论新企业会计准则中公允价值的运用

论新企业会计准则中公允价值的运用

财政部2006年相继颁布了新企业会计准则和应用指南,其中公允价值的运用可谓是最为引人注目的方面。论述了公允价值运用的现实意义,并简单阐述了公允价值在新企业会计准则中的运用情况。

标签：会计准则;公允价值;意义;运用

早在2006年2月15日,财政部就正式发布了39项企业会计准则,其中,公允价值的运用是一大亮点.新会计准则中又涉及到了运用了公允价值计量属性的相关信息。新准则中”公允价值”概念的引入给我国会计实务处理带来新思想的同时,也带来了新的问题。

1 公允价值在我国新会计准则中运用的价值

1.1 反映财务状况,保证资金稳定

公允价值在新会计准则中的意义还包括能较准确地披露企业获得的现金流量。现金状况是反映企业财务状况的最直接的途径,公允价值能够更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。例如:按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人及投资者的经营决策提供更有力的支持。可见,推行公允价值计量不仅符合会计法的规定,而且对保证企业财务状况的稳健性和可比性也有一定的现实意义。

1.2 保全实物资本,确保企业运行

新会计准中公允价值的运用,合理地保证了计量属性对维护企业的实物资的重要意义。所谓实物资本是指企业生产经营能力所能获取的资金或展现这些能力所需要的资源。众所周知,企业的生产过程是先耗费资源,进行再生产又必须购回资源。简单地说就是企业生产、再生产、扩大再生产的一个循环过程。企业在耗費生产能力的过程中,必须要考虑成本计量问题。例如:在物价上涨的经济环境中,购回原来相应规模的生产能力则会耗费巨大的物力,严重的甚至会导致企业的生产萎缩。可是如果企业采用公允价值来计量,一律按现行市价或未来现金流量现值计量,即使是在物价上涨的环境下也可购回原来相应规模的生产能力。由此可以看出,企业的实物资本会通过公允价值得以维护,企业的生产将在公允价值的维护下得以正常进行。

1.3 提高会计的核算能力

会计配比原则的含义一方面是指某一时段的收入必须与成本、费用相对应;另一方面则要求进行配比的收入与成本费用之间应具有经济内容和性质上的必然因果关系。简单地说,就是不同收入的取得是因为发生了与之相适应的不同成本和费用,而不同成本和费用的发生是为了获得不同的收入。目前,收入和成本、

费用在计量的单方面配比都是采用货币计量单位,但在计量的属性方面却不配比,收入是按现行市价计量,成本、费用却是按历史成本计量。很显然这两者之间的差额是由两部分构成:一部分是纯利润,另一部分则是价格差。但现行的利润分配制度对这两者却不加以区分,如果企业计算收益成本、费用是按公允价值计量,则这种现象就可避免,因此在企业的会计核算中推行公允价值计量意义重大。

2 公允价值的多样化运用情况

公允价值在新企业会计准则中的运用包括很多方面,对于新颁布的会计准则,公允价值的运作主要在金融、地产、债务、保值等方面。其中金融资产、投资性房地产、企业合并三大领域中公允价值的应用尤为明显:

2.1 公允价值可以为企业调增股东权益

在以往的会计准则中,公司利润以历史成本计价,而现行会计准则以公允价值为计算依据,进行一系列价值重估。比如公司购买的房产升值,投资的金融资产金融工具确认、计量和披露中公允价值的应用括股票、债券、基金等价格上涨都可能引起公司当期利润的上升。2007年国内股票市场非常火爆,大量持有股票的公司的股东权益由此调高。如南京高科,以现行会计准则测算出的股东权益较旧会计准则下的股东权益增长了76%,其变动的主要原因是“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产”项目出现了较大增长,金额高达10.65亿元。该公司解释,其在2006年12月31日账面上有投资成本为1.85亿元的可流通股票和处在限售期间的可流通股票,公司将其归类为可供出售金融资产,当日该金融资产的公允价值大于其账面价值的差额为12.53亿元,扣除所得税后净额为10.65亿元,应于2007年1月1日增加股东权益。

2.2 公允价值对企业合并有着调控作用

企业如果进行了合并重组,就意味着其经营主体方式发生了巨大的变化,其资金配比方式也发生了改变,“公允价值”对计量被并购方资产负债的记录有着很多的优势。公允价值会将并购双方分为两个内容:(1)支付对价超过“公允价值”的部分。对并购双方的未来资产进行核实折旧基数,不是简单的总量结算,而是一种递延的统计。包括生物资产、无形资产、非货币性资产交换、企业年金基金、股份支付、存货、长期股权投资、固定资产等内容。(2)资产负债按照“公允价值”入账方面。

3 结语

综上所述,此次在企业会计准则的修订中扩大了公允价值的应用范围,提高了会计报表信息的相关性,使我国和国际通行的会计处理惯例又近了一步。公允价值是新会计准则引入的一种全新的计量理念,合理地运用公允价值是对公司的新财务观念的一种挑战。公允价值的优势是相关性比较强,新会计准则的实施使得公允价值的运用原则更为具体,企业的资金运营余地也就更大了,有利于提高企业的融资能力,充分维护了投资者的利益,促进了资本市场的完善。

参考文献

[1]王乐锦.我国新会计准则中公允价值的运用:意义与特征[J].会计研究,2006,(5).

[2]万兰芳.对金融危机环境下公允价值计量运用的探讨[J].上海金融,2009,(4).