• (1)年营业额不低于500 • (2)在相关会计期初，按照历史成本编制的资产总额不低
于250 • (3)雇员的平均人数不少于250人(大约有3000家公司)。其
高级财务会计
杜兴强/主编
厦门大学出版社
❖21世纪会计学系列教材
▪ 第七章 国际领域内的物价变动的会计类型
– 第一节 美国的物价变动会计类型 – 第二节 英国的物价变动会计类型 – 第三节 巴西物价变动会计 – 第四节 国际会计准则委员会的物价变动会计类型
第一节
• 美国财务会计准则委员于1979年9月颁布的第33号 公告《财务报告与物价变动》，在公告中，财务会 计准则委员会说明了物价变动会计的目标：
物价变动会计概述-(ppt-59页)
呢？
财务资本保持
实物资本保持
销售收入 销售成本 收益
15 000 10 000 5 000
15 000 12 000 3 000
四、物价变动会计的主要模式
会计计量模式是计量单位与计量属性的有机结合。 计量属性：历史成本
现行成本 现行市价 可变现净值 未来现金流入量现值 计量单位：名义货币 不变币值 形成十种不同的会计计量模式
价值尺度
货币之所以成为价 值尺度，是因为货 币本身有价值，与 其他商品一样都是 人类劳动的结晶， 具有相同的质，即 价值。所以在量上 就能比较
货币发挥价值尺度职能， 其作用主要是为各种商品定价
2、类型： 个别物价变动 一般物价水平变动
个别物价变动指某一特定、具体的商品在 同一市场的不同时期的价格变化； 一般物价水平变动是以全部商品的价格 为对象，从综合的角度看一个国家或地区 商品价格的变动情况，通常以一般物价指 数（我国用社会商品零售物价总指数）衡 量。
资本保全概念示意图
收益或 资本回报
投入 资本
维持 资本
（一）资本保全理论是物价变动会计的 理论基础
物价持续大幅度地变动，是产生物价 变动会计的外在条件；而资本保全和真 实确认收益的要求，才是物价变动会计 产生的内在动因。
（二）财务资本、实物资本及其保全
资本保全理论是物价变动会计的理 论基础。
资本保全概念中的“资本”一般分为 财务资本、实物资本两种。
货币性资产项目包括各项货币资金、应收 账款、应收票据、收取固定利息或股利的短 期或长期证券投资、按固定合同加工的存货 等。
货币性负债项目包括应付账款、应付票据 、应付工资、应付股利、应付公司债券本息 、短期或长期借款等。
货币性项目有两个特点：
归纳物价变动会计.ppt
年初未分配利润
——
可供分配利润
126 000
应付利润
35 000
未分配利润
最新.课件
91 000
28
有关资料如下：
⒈营业收入为年内均匀 发生；
⒉折旧费用年末一次性 计提；
⒊所得税为年内均匀发 生；
⒋应付股利为年末一次 性支付。
根据以上资料调整有关 报表数据。
1．资产负债表项目的调整 （1）货币性项目的调整 ①“货币资金”项目 年初数＝80
110000×160/100 ＝176 000（元） 年末数不需调整 ⑤“长期负债”项目 年初数＝
800000×160/100 ＝1 280 000（元） 年末数不需调整
（2）非货币性项目的调 整
①“存货”项目 年初数＝
350000×160/100 ＝560 000（元） 年末数＝
最新.课件
23
货币购买力损益计算表
项目
历史成本 调整系数 调整金额
年初货币性项目净额
年初货币性资产
200 000
年初货币性负债
（150 000）
小计
50 000
160/100
80 000
加：本年货币性项目增 加
900 000
160/150
960 000
减：本年货币性项目减 少
600 000
160/150
＝672 000（元） 年末数与年初数调整相同，因
实收资本为历史项目。 ⑥“未分配利润”项目 年初数为0不需要调整 年末数＝（155 000+300 000
+448 000+1 321 600） －280 000－110 000 －800 000－672 000 ＝362 600
财务会计及市场分析物价变动36页PPT
报表。
计处理.
两种方法 结合的 会计
先按现行成本 法调账，再按 一般物价水平 会计调报表。
既调账又调报 既计算资产持 表，调账在前，有损益，又计 调报表在后。 算货币购买力
损益。
既改变计价基 础，又改变计 量单位，方法 最为繁琐。
1.在日常会计工作中，与物价变动相关的会计事项 有哪些?物价变动在我国现行会计中是怎样反映的?
论又可看出，若企业在物价上涨时期长期持有货币性
负债，又会因物价上涨而获得利益。
（一）划分货币性项目和非货币性项目
非货币性项目：非货币性资产和非货币性负债
1．其账面金额随着物价变动而改变 非货币性项目在一般物价水平会计中需要按变 动的物价指数对其进行调整。
2．不会发生购买力损益 在物价上升时期，会因持有非货币性资产而获 得收益，而在物价下降时期，则会因持有非货币性 资产而发生损失；同样，在物价变动时期持有非货
币性负债，也要发生与非货币性资产相反的变化。
（二）一般物价指数的选择
❖ 资产负债表项目 采用年末物价指数
❖ 利润表项目 采用年平均物价指数
（三）货币性项目购买力损益的计算
2000年
2001年
期末按一般物价水平 调整的甲货币借性入项乙目金额
期初名义
甲－归还货乙币金额
10000元
10000元
物价指数150 物价指数165
要对报表中的 所有项目进行 调整，并计算 货币购买力损 益。
没改变原计价 基础，只是改 变了计量单位， 简便易行。
先将历史成本 要调账，但是 只对原账户中 改变了原计价
现行成本 变为现行成本，编制报表的过 特定资产进行 基础，并逐项
会
计
再按变动过的 数据编制会计
专题5物价变动会计ppt课件
计
现行成本/名义货币模式
模
式
现行成本/不变币值模式
（一）一般购买力会计
在传统财务会计模式的基础上，采用报告日的货币购买力 —一般物价指数或报告期内平均的物价指数，对财务报表项目 进行调整—按当前的一般购买力对以历史成本为计量基础的、 以名义货币为计量单位的财务报表各项目予以“普调”—调整 为 不变币值货币额，并重编财务报表，实现对企业财务状况、经 营成果的重新表述。
持有货币性资产
损失
购
通货膨胀时期
买
持有货币性负债
利得
力
损 益
持有货币性资产
利得
通货紧缩时期
持有货币性负债
损失
划分货币性项目与非货币性项目的意义
对货币性项目不作数据调整，但要计算由于持有 货币性项目而影响的本期购买力损益。对非货币性项 目要随物价变动水平而进行数据调整，以最终对外报 出消除物价变动影响的财务报告。
一般购买力会计的基本程序
将传统财务报表项目划分为货币性项目和非货币性项目 按一般物价指数计算货币性项目净额的购买力损益 按一般物价指数调整财务报表项目 编制按一般物价指数反映的财务报表
货币性项目与非货币性项目
货币性项目： 是指企业持有的货币及要以货币收付（金额固定）的、直
接感受物价变动的影响的项目。 包括：货币性资产（现金、短期投资、应收款项等）和货
（一）物价变动对历史成本会计的冲击
历史成本会计（即传统财务会计），是以货币计量及币值 不变为核算前提的，在物价剧烈变动时期，币值不变的前提已 经不复存在了。
在通货膨胀时期，会计期末，资产负债表中资产的历史成 本必然低于其重置成本，导致财务状况信息失真。而利润表中 由于少摊营业成本致使利润虚增，导致经营成果信息失真。
国际会计课件第六章 物价变动会计
收益和留存收益项目的调整
(1)销货 160000×200/160= 160000×200/160=260000 (2)销货成本 存货(1 存货(1月1日) 50000×200/100=100000 50000×200/100= 进货 104000×200/160= 104000×200/160=130000 可供销售的存货 230000 存货(12月31日) 60000×200/180= 存货(12月31日) 60000×200/180=66667
调整过程
1,将资产负债表中有关项目,划分为货币 性项目和非货币性项目(见表 性项目和非货币性项目(见表2) 2,计算货币项目净额的购买力损益(计 算过程见表 算过程见表1) 3,将会计报表中的名义货币额,以年末 货币为不变币值货币单位换算为不变币 值货币额
(1)货币性项目 货币性资产: 现金,应收帐款及其他货币性资产
长期负债
1998年12月31日 130000×200/200= 1998年12月31日 130000×200/200=130000 1998年 1998年1月1日 130000×200/100=260000 130000×200/100=
(2)存货
1998年12月31日 60000×200/180= 1998年12月31日 60000×200/180=66667 1998年 1998年1月1日 50000×200/100=100000 50000×200/100=
例:华强公司购买力损益计算表 1998年 1998年 单位:人民币元 该公司相关资料如下: 物价指数 年初一般物价指数(1998年 年初一般物价指数(1998年1月1日) 100 年末一般物价指数(1998年12月31日)200 年末一般物价指数(1998年12月31日)200 年均一般物价指数 160 假设引起货币性项目变动净额变动的交易额为均 匀发生,按年内平均物价指数进行调整
1物价变动会计53页PPT
或偿付的负债。
特 一般物价水平变动时，其账面 一般物价水平变动时，其
征 金额或名义货币金额固定但其 账面金额或名义货币金额 实际购买力发生变化。因而产 变动但其内含购买力不变。
生购买力损益。
不产生购买力损益。
3.区分货币性与非货币性项目的意义 （1）从企业理财的角度：在通货膨胀时期应减少货币性资产， 在物价下降时期应减少货币性负债。 （2）从物价变动会计角度：一般物价水平会计模式下，对货 币性项目要计算购买力损益，对非货币性项目要进行调整。
失，持有货币性净负债将获得购买力利得。反之，在一般物价水平 下降时，持有货币性净资产将产生购买力收益，持有货币性净负债 将获得购买力损失 。
（四）编制调整后的财务报表
【例5】
三、评价
（一）优点
❖ 方法简便、实用 ❖ 易于审计
❖ 提高了可比性 （二）缺点
❖ 重编的报表不能反映企业实际的财务状况和经营成果，容易 导致误解。
❖ 特点：物价变动的影响不计入当期损益，而全部计入资产负债 表（所有者权益）。
（四）评价
优点
缺点
1.财投 入的生产经营能力
能恰当地反映业主 2.实物资本保全 最初投入的生产经
营能力的保全情况
难以计量
四、 物价变动会计
（一）概念：利用物价变动有关资料，对传统财务信息进行改动调 整，或对会计的计量方式进行改进，从而揭示或消除物价变动 对财务报告的影响的会计程序和方法。
了计量利润的参照点。即资本保全概念的选择决定了利润计 算公式中的有关要素的计量模式。
2.财务资本保全下的利润确定
（1）名义货币资本保全：利润为本期内按名义货币计量的净资产的
增加（扣除业主本期净投入）。持有利得在概念上是利润，但在资产 处置之前不能确认为利润。
特 一般物价水平变动时，其账面 一般物价水平变动时，其
征 金额或名义货币金额固定但其 账面金额或名义货币金额 实际购买力发生变化。因而产 变动但其内含购买力不变。
生购买力损益。
不产生购买力损益。
3.区分货币性与非货币性项目的意义 （1）从企业理财的角度：在通货膨胀时期应减少货币性资产， 在物价下降时期应减少货币性负债。 （2）从物价变动会计角度：一般物价水平会计模式下，对货 币性项目要计算购买力损益，对非货币性项目要进行调整。
失，持有货币性净负债将获得购买力利得。反之，在一般物价水平 下降时，持有货币性净资产将产生购买力收益，持有货币性净负债 将获得购买力损失 。
（四）编制调整后的财务报表
【例5】
三、评价
（一）优点
❖ 方法简便、实用 ❖ 易于审计
❖ 提高了可比性 （二）缺点
❖ 重编的报表不能反映企业实际的财务状况和经营成果，容易 导致误解。
❖ 特点：物价变动的影响不计入当期损益，而全部计入资产负债 表（所有者权益）。
（四）评价
优点
缺点
1.财投 入的生产经营能力
能恰当地反映业主 2.实物资本保全 最初投入的生产经
营能力的保全情况
难以计量
四、 物价变动会计
（一）概念：利用物价变动有关资料，对传统财务信息进行改动调 整，或对会计的计量方式进行改进，从而揭示或消除物价变动 对财务报告的影响的会计程序和方法。
了计量利润的参照点。即资本保全概念的选择决定了利润计 算公式中的有关要素的计量模式。
2.财务资本保全下的利润确定
（1）名义货币资本保全：利润为本期内按名义货币计量的净资产的
增加（扣除业主本期净投入）。持有利得在概念上是利润，但在资产 处置之前不能确认为利润。
高级财务会计第七章国际领域内的物价变动的会计类型PPT
英国物价变动会计的历史演进
(2)海蒂委员会指南
会计准则委员会于1977年11月颁布了《物价变 动会计——暂行建议》，在这份公告里三项建 议调整项目最为突出：根据历史成本和现行成 本会计数据之间的差额对销售成本和折旧进行 调整；对财务杠杆的调整(gearing adjustment, 也译为资本搭配调整额)。
(3)用于计算存货、地产及厂房设备、商品销售 成本、折旧费、损耗费和摊销费等现行成本信 息的主要资料种类；
(4)说明这两者之间的所有差异：现行成本/不 变购买力折旧计算所采用的折旧方法、预计使 用年限和预计资产净残值，在基本财务报表中 折旧所采用的方法和年限以及净残值的估计值。
物价变动影响补充信息的计量和披露
(一)最近5年应披露的财务信息汇总
1.第89号公告鼓励企业披露下列项目最近5年的 资料：
(1) (2) (3) (4)存货、地产和厂房设备，在扣除通货膨胀后的现
行成本或低于现行成本的可实现净值的增加或减少额； (5)如果可行的话，以现行成本为基础的累计外币折
物价变动影响补充信息的计量和披露
(三)
1.存货、地产及厂房设备的现行成本以计量日 的现行成本或低于现行成本的可收回价值计量。
2.旧资产的现行成本可以按照下列方式和顺序 计算：
(1)按具有旧资产全新时的类似服务潜能的新 资产的现行成本，扣减折旧额后的余额计量；
物价变动影响补充信息的计量和披露
(2)按相同年限、相同条件旧资产的现行成本计量； (3)以不同服务潜能的新资产的现行成本为基准，根
(2) (3) (4)将地产及厂房设备以及折旧费、折耗费和摊销费按
(5) (6) (7)计算存货、地产及厂房设备现行成本的变动和一般
物价水平上涨的相关影响。下面我们举例说明物价变 动影响的补充信息的披露方式。
第7章物价变动会计ppt课件
在物价上涨时期长期持有货币性资产会使企业遭受损失；长期持有货 币性负债会使企业获得利益。
期末账面金额不随物价变动而改变，但要计算由于持有货币性项目而 影响本期的购买力损益
9
非货币性项目
货币性项目之外的、不直接感受物价变动的其他项目。
非货币性资产项目：预付帐款（合同定的是量）、待摊费用、存货、 长期投资、厂房设备等固定资产，无形资产和递延资产；
3
物价变动影响了传统会计模式信息的有用性
资产计价失真 （无法反映资产真实价值的变动，无法将 不同时点取得资产的价值有意义地相加）
收益计算虚假 （物价上涨时会低估资产价值，从而少计 成本费用，多计收益（其中一部分是资产持有利得）； 物价下跌时，会高估资产价值，从而多计成本费用，少 计收益）
企业的再生产能力下降（物价上涨情况下，导致企业虚 盈实亏、虚盈实分、虚盈实税，使其丧失补充存货与更 新固定资产的能力）
250 000
货币购买力损益=250 000—220 000=30 000
期末：165；平均：150；期初：110 案例 书P198 13
课堂练习——历史成本/不变币值会计
物价指数：年初100，年末154，年平均140。 期初存货：100 元*3900件=390000元 调整系数：154/100 本期购货：110元*6500件=715000元 调整系数：154/140 期末存货最近月份的物价指数是123.2，调整系数：154/123.2 本年销售商品6300件 按先进先出法核算存货成本 期初固定资产为全新购入 调整系数：154/100 流动负债和长期负债均为货币性负债 本期的折旧费用在年末一次性计提 调整系数：154/100 营业费用在年内均匀发生 调整系数：154/140 所得税在年内分月预交，系均匀发生 调整系数：154/140 提取公积金和分出利润系年末一次性结转与支付 调整系数：154/154
期末账面金额不随物价变动而改变，但要计算由于持有货币性项目而 影响本期的购买力损益
9
非货币性项目
货币性项目之外的、不直接感受物价变动的其他项目。
非货币性资产项目：预付帐款（合同定的是量）、待摊费用、存货、 长期投资、厂房设备等固定资产，无形资产和递延资产；
3
物价变动影响了传统会计模式信息的有用性
资产计价失真 （无法反映资产真实价值的变动，无法将 不同时点取得资产的价值有意义地相加）
收益计算虚假 （物价上涨时会低估资产价值，从而少计 成本费用，多计收益（其中一部分是资产持有利得）； 物价下跌时，会高估资产价值，从而多计成本费用，少 计收益）
企业的再生产能力下降（物价上涨情况下，导致企业虚 盈实亏、虚盈实分、虚盈实税，使其丧失补充存货与更 新固定资产的能力）
250 000
货币购买力损益=250 000—220 000=30 000
期末：165；平均：150；期初：110 案例 书P198 13
课堂练习——历史成本/不变币值会计
物价指数：年初100，年末154，年平均140。 期初存货：100 元*3900件=390000元 调整系数：154/100 本期购货：110元*6500件=715000元 调整系数：154/140 期末存货最近月份的物价指数是123.2，调整系数：154/123.2 本年销售商品6300件 按先进先出法核算存货成本 期初固定资产为全新购入 调整系数：154/100 流动负债和长期负债均为货币性负债 本期的折旧费用在年末一次性计提 调整系数：154/100 营业费用在年内均匀发生 调整系数：154/140 所得税在年内分月预交，系均匀发生 调整系数：154/140 提取公积金和分出利润系年末一次性结转与支付 调整系数：154/154
物价变动会计分析报告30页PPT
物价水平下跌 购买力收益
特点 金额不变 实际购买力变
物价水平上涨 购买力收益
物价水平下跌 购买力损失
内容：
非
非货币性资产 非货币性负债
货
所有者权益
利润表项目
币性项特点：目金额变不发生购买力损益
计算货币性项目的购买力损益
1.计算年初、年末名义货币净额 货币性项目净额=货币性资产-货币性负债
2.将年初名义货币净额调整为货币一般购买力 3.计算本期货币性收入与支出
本保全
财务资
本保全
编制按现行成本计价的会计报表
• 现行成本会计的评价
现行成本会计的优势：
符合物价变动的客观实际
真实反映企业财务状况和经营成果 维护了企业实际生产经营能力
增强了会计信息的有用性
现行成本会计存在的问题：
现行成本的不完全客观性 对一般物价水平变动的忽略 会计工作的复杂性
思考与讨论：
在分别掌握了一般物价水平会计和 现行成本会计原理的基础上，如何理解 与运用现行成本/一般物价水平会计呢？
•
3、
。24.2 .1618:5 3:1618: 53Feb-2416-Fe b-24
宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子
•
4、
。18:53:1618:53:1618:53Friday, February 16, 2024
积极向上的心态，是成功者的最基本要素
•
5、
。24.2.1624.2.1618:53:1618:53:16F ebruary 16, 2024
每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路
•
1、
。24.2.1 624.2.1 6Friday, February 16, 2024
特点 金额不变 实际购买力变
物价水平上涨 购买力收益
物价水平下跌 购买力损失
内容：
非
非货币性资产 非货币性负债
货
所有者权益
利润表项目
币性项特点：目金额变不发生购买力损益
计算货币性项目的购买力损益
1.计算年初、年末名义货币净额 货币性项目净额=货币性资产-货币性负债
2.将年初名义货币净额调整为货币一般购买力 3.计算本期货币性收入与支出
本保全
财务资
本保全
编制按现行成本计价的会计报表
• 现行成本会计的评价
现行成本会计的优势：
符合物价变动的客观实际
真实反映企业财务状况和经营成果 维护了企业实际生产经营能力
增强了会计信息的有用性
现行成本会计存在的问题：
现行成本的不完全客观性 对一般物价水平变动的忽略 会计工作的复杂性
思考与讨论：
在分别掌握了一般物价水平会计和 现行成本会计原理的基础上，如何理解 与运用现行成本/一般物价水平会计呢？
•
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宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子
•
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积极向上的心态，是成功者的最基本要素
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。24.2.1624.2.1618:53:1618:53:16F ebruary 16, 2024
每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路
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。24.2.1 624.2.1 6Friday, February 16, 2024
第七章物价变动会计.pptx
不仅显示出外币汇率变动对各国子公司财务报表的影响，而且 能揭示出本国通货膨胀对母公司股东可望得到的投资报酬的影 响，同时也不会存在先调整、后折算程序下对子公司所在国物 价变动因素双重调整的问题。
缺点
抹杀了各国不同程度的通货膨胀对子公司经营成果的影响。
五、物价变动会计的国际动向
美国的通货膨胀会计
1986年FASB公布了89号准则《财务报告和物价 变动》，鼓励企业披露历史成本/一般购买力或现 行成本会计信息。要求披露的信息包括按现行成本 基础得出的持续经营收入、累计外币换算调整数、 年末资产净额、持续经营每股净收益，净货币项目 的购买力损益，计量持续经营收益所使用的消费品 物价指数。
美国的现行成本会计模式下 将资产的持有损益列入损益表 中，
英国的现行成本会计模式将 其列为股东权益列示。
四、通货膨胀与外币折算
在通货膨胀的环境下，母公司在合并子公司会计报表 时，需要考虑子公司所在国通货膨胀对子公司会计信 息的影响。 在对子公司以外币表示的报表的折算过程中，应该进 行必要的调整，使得折算结果可以准确地反映和调整 国内、国外不同通货膨胀率的影响。在调整折算基础 上进行的再进行报表合并， 在通货膨胀时期，跨国公司可以使用两种方法折算国 外子公司财务报表。
不同时期相同数量货币的购买力会因通货膨胀而降 低，所以货币项目会产生购买力利得或损失。
非货币项目指金额并不是固定不变的，而是随着物价 水平的变动而变动的资产或负债项目。
在通货膨胀时期，非货币项目会产生持产利得或损 失。
2．不变购买力模式
不变购买力模式也称为“历史成本/不变购买力”模式。 这一模式的特点是根据不变价格对财务报表的历史成 本进行调整。 日常处理与历史成本会计模式相同，编制报表则是根 据不同购买力指数对财务报表的历史成本进行调整。 由于货币性项目和非货币性项目受购买力变动影响不 同，因此在使用该模式时，首先要划分货币性项目和 非货币性项目。
缺点
抹杀了各国不同程度的通货膨胀对子公司经营成果的影响。
五、物价变动会计的国际动向
美国的通货膨胀会计
1986年FASB公布了89号准则《财务报告和物价 变动》，鼓励企业披露历史成本/一般购买力或现 行成本会计信息。要求披露的信息包括按现行成本 基础得出的持续经营收入、累计外币换算调整数、 年末资产净额、持续经营每股净收益，净货币项目 的购买力损益，计量持续经营收益所使用的消费品 物价指数。
美国的现行成本会计模式下 将资产的持有损益列入损益表 中，
英国的现行成本会计模式将 其列为股东权益列示。
四、通货膨胀与外币折算
在通货膨胀的环境下，母公司在合并子公司会计报表 时，需要考虑子公司所在国通货膨胀对子公司会计信 息的影响。 在对子公司以外币表示的报表的折算过程中，应该进 行必要的调整，使得折算结果可以准确地反映和调整 国内、国外不同通货膨胀率的影响。在调整折算基础 上进行的再进行报表合并， 在通货膨胀时期，跨国公司可以使用两种方法折算国 外子公司财务报表。
不同时期相同数量货币的购买力会因通货膨胀而降 低，所以货币项目会产生购买力利得或损失。
非货币项目指金额并不是固定不变的，而是随着物价 水平的变动而变动的资产或负债项目。
在通货膨胀时期，非货币项目会产生持产利得或损 失。
2．不变购买力模式
不变购买力模式也称为“历史成本/不变购买力”模式。 这一模式的特点是根据不变价格对财务报表的历史成 本进行调整。 日常处理与历史成本会计模式相同，编制报表则是根 据不同购买力指数对财务报表的历史成本进行调整。 由于货币性项目和非货币性项目受购买力变动影响不 同，因此在使用该模式时，首先要划分货币性项目和 非货币性项目。
高级财务会计07物价变动会计PPT课件
DATE
ANALYSIS
SUMMAR Y
06
结论
物价变动会计的未来发展趋势
01
信息化
随着信息技术的发展，物价变动会计将更加依赖大数据和云计算等技术，
实现更高效、准确的数据处理和分析。
02
标准化
为了提高物价变动会计的可比性和透明度，国际会计准则制定机构将推
动物价变动会计的标准化进程，制定更加明确和统一的会计准则。
机遇
物价变动会计的发展为财务人员提供了更多 的职业发展机会。随着企业对物价变动会计 的重视程度不断提高，财务人员在企业的决 策和管理中将扮演更加重要的角色，拥有更 加广阔的职业发展空间。同时，物价变动会 计领域的专业人才需求也将不断增长，为财 务人员提供了更多的就业机会。
REPORT
THANKS
感谢观看
ANALYSIS
SUMMAR Y
03
物价变动会计的核算方 法
一般物价水平会计
目的
方法
提供关于企业财务状况和经营业绩的货币 购买力信息，以反映一般物价水平的变动 对企业财务报表的影响。
将资产负债表和利润表中的历史成本数据 ，按照一般物价指数进行调整，以反映货 币购买力的变化。
优点
缺点
简单易行，能够提供关于通货膨胀影响的 综合信息。
股东权益的调整
在物价变动会计中，股东权益的构成不变，但需要进行调整以反映物价变动对 股东权益的影响。例如，将资产和负债的物价变动损益纳入股东权益变动表。
两种股东权益计量的比较
传统财务会计的股东权益计量注重法律形式和经济实质的一致性，而 物价变动会计的股东权益计量则更关注经济实质和真实价值的反映。
REPORT
目标
01
第六章物价变动的国际会计ppt课件
• 非货币性项目是指在通货膨胀条件下， 其本身的实际价值不会因币值变动而发 生变化;
• 其以货币为尺度反映的账面价值，却会 随着一般物价水平的上涨或下降而与实 际价值发生差异的项目。
精选课件ppt
9
2.通货膨胀对公司财务报告的影响
• 总之，通货膨胀对财务报告的影响主要表 现在三个方面：
• 一是资产的表述脱离了资产的现行成本； 二是以原始成本与现行收入相配比，物价 上涨就会造成虚增利润；
• 三是货币性项目因货币内含购买力的变化 而产生的持有损益未能在财务报表上加以 揭示。
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10
三、通货膨胀对公司股票价格的影响
• 通货膨胀是影响公司股票价格的一个重要宏 观经济因素。这一因素对股票市场的影响比 较复杂，它既有刺激股票市场的作用，又有 压抑股票市场的作用。通货膨胀主要是由于 过多地增加货币供应量造成的。
• 而不利因素则有：第一，通胀通常伴随着生产资料
价格的上涨，使企业成本增长。第二，政府通常会
使用提高利率的方法来抑制通胀，这无疑会增加企
业的资金成本。第三，通胀使企业的应收账款大幅
贬值。其道理跟前述负债贬值是一样的。第四，增
加长期投资风险。
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7
二、 通货膨胀对公司财务报表的影响
• 1.通货膨胀对传统财务报告的影响
• 第一，企业的经济资源被扭曲。
• 第二，产品成本不真实。
• 第三，利润指标不可靠。
• 2.通货膨胀对公司财务报告的影响
• 第一，对货币性项目的影响。货币性项目的
指在通货膨胀条件下，其金额保持不变，只
是它的实际购买力发生变动的资产、负债项
目。
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8
2.通货膨胀对公司财务报告的影响
• 其以货币为尺度反映的账面价值，却会 随着一般物价水平的上涨或下降而与实 际价值发生差异的项目。
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9
2.通货膨胀对公司财务报告的影响
• 总之，通货膨胀对财务报告的影响主要表 现在三个方面：
• 一是资产的表述脱离了资产的现行成本； 二是以原始成本与现行收入相配比，物价 上涨就会造成虚增利润；
• 三是货币性项目因货币内含购买力的变化 而产生的持有损益未能在财务报表上加以 揭示。
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10
三、通货膨胀对公司股票价格的影响
• 通货膨胀是影响公司股票价格的一个重要宏 观经济因素。这一因素对股票市场的影响比 较复杂，它既有刺激股票市场的作用，又有 压抑股票市场的作用。通货膨胀主要是由于 过多地增加货币供应量造成的。
• 而不利因素则有：第一，通胀通常伴随着生产资料
价格的上涨，使企业成本增长。第二，政府通常会
使用提高利率的方法来抑制通胀，这无疑会增加企
业的资金成本。第三，通胀使企业的应收账款大幅
贬值。其道理跟前述负债贬值是一样的。第四，增
加长期投资风险。
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7
二、 通货膨胀对公司财务报表的影响
• 1.通货膨胀对传统财务报告的影响
• 第一，企业的经济资源被扭曲。
• 第二，产品成本不真实。
• 第三，利润指标不可靠。
• 2.通货膨胀对公司财务报告的影响
• 第一，对货币性项目的影响。货币性项目的
指在通货膨胀条件下，其金额保持不变，只
是它的实际购买力发生变动的资产、负债项
目。
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8
2.通货膨胀对公司财务报告的影响
高级财务会计第12章物价变动会计dmyw.pptx
第12章 物价变动会计
1 12.1 物价变动会计概述 2 12.2 一般物价水平会计 3 12.3 现行成本会计 4 12.4 现行成本不变币值会计
2024年9月27日
高级财务会计
1
教学要求
知识要点
物价变动会计概述
一般物价水平会计
现行成本会计 现行成本不变币值 会计
能力要求
理解会计计量模式 理解资本保全理论 学会一般物价水平会计的基本原理和方 法 学会货币性项目购买力损益的计算方法
2
12.1 物价变动会计概述
❖ 12.1.1 会计计量模式 ❖ 1．计量单位 ❖ 1) 名义货币 ❖ 2) 实际货币 ❖ 2．计量属性 ❖ 1) 历史成本 ❖ 2) 现行成本 ❖ 3) 现行市价 ❖ 4) 可变现净值 ❖ 5) 现值 ❖ 6) 公允价值
Friday, September 27, 2024
务报表。
2024年9月27日
高级财务会计
17
2024年9月27日
高级财务会计
18
表中各项会计数据加以调整，从而消除一般物价水平变动 的影响，按期末货币的现实购买力反映企业的财务状况和 经营成果。 ❖ 2．基本特点 ❖ 3．一般物价水平会计与传统历史成本会计的异同
2024年9月27日
高级财务会计
6
12.2 一般物价水平会计
❖ 12.2.2 一般物价水平会计的基本程序和方法 ❖ 1．划分货币性和非货币性项目 ❖ 1) 货币性项目 ❖ 货币性项目包括货币性资产和货币性负债，是指金额固定
❖ 财务资本是指企业所有者投入企业的货币资本，它所代表的价值以货币 数量表示，因此与传统会计中的净资产相同；
❖ 实物资本是指企业的实物资产，反映企业实际具有的生产能力或经营能 力，而企业的生产经营能力一般以一定时期企业生产的产品或劳务的实 物数量表示。
1 12.1 物价变动会计概述 2 12.2 一般物价水平会计 3 12.3 现行成本会计 4 12.4 现行成本不变币值会计
2024年9月27日
高级财务会计
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教学要求
知识要点
物价变动会计概述
一般物价水平会计
现行成本会计 现行成本不变币值 会计
能力要求
理解会计计量模式 理解资本保全理论 学会一般物价水平会计的基本原理和方 法 学会货币性项目购买力损益的计算方法
2
12.1 物价变动会计概述
❖ 12.1.1 会计计量模式 ❖ 1．计量单位 ❖ 1) 名义货币 ❖ 2) 实际货币 ❖ 2．计量属性 ❖ 1) 历史成本 ❖ 2) 现行成本 ❖ 3) 现行市价 ❖ 4) 可变现净值 ❖ 5) 现值 ❖ 6) 公允价值
Friday, September 27, 2024
务报表。
2024年9月27日
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2024年9月27日
高级财务会计
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表中各项会计数据加以调整，从而消除一般物价水平变动 的影响，按期末货币的现实购买力反映企业的财务状况和 经营成果。 ❖ 2．基本特点 ❖ 3．一般物价水平会计与传统历史成本会计的异同
2024年9月27日
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12.2 一般物价水平会计
❖ 12.2.2 一般物价水平会计的基本程序和方法 ❖ 1．划分货币性和非货币性项目 ❖ 1) 货币性项目 ❖ 货币性项目包括货币性资产和货币性负债，是指金额固定
❖ 财务资本是指企业所有者投入企业的货币资本，它所代表的价值以货币 数量表示，因此与传统会计中的净资产相同；
❖ 实物资本是指企业的实物资产，反映企业实际具有的生产能力或经营能 力，而企业的生产经营能力一般以一定时期企业生产的产品或劳务的实 物数量表示。
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据年限、产出能力、服务特点和经营成本调整服务 潜能的成本差异。
3.可收回价值：预计从资产的使用或销售中获 得的净现金流量的现值。
以现行成本/不变购买力为基础，对物价 变动影响部分进行重新表述的程序
以现行成本/不变购买力为基础，对历史成本信息 进行重新表述的程序需要经过下列7
(1)分析年初、年末存货和销售成本，确定成本的发生
(1)会计报表必须提供有助于预测企业未来盈利能力的 会计信息；
(2)会计报表必须提供反映企业真实经营成果的会计信
(3)会计报表必须提供企业的实物资本或经营能力由于
(4)会计报表必须提供货币性项目净额所带来的一般购 买力的损益的会计信息。
财务会计准则委员会在1986年公布了第89号准则 《财务报告和物价变动》，取代了第33号准则以 及它的一系列修正稿。
英国物价变动会计的历史演进
3.1979年—1985
会计准则委员会于1980年初颁布的第16号标准 会计惯例公告——《现行成本会计》，该公告 于1980 年1月1日起在所有的上市公司和满足一 定标准的一些非上市公司中开始生效执行。
4.1985
第16号标准会计惯例公告在1985年6月被暂停执 行，并最终在1988年4月被取消。
(3)用于计算存货、地产及厂房设备、商品销售 成本、折旧费、损耗费和摊销费等现行成本信 息的主要资料种类；
(4)说明这两者之间的所有差异：现行成本/不 变购买力折旧计算所采用的折旧方法、预计使 用年限和预计资产净残值，在基本财务报表中 折旧所采用的方法和年限以及净残值的估计值。
物价变动影响补充信息的计量和披露
(6)以现行成本为基础的年末净资产； (7)以现行成本为基础的持续经营的每股收益； (8) (9)年末普通股每股市价。
2.上述资料应该按照下列方式之一进行列示：
(1) (2)用与基期美元相同购买力的美元计量，即上文提
到的(CPI-U)
3.
物价变动影响补充信息的计量和披露
(二)当年的附加披露
1.企业应当采用在最近5年披露的财务信息汇总 中所运用的不变购买力，披露当年以现行成本 为基础的持续经营收益的某些组成部分。
2. (1)当年年末存货、地产及厂房设备各自的现行
(2)当年通货膨胀影响调整前后，存货、地产 及厂房设备的现行成本或低于现行成本的可收 回价值的增加额或减少额；
物价变动影响补充信息的计量和披露
(三)
1.存货、地产及厂房设备的现行成本以计量日 的现行成本或低于现行成本的可收回价值计量。
2.旧资产的现行成本可以按照下列方式和顺序 计算：
(1)按具有旧资产全新时的类似服务潜能的新 资产的现行成本，扣减折旧额后的余额计量；
物价变动影响补充信息的计量和披露
(2)按相同年限、相同条件旧资产的现行成本计量； (3)以不同服务潜能的新资产的现行成本为基准，根
份补充报表提供给股东； (3)补充报表的金额应在基本报表的金额的基础上根据
(4)要求董事会在补充报表的附注中解释其编制基础， 并应当对这些资料的意义进行评述。
英国物价变动会计的历史演进
2.1975年—1978
(1) 桑迪兰兹委员会于1975年颁布了关于《物价变
动会计》的报告(桑迪兰兹报告)，主要特征体
以现行成本/不变购买力为基础，对物价 变动影响部分进行重新表述的程序
第二节
1969年成立的会计准则委员会(ASC)对物价变动会 计的关注可以划分为以下几个阶段。
1.1971年—1974
最后一份文件的主要内容概括来说有四点： (1)公司的基本年报仍然以历史成本为基础，即按照每
笔交易的发生日或者重估当日的英镑价值记录反映； (2)所有的上市公司都应该按照期末的英镑价值编制一
(2) (3) (4)将地产及厂房设备以及折旧费、折耗费和摊销费按
(5) (6) (7)计算存货、地产及厂房设备现行成本的变动和一般
物价水平上涨的相关影响。下面我们举例说明物价变 动影响的补充信息的披露方式。
以现行成本/不变购买力为基础，对物价 变动影响部分进行重新表述的程序
以现行成本/不变购买力为基础，对物价 变动影响部分进行重新表述的程序
第16号标准会计惯例公告
1980年3月，英国会计准则委员会(ASC)颁布了第16 号标准会计惯例公告——《现行成本会计》。
1.适用对象
该份公告适用于所有的在证券交易所上市交易的上市公
(1)年营业额不低于500 (2)在相关会计期初，按照历史成本编制的资产总额不低
新的准则鼓励企业披露物价变动影响的补充资料， 但是委员会同时声明，如果再出现通货膨胀，委 员会可能将再次要求披露物价变动影响的信息。 该公告承认了第33号业已取得的成就，并且认为， 为了那些希望继续进行这些披露的企业的利益， 该公告有必要在附录中重新列示第33号公告的披 露要求。
物价变动影响补充信息的计量和披露
(一)最近5年应披露的财务信息汇总
1.第89号公告鼓励企业披露下列项目最近5年的 资料：
(1) (2) (3) (4)存货、地产和厂房设备，在扣除通货膨胀后的现
行成本或低于现行成本的可实现净值的增加或减少额； (5)如果可行的话，以现行成本为基础的累计外币折
物价变动影响补充信息的计量和披露
③经营利润是在扣除企业本期消耗的资产价值之后
英国物价变动会计的历史演进
(2Байду номын сангаас海蒂委员会指南
会计准则委员会于1977年11月颁布了《物价变 动会计——暂行建议》，在这份公告里三项建 议调整项目最为突出：根据历史成本和现行成 本会计数据之间的差额对销售成本和折旧进行 调整；对财务杠杆的调整(gearing adjustment, 也译为资本搭配调整额)。
高级财务会计
杜兴强/主编
厦门大学出版社
❖21世纪会计学系列教材
▪ 第七章 国际领域内的物价变动的会计类型
– 第一节 美国的物价变动会计类型 – 第二节 英国的物价变动会计类型 – 第三节 巴西物价变动会计 – 第四节 国际会计准则委员会的物价变动会计类型
2
第一节
美国财务会计准则委员于1979年9月颁布的第33号 公告《财务报告与物价变动》，在公告中，财务会 计准则委员会说明了物价变动会计的目标：
3.可收回价值：预计从资产的使用或销售中获 得的净现金流量的现值。
以现行成本/不变购买力为基础，对物价 变动影响部分进行重新表述的程序
以现行成本/不变购买力为基础，对历史成本信息 进行重新表述的程序需要经过下列7
(1)分析年初、年末存货和销售成本，确定成本的发生
(1)会计报表必须提供有助于预测企业未来盈利能力的 会计信息；
(2)会计报表必须提供反映企业真实经营成果的会计信
(3)会计报表必须提供企业的实物资本或经营能力由于
(4)会计报表必须提供货币性项目净额所带来的一般购 买力的损益的会计信息。
财务会计准则委员会在1986年公布了第89号准则 《财务报告和物价变动》，取代了第33号准则以 及它的一系列修正稿。
英国物价变动会计的历史演进
3.1979年—1985
会计准则委员会于1980年初颁布的第16号标准 会计惯例公告——《现行成本会计》，该公告 于1980 年1月1日起在所有的上市公司和满足一 定标准的一些非上市公司中开始生效执行。
4.1985
第16号标准会计惯例公告在1985年6月被暂停执 行，并最终在1988年4月被取消。
(3)用于计算存货、地产及厂房设备、商品销售 成本、折旧费、损耗费和摊销费等现行成本信 息的主要资料种类；
(4)说明这两者之间的所有差异：现行成本/不 变购买力折旧计算所采用的折旧方法、预计使 用年限和预计资产净残值，在基本财务报表中 折旧所采用的方法和年限以及净残值的估计值。
物价变动影响补充信息的计量和披露
(6)以现行成本为基础的年末净资产； (7)以现行成本为基础的持续经营的每股收益； (8) (9)年末普通股每股市价。
2.上述资料应该按照下列方式之一进行列示：
(1) (2)用与基期美元相同购买力的美元计量，即上文提
到的(CPI-U)
3.
物价变动影响补充信息的计量和披露
(二)当年的附加披露
1.企业应当采用在最近5年披露的财务信息汇总 中所运用的不变购买力，披露当年以现行成本 为基础的持续经营收益的某些组成部分。
2. (1)当年年末存货、地产及厂房设备各自的现行
(2)当年通货膨胀影响调整前后，存货、地产 及厂房设备的现行成本或低于现行成本的可收 回价值的增加额或减少额；
物价变动影响补充信息的计量和披露
(三)
1.存货、地产及厂房设备的现行成本以计量日 的现行成本或低于现行成本的可收回价值计量。
2.旧资产的现行成本可以按照下列方式和顺序 计算：
(1)按具有旧资产全新时的类似服务潜能的新 资产的现行成本，扣减折旧额后的余额计量；
物价变动影响补充信息的计量和披露
(2)按相同年限、相同条件旧资产的现行成本计量； (3)以不同服务潜能的新资产的现行成本为基准，根
份补充报表提供给股东； (3)补充报表的金额应在基本报表的金额的基础上根据
(4)要求董事会在补充报表的附注中解释其编制基础， 并应当对这些资料的意义进行评述。
英国物价变动会计的历史演进
2.1975年—1978
(1) 桑迪兰兹委员会于1975年颁布了关于《物价变
动会计》的报告(桑迪兰兹报告)，主要特征体
以现行成本/不变购买力为基础，对物价 变动影响部分进行重新表述的程序
第二节
1969年成立的会计准则委员会(ASC)对物价变动会 计的关注可以划分为以下几个阶段。
1.1971年—1974
最后一份文件的主要内容概括来说有四点： (1)公司的基本年报仍然以历史成本为基础，即按照每
笔交易的发生日或者重估当日的英镑价值记录反映； (2)所有的上市公司都应该按照期末的英镑价值编制一
(2) (3) (4)将地产及厂房设备以及折旧费、折耗费和摊销费按
(5) (6) (7)计算存货、地产及厂房设备现行成本的变动和一般
物价水平上涨的相关影响。下面我们举例说明物价变 动影响的补充信息的披露方式。
以现行成本/不变购买力为基础，对物价 变动影响部分进行重新表述的程序
以现行成本/不变购买力为基础，对物价 变动影响部分进行重新表述的程序
第16号标准会计惯例公告
1980年3月，英国会计准则委员会(ASC)颁布了第16 号标准会计惯例公告——《现行成本会计》。
1.适用对象
该份公告适用于所有的在证券交易所上市交易的上市公
(1)年营业额不低于500 (2)在相关会计期初，按照历史成本编制的资产总额不低
新的准则鼓励企业披露物价变动影响的补充资料， 但是委员会同时声明，如果再出现通货膨胀，委 员会可能将再次要求披露物价变动影响的信息。 该公告承认了第33号业已取得的成就，并且认为， 为了那些希望继续进行这些披露的企业的利益， 该公告有必要在附录中重新列示第33号公告的披 露要求。
物价变动影响补充信息的计量和披露
(一)最近5年应披露的财务信息汇总
1.第89号公告鼓励企业披露下列项目最近5年的 资料：
(1) (2) (3) (4)存货、地产和厂房设备，在扣除通货膨胀后的现
行成本或低于现行成本的可实现净值的增加或减少额； (5)如果可行的话，以现行成本为基础的累计外币折
物价变动影响补充信息的计量和披露
③经营利润是在扣除企业本期消耗的资产价值之后
英国物价变动会计的历史演进
(2Байду номын сангаас海蒂委员会指南
会计准则委员会于1977年11月颁布了《物价变 动会计——暂行建议》，在这份公告里三项建 议调整项目最为突出：根据历史成本和现行成 本会计数据之间的差额对销售成本和折旧进行 调整；对财务杠杆的调整(gearing adjustment, 也译为资本搭配调整额)。
高级财务会计
杜兴强/主编
厦门大学出版社
❖21世纪会计学系列教材
▪ 第七章 国际领域内的物价变动的会计类型
– 第一节 美国的物价变动会计类型 – 第二节 英国的物价变动会计类型 – 第三节 巴西物价变动会计 – 第四节 国际会计准则委员会的物价变动会计类型
2
第一节
美国财务会计准则委员于1979年9月颁布的第33号 公告《财务报告与物价变动》，在公告中，财务会 计准则委员会说明了物价变动会计的目标：